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我國資本市場審計(jì)尋租及其治理對(duì)策研究

來源: 陳韶君 編輯: 2007/03/26 16:16:43  字體:

  [摘 要]本文明確定義資本市場審計(jì)尋租的涵義與分類,深入分析我國資本市場審計(jì)尋租的產(chǎn)權(quán)機(jī)理和審計(jì)尋租的影響,并結(jié)合產(chǎn)權(quán)理論提出對(duì)審計(jì)尋租的治理對(duì)策。

  [關(guān)鍵詞]資本市場;審計(jì)尋租;產(chǎn)權(quán)機(jī)理

  資本市場審計(jì)尋租是指獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或獨(dú)立審計(jì)師獲取資本市場審計(jì)壟斷權(quán)或利用審計(jì)壟斷權(quán),迎合相關(guān)當(dāng)事人的特殊需要而提供“不清潔”服務(wù),不正當(dāng)?shù)孬@得一種額外利益或好處的行為。審計(jì)尋租主要有游說尋租、競爭尋租和串謀尋租幾種形式。開展審計(jì)尋租研究有助于推進(jìn)和加速我國審計(jì)理論的創(chuàng)新和發(fā)展。

  一、我國資本市場審計(jì)尋租的產(chǎn)權(quán)機(jī)理

 ?。ㄒ唬┆?dú)立審計(jì)產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)機(jī)理

  審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展有著深厚的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),即委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在和擴(kuò)展。審計(jì)制度體系的建立和完善則起到降低交易費(fèi)用、保護(hù)各社會(huì)產(chǎn)權(quán)主體的平等利益、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展、提高產(chǎn)權(quán)效率等方面的作用。因此,審計(jì)與產(chǎn)權(quán)密切相關(guān)。產(chǎn)權(quán)制度是經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的基礎(chǔ),審計(jì)是經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要保障,審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的保障作用具體表現(xiàn)為對(duì)相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)的界定和相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)收益的保護(hù)。為了監(jiān)督經(jīng)營者即受托責(zé)任人誠實(shí)經(jīng)營,有效地對(duì)相關(guān)的產(chǎn)權(quán)利益進(jìn)行保護(hù),獲取充分的、真實(shí)的經(jīng)營活動(dòng)信息,需要獨(dú)立于各相關(guān)產(chǎn)權(quán)所有者的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士參與信息產(chǎn)權(quán)的界定,因此產(chǎn)生了獨(dú)立審計(jì)。投資者聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)的目的在于維護(hù)自己對(duì)相關(guān)信息的知情權(quán),從而維護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)利益。由此可見,審計(jì)師對(duì)信息的審計(jì)實(shí)際上帶有維護(hù)投資人產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)。

 ?。ǘ┵Y本市場會(huì)計(jì)信息披露的產(chǎn)權(quán)機(jī)理

  資本市場審計(jì)的產(chǎn)權(quán)性來源于所審計(jì)的財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)權(quán)性。產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為,企業(yè)的經(jīng)營是建立在產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上,無論企業(yè)的投資者,還是債權(quán)人、經(jīng)營者等都是在尊重產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上所形成的契約關(guān)系,這種在產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上訂立的契約關(guān)系,必然要求相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露[1].產(chǎn)權(quán)的基本特征為收益性,在現(xiàn)代企業(yè)中,產(chǎn)權(quán)所有者將依據(jù)企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息獲取產(chǎn)權(quán)收益。產(chǎn)權(quán)所有者擁有對(duì)財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)權(quán),財(cái)務(wù)信息具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值,通過財(cái)務(wù)信息傳遞的信號(hào),投資者可據(jù)此決策以獲得收入。由于信息不對(duì)稱、契約不完備等市場不完全性的存在,企業(yè)各利益主體之間的利益往往不一致,更多的時(shí)候還表現(xiàn)為相互之間的利益沖突,從而對(duì)會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生不利的影響。會(huì)計(jì)信息提供者出于對(duì)自身利益的考慮,更愿意選擇少量披露、不披露,甚至隱瞞真實(shí)會(huì)計(jì)信息,從而損害公眾利益。從信息使用者的角度分析,由于各自的利益目標(biāo)不同,有些信息使用者確實(shí)需要真實(shí)、客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息,而有些則不然,由于受到各種利益驅(qū)動(dòng),出于某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實(shí)等需要,當(dāng)會(huì)計(jì)信息對(duì)他們不利時(shí)他們可能并不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。在懲罰責(zé)任制度不明確的情況下,作為中介機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)從私人利益角度從事審計(jì)工作,難以保證獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)施審計(jì)。會(huì)計(jì)信息披露是維護(hù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體利益、反映產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重要渠道,只要產(chǎn)權(quán)制度存在,企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任就不會(huì)被免除,會(huì)計(jì)信息披露就成為一種必然。

