審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃明確指出：要逐年加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右?？梢?，開展效益審計是今后各級審計機關(guān)工作的必由之路。政府投資效益審計涉及面廣、難度較大，審計的方式方法又與傳統(tǒng)審計有很大的區(qū)別，因而建立一套科學適用的審計指標體系，是開展政府投資效益審計的關(guān)鍵。

　　一、 建立政府投資效益審計指標的必要性

　?。ㄒ唬┯欣谝?guī)范政府投資效益審計，規(guī)避審計風險。建立政府投資效益審計指標，審計人員可以根據(jù)投資項目的類型，相應(yīng)確定所運用的具體審計指標，制定審計方案并實施效益審計。這既能有效地減少審計人員的主觀隨意性和盲目性，同時又能規(guī)范審計操作過程，并有利于防范審計風險。

　?。ǘ┯欣诮y(tǒng)一政府投資效益的評價尺度。通過建立、健全政府投資效益審計指標體系，投資項目的前期效益、建設(shè)期效益及完工后使用效益的差異，就會在具體的審計指標上以數(shù)據(jù)形式直觀地表現(xiàn)出來，為客觀公正地比較和評判政府投資效益的優(yōu)劣提供真實可靠的依據(jù)。

　?。ㄈ┯欣诹炕己苏顿Y效益情況。建立政府投資效益審計指標，對政府投資項目的社會效益、財務(wù)效益、工程質(zhì)量等情況，采用以定量分析為主的方式、方法進行評審，以數(shù)據(jù)量化形式綜合反映投資項目的質(zhì)量和效益、投入與效益配比的優(yōu)劣。

　　二、 建立政府投資效益審計指標的原則

　　（一）投資決策與項目管理相結(jié)合。目前，我國投資領(lǐng)域普遍存在低水平重復建設(shè)、損失浪費、投資效益低下等問題。產(chǎn)生這些問題的原因是多方面的，一是投資決策缺乏科學性、合理性。二是項目管理不規(guī)范。二者是相互依存的。一個工程項目的命運首先取決于項目立項決策。一個決策失誤的項目，再規(guī)范的項目管理也無濟于事。反之科學合理的決策若沒有先進、規(guī)范的項目管理同樣影響其投資效益。因此，政府投資效益審計指標的設(shè)立應(yīng)注重對投資決策的科學性、合理性及項目管理的先進性、規(guī)范性做出獨立評價。

　?。ǘ┙?jīng)濟效益指標與社會效益指標、生態(tài)效益指標相結(jié)合。在確定政府投資效益審計指標時不僅要考慮投資項目本身的投入產(chǎn)出效益，更重要的是要考慮項目建成后對社會的影響程度，是否滿足社會需求，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策，規(guī)劃布局是否得當，是否滿足國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的要求。此外，公共工程的生態(tài)效益也越來越得到重視，需要考慮項目建成對社會資源的影響，是否對自然環(huán)境造成損害，是否對自然資源進行了合理、節(jié)約的利用，包括對土地、能源等各種資源的利用情況。這種兼顧經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益的綜合性評價也充分體現(xiàn)了審計工作的建設(shè)性作用。

　?。ㄈ┕こ藤|(zhì)量指標與項目管理指標相結(jié)合。工程質(zhì)量是百年大計，優(yōu)秀的工程與的管理是密不可分的，管理出效益。那么工程管理的效益不僅僅在于投入和產(chǎn)出的簡單比例，更在于工程質(zhì)量這個生命線。因此在設(shè)立政府投資效益審計指標時要綜合考慮工程質(zhì)量和工程管理對投資效益的影響。

　?。ㄋ模徲嬛笜伺c工程管理指標、財政財務(wù)指標相結(jié)合。在確定政府投資效益審計指標體系時，必須堅持與工程管理指標、財政財務(wù)指標相結(jié)合的原則。這既有利于在投資項目效益審計工作中參照工程管理指標、財政財務(wù)收支等指標情況，收集、整理、分析和審核確定審計指標的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提高工作效率，避免不必要的重復勞動，又有利于建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、社會各界認可和接受政府投資效益審計指標。

