所謂審計證據(jù)指審計人員在審計過程中收集獲取的用以說明審計事項真相，為審計結(jié)論和審計建議提供支持的信息。審計證據(jù)的質(zhì)量是影響項目質(zhì)量的核心，它貫穿審計的全過程，是形成審計意見的依據(jù)。因此，只有保證審計證據(jù)質(zhì)量，才能保證審計質(zhì)量，降低審計風險。筆者認為，審計證據(jù)的質(zhì)量控制主要解決以下五個方面的問題：

　　一、明確審計取證的范圍

　　審計活動是圍繞著審計證據(jù)進行的，整個審計過程就是不斷獲取、處理、評價證據(jù)并作出結(jié)論和判斷的過程。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。審計證據(jù)資料的繁簡要依據(jù)審計事項的重要性和風險大小進行決定。為防止盲目取證，應(yīng)當在保證證據(jù)質(zhì)量的前提下，突出對重要審計事項的取證，要求審計人員有針對性地收集、歸檔與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)。

　　1.重要性與審計證據(jù)。重要性是審計中的一個重要概念。我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》對重要性的定義是：“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！笨梢?，重要性實質(zhì)上強調(diào)的是錯報與漏報的“程度”，而且這一“程度”是從會計報表使用者的角度來考慮的。如果會計報表中存在的錯報或漏報能夠使會計報表使用者改變其原有的決策，則這種錯報或漏報就是重要的；反之，則是不重要的。實際上，重要性可以解釋為可容忍錯報或漏報的最高界限，超過這個界限的錯、漏報是不能容忍的，而低于這一界限的錯、漏報是可以接受的。

　　2.風險與審計證據(jù)。如果審計風險越高，所需收集的審計證據(jù)數(shù)量也就越多。根據(jù)這一關(guān)系，審計人員可以根據(jù)其對審計風險的評估，來確定審計證據(jù)的需要數(shù)量，以達到證據(jù)充分性和適當性的要求。如果審計人員初步估計的審計風險水平較高，說明審計對象較為復(fù)雜，審計的內(nèi)容也較為廣泛，審計人員發(fā)表恰當審計意見的難度就大，失誤的可能性也就越大，這時審計人員就要實施越詳細的實質(zhì)性測試程序，收集更多的審計證據(jù)，以便將審計風險降低至可接受的水平。反之，如果評估的審計風險水平較低，則審計人員只需要執(zhí)行有限的審計程序，收集較少的審計證據(jù)。

　　二、規(guī)范審計取證的方法

　　1.檢查。在向被審計單位索取資料時，要求其提供資料時同時提供承諾函，保證對資料的真實、完整負責。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，做好審計工作底稿的同時，必須獲取相關(guān)資料的復(fù)印件，這樣收集的證據(jù)才是有價值的證據(jù)。

　　2.監(jiān)盤。是審計人員親臨現(xiàn)場，對被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并與有關(guān)記錄進行核對來驗證其真實性、完整性和安全性。編制資產(chǎn)盤點清單、現(xiàn)金、有價證券盤點表，并于保管人員現(xiàn)場簽字認可，作為審計證據(jù)。審計人員監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，還應(yīng)對其現(xiàn)場管理、資產(chǎn)質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。

　　3.觀察。審計人員到實地現(xiàn)場，通過觀察被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動、觀察業(yè)務(wù)操作流程、崗位之間互相制約程度及其控制的執(zhí)行情況等，編制觀察記錄，發(fā)現(xiàn)線索和直接獲取證據(jù)。

　　4.詢問。對被審單位相關(guān)人員進行追問時，審計人員要認真傾聽、觀察當事人的各種反映，要在聽的過程中分析辨別，聽出“弦外之音”，聽出“潛臺詞”，窺出有關(guān)情況的異常表現(xiàn)，在綜合分析的基礎(chǔ)上，判斷其是否存在會計舞弊，以此獲得證據(jù)，找出突破口，跟蹤線索查清事實。