  (三)資本市場審計(jì)尋租的產(chǎn)權(quán)機(jī)理

  資本市場審計(jì)尋租現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與法制不健全、監(jiān)管乏力有關(guān),但根本的原因在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度安排不當(dāng)。我國上市公司的主體是國有企業(yè),其產(chǎn)權(quán)性質(zhì)是屬于全體人民所有,理論上每一個(gè)人都是所有者,但每一個(gè)人所占份額很小,相應(yīng)的剩余索取權(quán)份額很小,并且在實(shí)施上存在著種種限制性障礙;同時(shí),個(gè)人實(shí)施所有者監(jiān)督職能具有很強(qiáng)的外部性,實(shí)施監(jiān)督所得收益不僅難以彌補(bǔ)成本,而且遠(yuǎn)低于給他人帶來的收益,于是每個(gè)所有者都可能成為想“搭便車”的機(jī)會(huì)主義者,出現(xiàn)所有者虛置現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因所有者虛置而失去來自所有者的有力約束,主要受經(jīng)營者的約束,在利益的誘使下勢必屈從于經(jīng)營者的要求而喪失獨(dú)立性。上市公司管理者和審計(jì)中介機(jī)構(gòu)具有充分的信息優(yōu)勢并具有獲取“信息租金”的動(dòng)機(jī)。為尋求“信息租金”,公司與審計(jì)中介“信息串通”,利用信息優(yōu)勢與權(quán)利優(yōu)勢,進(jìn)行戰(zhàn)略合作組成一種尋租聯(lián)盟,以達(dá)到獲取超額收益的目的。也正是由于產(chǎn)權(quán)制度不當(dāng)這種資本市場創(chuàng)租機(jī)制的影響,上市公司可能向委托人(如股東)或社會(huì)公眾隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)信息,當(dāng)被審計(jì)單位通過賄賂獨(dú)立審計(jì)師封鎖審計(jì)信息時(shí),審計(jì)尋租就有可能發(fā)生,而一旦賄賂成功,被審計(jì)單位就獲得信息租金,獨(dú)立審計(jì)師則獲得額外報(bào)酬即審計(jì)鑒證壟斷權(quán)力租金[2].

  二、我國資本市場審計(jì)尋租的影響

  審計(jì)尋租是對(duì)既得的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益在不同主體之間的重新分割與轉(zhuǎn)移,在這個(gè)過程中,尋租要耗費(fèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源,并且使社會(huì)資源配置機(jī)制發(fā)生扭曲,阻止更有效的生產(chǎn)方式的實(shí)施。尋租活動(dòng)還會(huì)導(dǎo)致其他層次的尋租活動(dòng)或避租活動(dòng),從而又會(huì)引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)耗。因此,審計(jì)尋租造成了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的極大耗費(fèi)進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)福利的損失,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

 ?。ㄒ唬┵Y本市場審計(jì)尋租降低審計(jì)質(zhì)量

  競爭尋租主要是低價(jià)攬客,它導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)在激烈的市場競爭中呈現(xiàn)下降的趨勢。在審計(jì)市場上,對(duì)于同一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),如果另外一家事務(wù)所愿意收取更低的審計(jì)費(fèi),在“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)下,由于市場上每個(gè)人都是追求自身利益的最大化,那么在同等條件下顧客就會(huì)將審計(jì)業(yè)務(wù)委托給審計(jì)收費(fèi)更低的事務(wù)所來做。這種情況如果得不到改善就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)不斷下降的惡性循環(huán)。在審計(jì)收入降到低于審計(jì)成本的時(shí)候,事務(wù)所為了獲得利益就只有降低審計(jì)成本,以期望獲得收益。降低審計(jì)成本就會(huì)壓縮審計(jì)時(shí)間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能由于時(shí)間和成本的關(guān)系取消一些必須的盤點(diǎn)、取證等審計(jì)程序,這樣就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。我國目前審計(jì)收費(fèi)情況一般是在按照?qǐng)?zhí)業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上打5—6折,有的甚至打2折,然后還要對(duì)顧客進(jìn)行30%—50%的業(yè)務(wù)費(fèi)回扣。比如一項(xiàng)核定為2000元的審計(jì)項(xiàng)目,事務(wù)所得到的純收入也只有600 700元左右,試問這樣低的審計(jì)收費(fèi)如何保證審計(jì)工作的質(zhì)量呢?

