審計(jì)質(zhì)量的提高給國家審計(jì)帶來了良好的社會(huì)聲譽(yù)，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的熱情與關(guān)注也基于國家審計(jì)對(duì)社會(huì)公眾利益的維護(hù)。至少是在近年來連續(xù)的審計(jì)風(fēng)暴可以證明老百姓對(duì)審計(jì)的關(guān)注充滿了熱情，人們開始了期待年度6月初到7月底這一階段的周期性的審計(jì)報(bào)告。國家審計(jì)的基本目的是對(duì)審計(jì)客體違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題的充分揭示，期待以最少的成本發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的威懾作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的健康有序，可審計(jì)出來得太多問題和觸目驚心的問題數(shù)字，似乎又在詮釋著問題的嚴(yán)重性遠(yuǎn)非審計(jì)所能夠全面地予以澄清，而國家審計(jì)是制度安排下的公共部門活動(dòng)。舉世矚目的美國安然公司破產(chǎn)案說明，即使擁有成熟制度的發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)大國，也不能避免審計(jì)失敗。國家審計(jì)靠職業(yè)道德與政治素質(zhì)來完成個(gè)人利益與社會(huì)公眾利益的選擇，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)中與基本的經(jīng)濟(jì)規(guī)律矛盾著。審計(jì)的公務(wù)活動(dòng)受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)已經(jīng)在審計(jì)實(shí)踐中成為審計(jì)質(zhì)量的最大阻礙。因此來說，審計(jì)失敗不可避免，只是利用某種非痛不癢的問題掩蓋著獲取利益的真實(shí)，實(shí)現(xiàn)著審計(jì)主體與審計(jì)客體的“默契”合作，雙方實(shí)現(xiàn)著“彼此利益”的最大化。本文探討權(quán)力尋租與審計(jì)失敗的內(nèi)在因素，從被動(dòng)尋租、主動(dòng)尋租和個(gè)人尋租與集體尋租的可能性與理性判斷尋租的客觀必然性，論述權(quán)力尋租對(duì)審計(jì)質(zhì)量的致命打擊。

　　權(quán)力社會(huì)與利益社會(huì)下尋租市場(chǎng)存在的不可避免性

　　利益驅(qū)動(dòng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中最活躍的因子，是用一只“無形的手”在配置和調(diào)整市場(chǎng)中的各種資源要素，而“有形的手”即政府權(quán)力卻又在干預(yù)和調(diào)控資源流動(dòng)要素。國家審計(jì)處于獨(dú)立的監(jiān)督地位，擁有強(qiáng)制性的審計(jì)監(jiān)督權(quán)力不可避免地存在尋租的可能性，低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是其真實(shí)的反映。低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告盛行的原因是個(gè)人即期利益與遠(yuǎn)期利益選擇的結(jié)果，雖然這種提法會(huì)傷害廣大審計(jì)人員的職業(yè)情感，招致反對(duì)意見的駁斥，但是，客觀存在的事實(shí)與現(xiàn)狀不容質(zhì)疑。國家審計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的過程中，權(quán)力與利益的驅(qū)動(dòng)成為這一過程中最復(fù)雜的因素，國家審計(jì)的公共行為與個(gè)人利益之間的矛盾與對(duì)立的結(jié)果，不可避免地會(huì)導(dǎo)致審計(jì)公權(quán)演變?yōu)楣参锲?，低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告將不可避免。在國家審計(jì)署制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理辦法（試行）》中，加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的管理與控制，并提出了審計(jì)責(zé)任追究制度，可面對(duì)巨大利益誘惑的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)框架下的利益驅(qū)動(dòng)，現(xiàn)有的制度還不足以消除尋租的獲利行為，審計(jì)所揭示的問題對(duì)于審計(jì)客體來說有著巨大的沖擊力，在實(shí)踐中審計(jì)客體會(huì)千方百計(jì)地予以化解，而對(duì)于處在審計(jì)主體地位的審計(jì)人員來說，依靠個(gè)人品質(zhì)和政治素養(yǎng)在與利益或人身威脅中去量度得與失，理性選擇的最好結(jié)果是妥協(xié)。久而久之的妥協(xié)最終會(huì)演變?yōu)閷ぷ獾闹饔^變異性，尋租也孵化出多種形態(tài)詆毀著國家審計(jì)質(zhì)量，削弱著國家審計(jì)監(jiān)督威懾作用的杠桿效應(yīng)。尋租獲利不再簡單地表現(xiàn)為眼前小利益的安全性，更主要的是放棄審計(jì)原則可獲得一個(gè)長期利益交互的朋友。

