審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃明確指出：要逐年加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右?？梢?，開展效益審計是今后各級審計機關(guān)工作的必由之路。政府投資效益審計涉及面廣、難度較大，審計的方式方法又與傳統(tǒng)審計有很大的區(qū)別，因而建立一套科學(xué)適用的審計指標(biāo)體系，是開展政府投資效益審計的關(guān)鍵。

　　一、 建立政府投資效益審計指標(biāo)的必要性

　?。ㄒ唬┯欣谝?guī)范政府投資效益審計，規(guī)避審計風(fēng)險。建立政府投資效益審計指標(biāo)，審計人員可以根據(jù)投資項目的類型，相應(yīng)確定所運用的具體審計指標(biāo)，制定審計方案并實施效益審計。這既能有效地減少審計人員的主觀隨意性和盲目性，同時又能規(guī)范審計操作過程，并有利于防范審計風(fēng)險。

　　（二）有利于統(tǒng)一政府投資效益的評價尺度。通過建立、健全政府投資效益審計指標(biāo)體系，投資項目的前期效益、建設(shè)期效益及完工后使用效益的差異，就會在具體的審計指標(biāo)上以數(shù)據(jù)形式直觀地表現(xiàn)出來，為客觀公正地比較和評判政府投資效益的優(yōu)劣提供真實可靠的依據(jù)。

　　（三）有利于量化考核政府投資效益情況。建立政府投資效益審計指標(biāo)，對政府投資項目的社會效益、財務(wù)效益、工程質(zhì)量等情況，采用以定量分析為主的方式、方法進行評審，以數(shù)據(jù)量化形式綜合反映投資項目的質(zhì)量和效益、投入與效益配比的優(yōu)劣。

　　二、 建立政府投資效益審計指標(biāo)的原則

　?。ㄒ唬┩顿Y決策與項目管理相結(jié)合。目前，我國投資領(lǐng)域普遍存在低水平重復(fù)建設(shè)、損失浪費、投資效益低下等問題。產(chǎn)生這些問題的原因是多方面的，一是投資決策缺乏科學(xué)性、合理性。二是項目管理不規(guī)范。二者是相互依存的。一個工程項目的命運首先取決于項目立項決策。一個決策失誤的項目，再規(guī)范的項目管理也無濟于事。反之科學(xué)合理的決策若沒有先進、規(guī)范的項目管理同樣影響其投資效益。因此，政府投資效益審計指標(biāo)的設(shè)立應(yīng)注重對投資決策的科學(xué)性、合理性及項目管理的先進性、規(guī)范性做出獨立評價。

　　（二）經(jīng)濟效益指標(biāo)與社會效益指標(biāo)、生態(tài)效益指標(biāo)相結(jié)合。在確定政府投資效益審計指標(biāo)時不僅要考慮投資項目本身的投入產(chǎn)出效益，更重要的是要考慮項目建成后對社會的影響程度，是否滿足社會需求，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策，規(guī)劃布局是否得當(dāng)，是否滿足國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的要求。此外，公共工程的生態(tài)效益也越來越得到重視，需要考慮項目建成對社會資源的影響，是否對自然環(huán)境造成損害，是否對自然資源進行了合理、節(jié)約的利用，包括對土地、能源等各種資源的利用情況。這種兼顧經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益的綜合性評價也充分體現(xiàn)了審計工作的建設(shè)性作用。

　　（三）工程質(zhì)量指標(biāo)與項目管理指標(biāo)相結(jié)合。工程質(zhì)量是百年大計，優(yōu)秀的工程與的管理是密不可分的，管理出效益。那么工程管理的效益不僅僅在于投入和產(chǎn)出的簡單比例，更在于工程質(zhì)量這個生命線。因此在設(shè)立政府投資效益審計指標(biāo)時要綜合考慮工程質(zhì)量和工程管理對投資效益的影響。

　?。ㄋ模徲嬛笜?biāo)與工程管理指標(biāo)、財政財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合。在確定政府投資效益審計指標(biāo)體系時，必須堅持與工程管理指標(biāo)、財政財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的原則。這既有利于在投資項目效益審計工作中參照工程管理指標(biāo)、財政財務(wù)收支等指標(biāo)情況，收集、整理、分析和審核確定審計指標(biāo)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提高工作效率，避免不必要的重復(fù)勞動，又有利于建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、社會各界認(rèn)可和接受政府投資效益審計指標(biāo)。