 ?。ǘ┵Y本市場審計(jì)尋租降低證券市場資源配置效率,浪費(fèi)社會(huì)資源

  由于審計(jì)尋租是通過非生產(chǎn)性手段對(duì)既得的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益在不同主體之間進(jìn)行重新分割與轉(zhuǎn)移,審計(jì)人員為了使既得的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益從其他主體流向自己,勢必采取諸如游說、賄賂有關(guān)政府官員,施壓以及給予被審單位回扣,低價(jià)、削價(jià)競爭等尋租活動(dòng),而這些活動(dòng)本身并不能創(chuàng)造財(cái)富,相反這些活動(dòng)還會(huì)浪費(fèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源。另一方面,既然有審計(jì)尋租者,就必然有審計(jì)避租者與之抗衡,這又會(huì)引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)耗。一般說來,通過審計(jì)尋租所導(dǎo)致的社會(huì)成本主要有:(1)直接的審計(jì)尋租成本,如游說政策制定部門所花費(fèi)的時(shí)間與精力,為疏通層層關(guān)系而支出的禮品與金錢;(2)審計(jì)尋租所引起的效率損失,如因?qū)徲?jì)尋租造成的審計(jì)質(zhì)量低下進(jìn)而導(dǎo)致資源配置不合理而引起的效率損失;(3)其他利害關(guān)系人發(fā)生的成本,如給租者為使尋租者支付的賄賂達(dá)到自己滿意的水平以及為掩人耳目而付出的時(shí)間、精力與資源;避租者采取一切避租活動(dòng)所發(fā)生的成本等。

  (三)資本市場審計(jì)尋租行為阻礙獨(dú)立審計(jì)行業(yè)發(fā)展

  審計(jì)人員為了招攬到客戶進(jìn)行的低價(jià)、削價(jià)競爭等尋租活動(dòng)嚴(yán)重阻礙了獨(dú)立行業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)喪失信心。

  三、治理我國資本市場審計(jì)尋租的對(duì)策

 ?。ㄒ唬┩七M(jìn)產(chǎn)權(quán)制度改革,遏制資本市場審計(jì)尋租

  審計(jì)的產(chǎn)生及資本市場財(cái)務(wù)信息的披露和資本市場審計(jì)尋租都有其產(chǎn)權(quán)機(jī)理,因此推進(jìn)股市產(chǎn)權(quán)制度改革以遏制資本市場審計(jì)尋租有著重要意義。我國漸進(jìn)式改革的過程也是我國產(chǎn)權(quán)制度變遷的過程,我國經(jīng)濟(jì)體制改革的重點(diǎn)就是產(chǎn)權(quán)制度的改革:改變產(chǎn)權(quán)模糊的現(xiàn)狀,使產(chǎn)權(quán)明晰化。

  1.上市公司產(chǎn)權(quán)制度的明確界定為保證上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性創(chuàng)造重要條件。一方面會(huì)使所有者追求資本收益的最大化,成為一個(gè)真正有激勵(lì)的監(jiān)督人;另一方面所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系,激勵(lì)經(jīng)營者提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息。

  2.產(chǎn)權(quán)制度改革將在一定程度上杜絕道德風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)產(chǎn)權(quán)利受法律保護(hù)、所有惡意侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)利的行為都將受到法律制裁的情況下,上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須尊重其他市場主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)利,恪守信用、不采取欺詐等不正當(dāng)手段來危害他人利益,從而從根本上杜絕虛假會(huì)計(jì)信息、損人利己等道德風(fēng)險(xiǎn),使資本市場審計(jì)無租可尋。