　　助長審計(jì)權(quán)力尋租的因素是復(fù)雜的

　　以揭示和披露審計(jì)客體違法違規(guī)行為為主要目的的現(xiàn)行國家審計(jì)，在其審計(jì)執(zhí)法活動(dòng)中起關(guān)鍵作用的是審計(jì)組成員的審計(jì)能力，審計(jì)能力依賴于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能、獲取新知識(shí)的能力、政策法規(guī)的掌握與政治素養(yǎng)。要求審計(jì)組成員每個(gè)人都具備這樣的素養(yǎng)是不現(xiàn)實(shí)的，不具備最基本審計(jì)能力的審計(jì)人員在審計(jì)組從事審計(jì)工作的事實(shí)客觀存在，審計(jì)組內(nèi)部非審計(jì)技術(shù)方面的分歧在某種程度上會(huì)造成審計(jì)組團(tuán)隊(duì)合力的瓦解，對(duì)于審計(jì)查出問題的處理程度與堅(jiān)持，復(fù)雜的背后因素與潛規(guī)則極大地傷害了對(duì)查處問題堅(jiān)持依法處理的審計(jì)人員的積極性。反過來再看看審計(jì)客體的兩種形態(tài)，要么是強(qiáng)勢(shì)權(quán)利部門，擁有某一方面的絕對(duì)權(quán)力；要么是生產(chǎn)經(jīng)營部門擁有公共經(jīng)濟(jì)資源。審計(jì)報(bào)告形成的過程成為了權(quán)力與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的較量與妥協(xié)的過程，彼此的相互尋租成為權(quán)力與利益的互補(bǔ)現(xiàn)象。對(duì)于具有職業(yè)良心的審計(jì)人員最大傷害就是其嘔心瀝血查處的問題得不妥善處理的雙重壓力，即被審計(jì)單位的譏笑與審計(jì)組成員的冷漠，堅(jiān)持處理的最重要的因果還在于可能對(duì)審計(jì)內(nèi)部同事利益的傷害與自身安全的風(fēng)險(xiǎn)。放棄堅(jiān)持的好處是久遠(yuǎn)的，在社會(huì)交往活動(dòng)中變天的朋友在理性的思考中成為和諧的音符，審計(jì)人員開始了由被動(dòng)和消極尋租演變?yōu)橹鲃?dòng)和積極的尋租，這一點(diǎn)可以在社會(huì)關(guān)系活動(dòng)中得到驗(yàn)證，從而助長了審計(jì)權(quán)力尋租的持續(xù)性。

　　權(quán)力尋租會(huì)造成對(duì)審計(jì)質(zhì)量的致命打擊

　　權(quán)力尋租對(duì)審計(jì)質(zhì)量的打擊是最直接的也是最致命的，它體現(xiàn)在審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，在審計(jì)項(xiàng)目的選項(xiàng)中選擇哪一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，即選項(xiàng)的傾向性與隨意性及重復(fù)性都受人為因素的影響，一般情況下年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定之前是不需要與被審計(jì)者進(jìn)行通報(bào)的，過多的單位卻能夠知道自己即將接受審計(jì)，有些單位卻以種種理由和找關(guān)系不讓審計(jì)，也有主動(dòng)要求審計(jì)，為什么？這兩種因素都值得審計(jì)高管人員的深思。如在某些地方審計(jì)部門以罰沒收入和資金入庫作為年度考核的重要標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計(jì)項(xiàng)目的選擇將會(huì)趨于能夠收到錢的單位，也有部分審計(jì)業(yè)務(wù)科室抱怨其審計(jì)范圍與審計(jì)性質(zhì)的不可罰沒性，如社會(huì)保障資金與救災(zāi)資金。可更多的尋租行為是發(fā)生在審計(jì)過程之中。如果你是一個(gè)審計(jì)多年的老審計(jì)人員，你一定有這樣的切身體會(huì)：你的親戚朋友同學(xué)向你說情，你的同事向你說情，你的領(lǐng)導(dǎo)向你暗示，有時(shí)你的審計(jì)組成員也向你說情；審計(jì)組階段性成果內(nèi)部之間的問題通報(bào)及下一步審計(jì)的重點(diǎn)與方向，被審計(jì)單位很可能了如指掌；問題是誰發(fā)現(xiàn)的，又是誰堅(jiān)持原則依法處理，等等諸多的問題都會(huì)反饋到被審計(jì)人。這些都是審計(jì)實(shí)踐中持續(xù)不斷地遇到的問題，難怪有人說，最優(yōu)秀稱職的審計(jì)人員將會(huì)終生孤獨(dú)是有道理的。對(duì)于查處問題的堅(jiān)持與放棄會(huì)有兩種截然不同的結(jié)果，選擇后者最少可以尋租到朋友，其結(jié)果是低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的出爐與蔓延。

　　權(quán)力尋租會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗造成國家審計(jì)監(jiān)督失靈

