〔關(guān)鍵詞〕效益審計(jì)；思考；探索；創(chuàng)新

　　我國(guó)開(kāi)展效益審計(jì)起步較晚，西方一些主要國(guó)家在二十世紀(jì)六、七十年代就開(kāi)展了效益審計(jì)。近年來(lái)，隨著我國(guó)各項(xiàng)改革的深入，政府管理體制改革在穩(wěn)步推進(jìn)，政府不僅承擔(dān)社會(huì)管理職能，而且還要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，向社會(huì)服務(wù)型轉(zhuǎn)變。開(kāi)展效益審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，對(duì)完善與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)制度至關(guān)重要，為此，很有必要對(duì)效益審計(jì)進(jìn)行積極探索。本文擬以下三個(gè)方面來(lái)談?wù)勛约捍譁\的看法。

　　一、創(chuàng)新審計(jì)理念，確認(rèn)審計(jì)主流

　　效益審計(jì)已在世界范圍內(nèi)得到廣泛推行，并在許多國(guó)家的政府審計(jì)工作中占有相當(dāng)大的比重。我國(guó)審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃明確指出：“實(shí)現(xiàn)財(cái)政財(cái)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)分量，爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右?！边@就說(shuō)明我們開(kāi)展效益審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的歷史必然選擇。因此，我們要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的主流。

　　江澤民指出：“創(chuàng)新是一個(gè)民族的靈魂?！睆?qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，進(jìn)行推動(dòng)制度創(chuàng)新、方法創(chuàng)新，針對(duì)不斷發(fā)展變化的新形勢(shì)，樹(shù)立“審出效益，審出水平”的審計(jì)新理念，才能有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。例如，事業(yè)單位效益審計(jì)的現(xiàn)狀還差強(qiáng)人意，在財(cái)務(wù)收支方面仍然固守于“審會(huì)計(jì)”，而不是“審效益”。因此，要?jiǎng)?chuàng)新效益審計(jì)理念，拋棄局限于“審會(huì)計(jì)”的傳統(tǒng)習(xí)慣，樹(shù)立“審效益”的新理念，充分關(guān)注事業(yè)單位的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)上的節(jié)約，投入產(chǎn)出的效率和達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的效果。

　　效益審計(jì)果真是審計(jì)工作的主流？

　　國(guó)家審計(jì)署五年規(guī)劃提出“效益審計(jì)是審計(jì)工作水平發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計(jì)的主流?！边@為審計(jì)工作發(fā)展構(gòu)建了基本框架。審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展，審計(jì)環(huán)境正發(fā)生著重大變化。審計(jì)監(jiān)督由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益延伸是形勢(shì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出新的要求，審計(jì)工作不僅在查處違紀(jì)違規(guī)履行好職責(zé)，還要在促進(jìn)提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。同時(shí)，隨著社會(huì)的發(fā)展，民主政治建設(shè)的推進(jìn)，人民群眾民主意識(shí)不斷增強(qiáng)，越來(lái)越關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)要從深化政治體制改革、強(qiáng)化對(duì)權(quán)力制約與監(jiān)督的高度，推行效益審計(jì)，依法加強(qiáng)對(duì)權(quán)力在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督，進(jìn)一步加大對(duì)財(cái)政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計(jì)工作總是伴隨經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展。開(kāi)展效益審計(jì)正是順應(yīng)時(shí)代的旋律，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作現(xiàn)代化的必然要求。

　　二、正視目前困難，不斷探索總結(jié)

　　效益審計(jì)在我國(guó)還是剛出土的萌芽，需要陽(yáng)光、雨露的滋潤(rùn)。目前我們開(kāi)展效益審計(jì)存在一定的困難，主要表現(xiàn)在：

　　其一，開(kāi)展效益審計(jì)首遇法律依據(jù)的問(wèn)題。在法律規(guī)范上，原來(lái)的法規(guī)主要規(guī)范的是被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法，效益方面的規(guī)范比較籠統(tǒng)?！秾徲?jì)法》的原則規(guī)定對(duì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，缺乏具體的行為規(guī)范。

　　其二，目前尚無(wú)一個(gè)公認(rèn)、科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)有一套評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而效益審計(jì)卻沒(méi)有統(tǒng)一的可資評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要么自己設(shè)計(jì)某種標(biāo)準(zhǔn)，要么借用管理當(dāng)局制定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或地方標(biāo)準(zhǔn)。由于政出多門(mén)，其本身很不完善，甚至標(biāo)準(zhǔn)之間相互矛盾，再加上沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的效益審計(jì)技術(shù)與方法，這給審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)增添了麻煩和困難。

　　其三，效益審計(jì)證據(jù)搜索有一定的難度。在審計(jì)實(shí)踐中，相對(duì)于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，保證效益審計(jì)證據(jù)的證明力有較大的難度，因?yàn)楹戏ㄐ詫徲?jì)一般是對(duì)照法律查問(wèn)題，演繹的結(jié)論是實(shí)然判斷，而效益審計(jì)是依據(jù)法律分析問(wèn)題，歸納的結(jié)論是或然判斷；同時(shí)，由于目前效益審計(jì)沒(méi)有準(zhǔn)則和程序可供遵循，沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以資評(píng)價(jià)，運(yùn)用的技術(shù)方法也相當(dāng)靈活，使得證據(jù)的搜索和評(píng)價(jià)多種多樣，從而增大審計(jì)結(jié)果的不確定性。