  3.產(chǎn)權(quán)制度改革將使現(xiàn)行有關(guān)法律成為真正可以實(shí)施的制度規(guī)則。在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度中,資本市場的主體———上市公司和中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)將得到明確界定,在資本市場主體法律地位平等的基礎(chǔ)上,法律才能真正成為大家所共同遵守的制度規(guī)則,我們制定的一系列界定上市公司信息披露的法律規(guī)范等才能真正發(fā)揮作用,獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督作用也才能得到充分發(fā)揮。如果審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行尋租,將會(huì)遭受法律的嚴(yán)懲和自身名譽(yù)的損害,因此產(chǎn)權(quán)制度改革會(huì)使審計(jì)中介機(jī)構(gòu)不愿尋租。

  總之,產(chǎn)權(quán)制度改革對(duì)上市公司真實(shí)會(huì)計(jì)信息披露將產(chǎn)生一定的推動(dòng)和促進(jìn)作用,推進(jìn)股市產(chǎn)權(quán)制度的改革是從源頭上遏制資本市場上的審計(jì)尋租活動(dòng)的一項(xiàng)重要舉措。

  (二)重構(gòu)資本市場審計(jì)委托關(guān)系

  改變現(xiàn)行審計(jì)委托制度,使審計(jì)委托人不能兼具操縱審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)和條件,改變被審計(jì)單位自行選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式。如何重構(gòu)更加科學(xué)合理的被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委托關(guān)系,我們提出如下建議:

  1.通過股東大會(huì)選舉會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,或由獨(dú)立于所有者和管理者之外的“第四方”作為審計(jì)委托人,而將所有者和管理者所從屬的企業(yè)作為被審計(jì)人,從而恢復(fù)審計(jì)人超然于被審計(jì)人和審計(jì)委托人的獨(dú)立地位。

  2.國家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)成立一個(gè)專門部門(如社會(huì)審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu))。該部門專門負(fù)責(zé)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的委托任務(wù),通過公開競聘,綜合考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)、承擔(dān)業(yè)務(wù)能力、責(zé)任感等因素,為被審計(jì)單位選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)師事務(wù)所,與其簽訂審計(jì)協(xié)議書,明確審計(jì)責(zé)任和任務(wù)。這樣既可以避免被審計(jì)單位與審計(jì)單位之間形成雇傭與被雇傭關(guān)系,又有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠公正地進(jìn)行審計(jì)工作。同時(shí)該部門還應(yīng)該負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督、檢查,減少或避免違規(guī)審計(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。如發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象,該部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其責(zé)任人進(jìn)行處罰,嚴(yán)重者取消其營業(yè)資格,情節(jié)特別嚴(yán)重觸犯刑律的移交司法部門追究法律責(zé)任。另外該部門是在國家審計(jì)機(jī)關(guān)的直接領(lǐng)導(dǎo)之下,受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督檢查,這樣層層把關(guān),有利于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、鑒證作用的發(fā)揮。

  3.引入審計(jì)委員會(huì)制度。審計(jì)委員會(huì)制度誕生于美國,1972年3月,美國證券交易委員會(huì)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的建議,發(fā)布了第123號(hào)會(huì)計(jì)系列公告,同意所有上市公司建立由獨(dú)立的外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。1977年,紐約證交所正式要求:每家上市的本國公司,作為其證券交易或繼續(xù)交易的條件,必須在1978年6月30日前建立和保持一個(gè)完全由獨(dú)立于管理部門并不受任何其他關(guān)系牽連、能獨(dú)立進(jìn)行判斷的董事組成的常設(shè)審計(jì)委員會(huì);審計(jì)委員會(huì)履行選擇、聘用和解聘外部審計(jì)師的職能,并有權(quán)與外部審計(jì)師討論審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)結(jié)果、有關(guān)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制等事項(xiàng),以大大增強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性。1999年,AICPA獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)(1997年根據(jù)與SEC達(dá)成的共識(shí)成立的)發(fā)布的、專門適從于SEC管轄公司的第一號(hào)準(zhǔn)則公告《與審計(jì)委員會(huì)討論獨(dú)立性問題》再次強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)對(duì)提高外部審計(jì)師獨(dú)立性的重要意義。鑒于我國上市公司監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),股東大會(huì)流于形式(這也是世界性趨勢),我們認(rèn)為也有必要引入由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)制度,由審計(jì)委員會(huì)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán)。當(dāng)然,獨(dú)立董事的工作也還需要進(jìn)一步優(yōu)化和完善。