　?。ㄎ澹徲嬛笜?biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化與實用性、可操作性相結(jié)合。審計指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，是對建立投資效益審計指標(biāo)體系的最基本的要求。審計指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)相對統(tǒng)一，基本指標(biāo)的概念、內(nèi)涵、外延、計算方法、分類標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)當(dāng)是規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的。同時在規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上，還應(yīng)充分地考慮審計指標(biāo)的實用性和可操作性。

　　三、科學(xué)地運用政府投資效益審計指標(biāo)

　?。ㄒ唬┻\用政府投資效益審計指標(biāo)的三個步驟

　　1、收集、整理數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的收集是確定政府投資效益審計指標(biāo)的基礎(chǔ)性工作，收集工作的質(zhì)量如何，直接關(guān)系審計指標(biāo)是否具有客觀性和可用性。在審計中，我們必須予以高度重視，并在數(shù)據(jù)收集工作中做到全面、準(zhǔn)確、合法。具體地講，對于投資項目財務(wù)收支、成本費用數(shù)據(jù)，應(yīng)直接從會計資料入手；對于工程量、工程取費、工程造價等數(shù)據(jù)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算圖、施工圖紙、竣工圖、工程定額及取費標(biāo)準(zhǔn)等文件和資料進行收集。

　　數(shù)據(jù)的整理工作，就是將收集到的數(shù)據(jù)按其所反映的內(nèi)容進行歸類，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理歸類后，可以用表格的形式列示反映，為下一步的數(shù)據(jù)分析和審核工作提供方便。

　　2、分析、審核數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的分析審核是指對所收集的數(shù)據(jù)進行分析、審查、核對，糾正數(shù)據(jù)差錯，舍去重復(fù)和不相關(guān)數(shù)據(jù)，彌補遺漏數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。數(shù)據(jù)的分析審核可分為分析性審核和驗證性審核。分析性審核，是運用技術(shù)方法和邏輯分析，對收集到的數(shù)據(jù)進行計算、復(fù)核，以驗證數(shù)據(jù)的真實可靠性。驗證性審核主要是對一些綜合性的數(shù)據(jù)和其它不能采用分析性審核的數(shù)據(jù)，可以采取函證和選擇重點部位進行抽查驗證。

　　3、計算確認(rèn)審計指標(biāo)。審計人員對經(jīng)過分析、審核的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的審計指標(biāo)計算方法，進行加總和對比計算求出具體審計指標(biāo)取值，并依法辦理取證手續(xù)。審計人員在計算確認(rèn)審計指標(biāo)過程中應(yīng)該做到三點：一是必須嚴(yán)格依照審計指標(biāo)內(nèi)容規(guī)定的計算口徑、計算公式和計算方法進行操作，不能隨意改變，切實保證審計指標(biāo)的一致性和可比性。二是必須保證計算出的審計指標(biāo)值準(zhǔn)確無誤，審計指標(biāo)的計量單位正確、規(guī)范；三是計算出的審計指標(biāo)值，應(yīng)按照審計程序交建設(shè)單位和施工單位負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可。

　　（二）運用審計指標(biāo)的三個原則。

　　1、客觀性原則。實事求是，客觀公正是國家審計的精髓。首先要尊重客觀事實，建立政府投資效益審計指標(biāo)，從實際出發(fā)選擇使用審計指標(biāo)。同時還要兼顧項目本身所處的客觀環(huán)境和歷史背景做出綜合判斷。

　　2、重要性原則。 對重要性水平的評估是審計人員的一種專業(yè)判斷。在政府投資效益審計中， 要充分考慮重要性原則，根據(jù)不同項目的特點，選用具體審計指標(biāo)時，要優(yōu)先使用能夠直接地、最大程度地反映建設(shè)項目的效益和效果的指標(biāo)。這樣還可大大減少審計證據(jù)的收集量，提高審計效率，保證審計工作質(zhì)量。

　　3、謹(jǐn)慎性原則?！秾徲嫏C關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》規(guī)定：審計機關(guān)評價審計事項時，應(yīng)當(dāng)實事求是，客觀公正，保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。堅持謹(jǐn)慎性原則客觀上要求審計人員在計算運用各項審計指標(biāo)時始終做到嚴(yán)謹(jǐn)細致，一絲不茍。確保審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和各項審計指標(biāo)的客觀公允性，有效規(guī)避審計風(fēng)險。