　　其四，審計(jì)人員素質(zhì)難以適應(yīng)效益審計(jì)的要求。目前審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，知識(shí)水平還不能適應(yīng)這種高層次審計(jì)的要求。

　　既然效益審計(jì)剛起步，探索的途中又面臨許多困難，又沒(méi)有路子可循，這樣審計(jì)人員就必須創(chuàng)造性地去探索，并不斷總結(jié)提高。國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)一針見(jiàn)血地指出：“關(guān)于效益審計(jì)的討論我們已經(jīng)開(kāi)展了很多年，現(xiàn)在不能只停留在紙上談兵的階段，要積極開(kāi)展實(shí)踐。從已經(jīng)開(kāi)始這方面探索的地方看，效益審計(jì)重在實(shí)踐，只有在干中學(xué)，學(xué)中干，才能逐步提高，逐步完善，總是等、靠、要，希望別人給你一條出路，一套辦法，效益審計(jì)永遠(yuǎn)開(kāi)展不起來(lái)。”李審計(jì)長(zhǎng)這番語(yǔ)重心長(zhǎng)的話(huà)鼓舞著我們要大膽實(shí)踐，積極探索效益審計(jì)的途徑，并注重在實(shí)踐中解決問(wèn)題，不斷總結(jié)、提高。

　　我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革所引發(fā)的政府管理體制轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變階段，開(kāi)展效益審計(jì)，應(yīng)當(dāng)從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，堅(jiān)持走中國(guó)特色的效益審計(jì)新路子?？朔щy，積極探索，大膽嘗試效益審計(jì)。一是注意突出重點(diǎn)，抓住財(cái)政性資金，特別是專(zhuān)項(xiàng)資金和政府投資重點(diǎn)項(xiàng)目，開(kāi)展效益審計(jì)。二是突破難點(diǎn)，抓住因決策失誤、管理不善造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的典型項(xiàng)目，開(kāi)展效益審計(jì)。三是拓寬內(nèi)容，以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為結(jié)合點(diǎn)開(kāi)展效益審計(jì)。在效益審計(jì)的探索階段，選定效益審計(jì)的項(xiàng)目不要太多，要具典型性；目標(biāo)不要過(guò)于寬乏，要突出重點(diǎn)；評(píng)價(jià)和反映問(wèn)題不要面面俱到，要有震撼力、說(shuō)服力。在效益審計(jì)的起步階段，也會(huì)出現(xiàn)效果不大理想甚至遭到失敗的情況，這很正常。我們要?jiǎng)?chuàng)造寬松的環(huán)境，允許失敗，允許多樣化，鼓勵(lì)創(chuàng)新。

　　三、堅(jiān)持改革創(chuàng)新，推進(jìn)效益審計(jì)

　　開(kāi)展效益審計(jì)，是審計(jì)署在新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)工作提出的新要求，是加強(qiáng)財(cái)政資金管理和提高資金的使用效益而采取的一項(xiàng)重要措施，也是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部踐行“三個(gè)代表”重要思想的有效保證。因此，審計(jì)人員要堅(jiān)持改革創(chuàng)新的精神，推進(jìn)效益審計(jì)。

　?。ㄒ唬┰趯徲?jì)方法上進(jìn)行改革創(chuàng)新。真實(shí)合法是一切審計(jì)的基礎(chǔ)和前提。沒(méi)有真實(shí)合法審計(jì)，效益審計(jì)也無(wú)從談起。在審計(jì)工作中，要正確處理好真實(shí)、合法、效益三者的關(guān)系。因此，以真實(shí)性合法性審計(jì)為基礎(chǔ)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)在現(xiàn)階段還是主流，效益審計(jì)還主要靠結(jié)合財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，有目的選擇政府關(guān)注，群眾關(guān)心以及財(cái)政支出比重大的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目，創(chuàng)造條件開(kāi)展效益審計(jì)。

　?。ǘ┰趯徲?jì)手段上進(jìn)行改革創(chuàng)新。注重運(yùn)用先進(jìn)審計(jì)模式、方法，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重要性確定，內(nèi)控制度測(cè)試評(píng)價(jià)、抽樣審計(jì)、分析性復(fù)核等。注重運(yùn)用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不斷提高獲取、處理和傳遞信息的能力。改變以詳細(xì)檢查財(cái)務(wù)資料為主的帳目導(dǎo)向?qū)徲?jì)，積極穩(wěn)妥地采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等方法，不斷提高審計(jì)工作效率。

　?。ㄈ┰趯徲?jì)人員素質(zhì)、結(jié)構(gòu)上進(jìn)行優(yōu)化提高。審計(jì)人員思想上要確立效益審計(jì)觀念，破除神秘感，克服畏難情緒，跳出傳統(tǒng)審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)思維。鑒于效益審計(jì)的特殊性，需要培養(yǎng)多種類(lèi)型的專(zhuān)業(yè)人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)，社會(huì)科學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程等方面的人才，更新知識(shí)，優(yōu)化專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

　　總之，效益審計(jì)在我國(guó)還是一個(gè)新事物，“始生之物，其形必丑”，難免會(huì)遇到這樣那樣的困難。但我們一定要樹(shù)立效益審計(jì)的觀念，順應(yīng)時(shí)代審計(jì)的主流，認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃，大膽嘗試，積極探索，在審計(jì)的途徑、措施、方法和手段等方面進(jìn)行改革創(chuàng)新，優(yōu)化審計(jì)人員素質(zhì)與結(jié)構(gòu)，效益審計(jì)的前景是美好的。