  4.審計(jì)與保險(xiǎn)相結(jié)合。紐約大學(xué)羅南(JoshuaRonen)教授提出,可嘗試將“審計(jì)”與“保險(xiǎn)”結(jié)合在一起來解決這種“原罪”[3].每家公司可以自由決定買或不買一定數(shù)量的“財(cái)務(wù)不當(dāng)反映”保險(xiǎn),并將保險(xiǎn)金額披露在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中。若一家公司的年報(bào)上顯示有500萬元的財(cái)務(wù)不當(dāng)反映保險(xiǎn),另一家的年報(bào)上顯示沒有保險(xiǎn),投資人便會(huì)據(jù)此評(píng)估相應(yīng)公司的股價(jià)。保險(xiǎn)公司將審計(jì)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇不買保險(xiǎn)的公司可實(shí)施更為詳細(xì)的審計(jì)。這意味著重構(gòu)了審計(jì)委托關(guān)系,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所免去了既想從管理者手中多收費(fèi)又想保持審計(jì)獨(dú)立性的兩難境地,將審計(jì)質(zhì)量問題內(nèi)部化(internalize),即由委托的保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)監(jiān)管,而不只依靠外部力量承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任。

 ?。ㄈ┮?guī)范審計(jì)收費(fèi)、改變審計(jì)收費(fèi)方式

  同行之間的競爭尋租僅靠誠信教化是不夠的,惟一有效的手段是對(duì)審計(jì)收費(fèi)作出重要規(guī)范。在尚未能變更審計(jì)委托關(guān)系的情況下,可考慮如下舉措:其一,當(dāng)客戶支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或關(guān)聯(lián)事務(wù)所非審計(jì)收費(fèi)(包括差旅、食宿費(fèi)等)占審計(jì)費(fèi)用25%以上(《薩班斯。奧克斯利法案》為5%)[4],或非審計(jì)收費(fèi)達(dá)20萬元以上,上市公司應(yīng)公開披露金額與比例,屬于非上市公司審計(jì)的,應(yīng)在項(xiàng)目簽約后的一周內(nèi)報(bào)行業(yè)協(xié)會(huì)備案;其二,上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所且變更年度所支付的審計(jì)費(fèi)用較變更前一年度審計(jì)費(fèi)用減少者,須披露減少金額、比例及原因;其三,公司雖未變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所,但審計(jì)費(fèi)用較前一年度減少15%以上的,上市公司應(yīng)披露減少金額、比例及原因,屬于非上市公司審計(jì)的,應(yīng)在項(xiàng)目簽約后的一周內(nèi)報(bào)行業(yè)協(xié)會(huì)備案。此外,應(yīng)改變被審計(jì)單位直接向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)的方式。建議以法律或制度的形式規(guī)定企業(yè)按資產(chǎn)總額或收入總額的一定比例計(jì)提并交納審計(jì)費(fèi),將此款項(xiàng)上繳國家財(cái)政,由財(cái)政部門或劃撥到有關(guān)監(jiān)管部門或?qū)iT的審計(jì)委員會(huì)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)。這樣可以從根本上改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所受雇于被審計(jì)單位的狀況,為獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)提供必不可少的條件。

  (四)培育寡占型的上市公司審計(jì)市場結(jié)構(gòu)

  研究產(chǎn)業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般將市場結(jié)構(gòu)劃分為壟斷、寡占、壟斷競爭和完全競爭四種類型。其中,寡占是指市場上只有幾個(gè)提供相似或相同產(chǎn)品的賣者。基于上市公司審計(jì)這種“服務(wù)產(chǎn)品”的特殊性(質(zhì)量高低直接影響眾多利害關(guān)系人的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活秩序)和無差別性(均為按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的法定審計(jì),各家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同一領(lǐng)域進(jìn)行競爭),我們認(rèn)為構(gòu)造寡占型的審計(jì)市場結(jié)構(gòu)是十分有益的:

  1.可以減弱審計(jì)活動(dòng)的地域性,避免來自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)牽制;

  2.可大大縮小上市公司的選擇空間,使其難以再采用威脅變更事務(wù)所逼其就范的不正當(dāng)手段;