　　毫無疑問，國家審計(jì)監(jiān)督的威懾杠桿是由高質(zhì)量的審計(jì)予以保證的，從經(jīng)濟(jì)的角度來看就是希望用最低的審計(jì)成本促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，期待維護(hù)國家利益和社會(huì)公眾利益的最大化。從社會(huì)的角度來看就是要使社會(huì)成員規(guī)范守法，促進(jìn)制度的公平、和諧，維護(hù)社會(huì)公眾的福祉。從政治文化的角度來看就是要維護(hù)政治文明，是促進(jìn)國家繁榮富強(qiáng)的重要手段。但是，審計(jì)威懾杠桿的作用力到底發(fā)揮的如何？誰又會(huì)影響其作用力的充分性或反作用于審計(jì)威懾？我們只能從審計(jì)實(shí)踐和已經(jīng)完成的審計(jì)項(xiàng)目檔案里找答案，或者從老百姓的口碑里找原因，從審計(jì)所揭示的重復(fù)或反復(fù)犯下的審計(jì)問題里找證明。屢審屢犯的問題早已經(jīng)不再是新鮮的事情，可其后的背景因素又是什么？ 馬克思曾經(jīng)這樣說過：一旦有了適當(dāng)?shù)睦麧?，資本就大膽起來。有50%的利潤，它就鋌而走險(xiǎn)；為了100%的利潤，它就敢踐踏人間一切法律；有300%的利潤，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首之險(xiǎn)。更何況權(quán)力尋租獲取的利益是不需要付出資本的，小利益的尋租收益又在現(xiàn)行制度下是一種較為安全的選擇，審計(jì)實(shí)踐中的這種現(xiàn)象已不鮮見。事實(shí)上就具體一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目來說，導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素是多樣的，地方政府的保護(hù)是一個(gè)方面，已非審計(jì)組成員或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)所能夠控制，可更多的還是在于審計(jì)主體與審計(jì)客體之間，以及審計(jì)組成員與被審計(jì)者相關(guān)人員之間的權(quán)利互動(dòng)，部分的審計(jì)失敗造成國家審計(jì)監(jiān)督的部分失靈已經(jīng)隱含在現(xiàn)存的審計(jì)報(bào)告里。

　　用制度激勵(lì)去約束和遏制權(quán)力尋租行為

　　有世界質(zhì)量管理之父稱呼的美國質(zhì)量管理學(xué)家朱蘭在質(zhì)量管理研究中發(fā)現(xiàn)了著名的“80/20定律”，他認(rèn)為80%的質(zhì)量責(zé)任在高級(jí)管理層，只有20%的質(zhì)量責(zé)任在普通員工身上。就國家審計(jì)質(zhì)量而言，顯然有其更為復(fù)雜的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治背景的影響，可領(lǐng)導(dǎo)的重視無疑是現(xiàn)階段提高審計(jì)質(zhì)量的最有效手段，河南連續(xù)三年的審計(jì)質(zhì)量就是最明顯的例證。其最直接的證據(jù)在于依法審計(jì)，依法處理，決不姑息養(yǎng)奸，決不手下留情；審計(jì)組查處的問題事實(shí)清楚，定性準(zhǔn)確，維持審計(jì)組意見，領(lǐng)導(dǎo)不干預(yù)審計(jì)結(jié)果，同時(shí)制定制度對(duì)“原發(fā)現(xiàn)問題人員”給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。由于高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重視和相關(guān)激勵(lì)制度的出臺(tái)，充分調(diào)動(dòng)了廣大審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，河南審計(jì)質(zhì)量在2005年連續(xù)大篇幅6次在《中國審計(jì)報(bào)》進(jìn)行報(bào)道，并得到了社會(huì)各界的支持、認(rèn)可與理解，從而有效地約束和遏止了審計(jì)權(quán)力尋租行為的發(fā)生。反之，將會(huì)大相徑庭。建立審計(jì)責(zé)任追究制度和對(duì)原發(fā)現(xiàn)問題人員的激勵(lì)制度并舉機(jī)制，對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的促進(jìn)作用，審計(jì)人員的公務(wù)執(zhí)法行為需要必要的制度約束，也更需要激勵(lì)制度的鼓舞前進(jìn)，制度是公平、公正、規(guī)范有序執(zhí)法行為的恒久保障，也是市場(chǎng)關(guān)系活動(dòng)行為的最基本規(guī)則。如果尋租行為的發(fā)生將會(huì)付出成本與代價(jià)的時(shí)候，尋租也會(huì)自動(dòng)銷聲匿跡。

　　打鐵先得硬自身。誠然，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告會(huì)使國家審計(jì)機(jī)關(guān)承受種種壓力，但卻是我國民主與法制建設(shè)過程最和諧的音符。從審計(jì)機(jī)關(guān)自身制度建設(shè)做起，防止和杜絕權(quán)力尋租對(duì)國家審計(jì)的負(fù)面影響，全面提高審計(jì)質(zhì)量是廣大審計(jì)人員的歷史使命，也是審計(jì)監(jiān)督制度的根本職責(zé)所在。