　?。ㄎ澹徲嬛笜说臉藴驶?、規(guī)范化與實用性、可操作性相結(jié)合。審計指標的標準化、規(guī)范化，是對建立投資效益審計指標體系的最基本的要求。審計指標體系應(yīng)當相對統(tǒng)一，基本指標的概念、內(nèi)涵、外延、計算方法、分類標準都應(yīng)當是規(guī)范化、標準化的。同時在規(guī)范化、標準化的基礎(chǔ)上，還應(yīng)充分地考慮審計指標的實用性和可操作性。

　　三、科學地運用政府投資效益審計指標

　?。ㄒ唬┻\用政府投資效益審計指標的三個步驟

　　1、收集、整理數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的收集是確定政府投資效益審計指標的基礎(chǔ)性工作，收集工作的質(zhì)量如何，直接關(guān)系審計指標是否具有客觀性和可用性。在審計中，我們必須予以高度重視，并在數(shù)據(jù)收集工作中做到全面、準確、合法。具體地講，對于投資項目財務(wù)收支、成本費用數(shù)據(jù)，應(yīng)直接從會計資料入手；對于工程量、工程取費、工程造價等數(shù)據(jù)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算圖、施工圖紙、竣工圖、工程定額及取費標準等文件和資料進行收集。

　　數(shù)據(jù)的整理工作，就是將收集到的數(shù)據(jù)按其所反映的內(nèi)容進行歸類，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理歸類后，可以用表格的形式列示反映，為下一步的數(shù)據(jù)分析和審核工作提供方便。

　　2、分析、審核數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的分析審核是指對所收集的數(shù)據(jù)進行分析、審查、核對，糾正數(shù)據(jù)差錯，舍去重復和不相關(guān)數(shù)據(jù)，彌補遺漏數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的準確性和完整性。數(shù)據(jù)的分析審核可分為分析性審核和驗證性審核。分析性審核，是運用技術(shù)方法和邏輯分析，對收集到的數(shù)據(jù)進行計算、復核，以驗證數(shù)據(jù)的真實可靠性。驗證性審核主要是對一些綜合性的數(shù)據(jù)和其它不能采用分析性審核的數(shù)據(jù)，可以采取函證和選擇重點部位進行抽查驗證。

　　3、計算確認審計指標。審計人員對經(jīng)過分析、審核的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的審計指標計算方法，進行加總和對比計算求出具體審計指標取值，并依法辦理取證手續(xù)。審計人員在計算確認審計指標過程中應(yīng)該做到三點：一是必須嚴格依照審計指標內(nèi)容規(guī)定的計算口徑、計算公式和計算方法進行操作，不能隨意改變，切實保證審計指標的一致性和可比性。二是必須保證計算出的審計指標值準確無誤，審計指標的計量單位正確、規(guī)范；三是計算出的審計指標值，應(yīng)按照審計程序交建設(shè)單位和施工單位負責人簽字認可。

　　（二）運用審計指標的三個原則。

　　1、客觀性原則。實事求是，客觀公正是國家審計的精髓。首先要尊重客觀事實，建立政府投資效益審計指標，從實際出發(fā)選擇使用審計指標。同時還要兼顧項目本身所處的客觀環(huán)境和歷史背景做出綜合判斷。

　　2、重要性原則。 對重要性水平的評估是審計人員的一種專業(yè)判斷。在政府投資效益審計中， 要充分考慮重要性原則，根據(jù)不同項目的特點，選用具體審計指標時，要優(yōu)先使用能夠直接地、最大程度地反映建設(shè)項目的效益和效果的指標。這樣還可大大減少審計證據(jù)的收集量，提高審計效率，保證審計工作質(zhì)量。

　　3、謹慎性原則。《審計機關(guān)審計事項評價準則》規(guī)定：審計機關(guān)評價審計事項時，應(yīng)當實事求是，客觀公正，保持謹慎的態(tài)度。堅持謹慎性原則客觀上要求審計人員在計算運用各項審計指標時始終做到嚴謹細致，一絲不茍。確保審計數(shù)據(jù)的準確性和各項審計指標的客觀公允性，有效規(guī)避審計風險。