  3.有利于保持審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性,從而可以通過更準(zhǔn)確地評(píng)估和控制客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來提高以后的審計(jì)質(zhì)量,通過利用以前年度審計(jì)工作底稿、簡化重復(fù)性的首次審計(jì)時(shí)已實(shí)施的審計(jì)程序、提高搜集和鑒別審計(jì)證據(jù)的效率來降低后續(xù)審計(jì)成本(并使首次審計(jì)的固定成本得到分?jǐn)偅黾邮聞?wù)所的利潤。這樣,就避免了事務(wù)所因?qū)徲?jì)命運(yùn)的不確定性易出現(xiàn)的短期化行為及對(duì)審計(jì)質(zhì)量的損害問題(不愿意投入必要的審計(jì)人力和財(cái)力);

  4.可以據(jù)此形成若干家規(guī)模很大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,緩解或減少競爭審計(jì)尋租,增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力并實(shí)現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性。為加快審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整,實(shí)現(xiàn)寡占型的審計(jì)市場結(jié)構(gòu)必須發(fā)揮政府的作用,如由財(cái)政部門和證券監(jiān)管部門聯(lián)合發(fā)文提高上市公司審計(jì)市場的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),比如要求事務(wù)所具備50名有證券從業(yè)資格、有若干年上市公司審計(jì)資歷且沒有被處罰記錄的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等,以促使事務(wù)所進(jìn)行合并和聯(lián)合,不斷擴(kuò)大規(guī)模和提高市場占用率。

 ?。ㄎ澹┩晟坪蛥f(xié)調(diào)相關(guān)法律法規(guī),嚴(yán)懲違法審計(jì)尋租

  在資本市場審計(jì)市場中,尋租活動(dòng)是否會(huì)發(fā)生、發(fā)生的強(qiáng)度大小,取決于租金的大小、事務(wù)所(或注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和相關(guān)方遭受懲罰的程度。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,只有按照利益原則,讓違規(guī)違章違法者從其行為中得不到任何利益,相反,要付出幾倍幾十倍的經(jīng)濟(jì)損失、個(gè)人自由甚至生命的代價(jià),才能真正使當(dāng)事者從其行為中得到教育,并對(duì)其他經(jīng)濟(jì)利益主體起到警示的作用。監(jiān)督機(jī)構(gòu)在出臺(tái)更為嚴(yán)厲的處罰機(jī)制基礎(chǔ)上,還應(yīng)把提供虛假財(cái)務(wù)信息者的違規(guī)違法行為與賠償投資者損失緊密聯(lián)系起來[5].在現(xiàn)有的對(duì)資本市場審計(jì)尋租的治理手段中,最具威力的“殺手锏”要數(shù)增加尋租成本,只有當(dāng)尋租成本升至難以接受的時(shí)候,才可能有效遏制審計(jì)尋租的發(fā)生。而增加尋租成本還要從審計(jì)尋租所要承擔(dān)的法律責(zé)任入手,即進(jìn)一步完善和協(xié)調(diào)相關(guān)的法律法規(guī),加強(qiáng)對(duì)審計(jì)尋租的懲罰強(qiáng)度,以從根本上有效遏制審計(jì)尋租的發(fā)生[6].

  總之,要有效抑制審計(jì)尋租,一方面必須進(jìn)行制度創(chuàng)新,另一方面要根據(jù)經(jīng)濟(jì)人行為的成本收益分析規(guī)律,完善相關(guān)法律法規(guī),建立違規(guī)懲治機(jī)制,以加大審計(jì)尋租和給租成本,使審計(jì)尋租者無租可尋或不愿尋租。

  [參考文獻(xiàn)]

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  [2]陳韶君。上市公司與獨(dú)立審計(jì)戰(zhàn)略聯(lián)盟尋租博弈分析[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2006(5):113 114.

  [3]陳淑芳。審計(jì)尋租治理的制度設(shè)想[J].財(cái)會(huì)月刊(綜合),2005(5):56 57.

  [4]李梅梅,姚波。關(guān)于審計(jì)尋租治理的思考[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào),2005(5):63 65.

  [5]陳韶君。中國資本市場審計(jì)舞弊成本研究[J].商業(yè)研究,2006(17):152.

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