　　5.函證。函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。如：銀行賬戶及余額情況可向銀行進行函證、應(yīng)收賬款向債務(wù)人進行函證、原始憑證不合規(guī)可向供應(yīng)商進行函證等。

　　6.計算。計算是審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算，獲取審計證據(jù)。如：同類問題的匯總計算、原始憑證與記賬憑證符合性計算，壞賬準備、累計折舊、待攤費用等提取、攤銷的正確性計算等。

　　7.分析性復(fù)核。審計人員利用已獲得的有價值的相關(guān)資料，對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，來獲得審計證據(jù)。包括確定各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系、確認期望發(fā)生的變化是否發(fā)生、確認是否存在異常變化?？梢圆扇《嗥诒容^、預(yù)算與實際比較、賬戶間關(guān)系分析、與行業(yè)數(shù)據(jù)比較、與經(jīng)營數(shù)據(jù)比較、與經(jīng)濟數(shù)據(jù)比較、與非財務(wù)數(shù)據(jù)比較。

　　三、適當把握審計證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式

　　審計人員應(yīng)當收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實物的，可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載等方式收集審計證據(jù)。收集實物證據(jù)、視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料時，應(yīng)當編制書面說明材料。必要時，電子數(shù)據(jù)資料能夠轉(zhuǎn)換成書面材料的，可以將其轉(zhuǎn)換成書面材料。一是文字記錄。其要求是必須有固定的專用記錄格式，必須有當事人和紀錄人的簽字。二是拍照。拍照要有文字說明，注明拍攝的地點、時間、面積等。三是錄音。在正常情況下，錄音應(yīng)當取得當事人的同意。四是轉(zhuǎn)儲、復(fù)印。轉(zhuǎn)儲、復(fù)印應(yīng)該注明資料來源，提供者的簽名，加蓋該單位的公章。

　　四、恰當處理和評價審計證據(jù)

　　審計并不是證據(jù)越多越好，應(yīng)以能說明問題為限。審計人員通過各種途徑收集到的審計證據(jù)，盡管具有證明力，但是否是最適合的，需要審計人員進一步對審計證據(jù)進行分析性論證、選擇、匯總、排序。

　　1.審計證據(jù)的評估標準。取得審計證據(jù)不是審計的目的，而是一種手段，因此審計人員不能僵化地“比葫蘆畫瓢”，為取得審計證據(jù)而取得證據(jù)，必須對取得的證據(jù)進行審慎分析，判斷其來源是否可靠、證據(jù)是否真實、是否具有證明力，是否能夠支持審計結(jié)論。因為審計過程實質(zhì)上是排除疑慮或證實某一事項的取證過程。在這個過程中，審計人員必須依靠證據(jù)進行專業(yè)判斷，才能提升審計質(zhì)量和效率。對于直接或間接取得的證據(jù)，審計人員應(yīng)專業(yè)判斷證據(jù)來源的可靠性、證據(jù)的真假、證據(jù)的適當性和充分性，并以此決定是否擴大或追加審計程序；對于審計中發(fā)現(xiàn)的異常事項、重大事項，審計人員應(yīng)專業(yè)判斷應(yīng)追加實施哪些審計程序，才能取得充分、適當?shù)淖C據(jù)，以排除審計人員的疑慮或證實某一事項。

　　2.引證外部審計結(jié)論的評價。對審計項目的特殊問題，審計人員可聘請其他專業(yè)機構(gòu)或人士進行鑒定，但必須按照審計工作的要求，考慮專家的專業(yè)勝任能力及獨立性，對專家鑒定做出評價，慎重考慮其是否能形成可靠的審計證據(jù)，并對引用專家鑒定證據(jù)的可靠性負責。在必要的情況下，審計人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當了解原因，并在審計工作底稿中注明原因和日期。

　　3.要明確審計證據(jù)匯總、分析和排序的方法。一是取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審計證據(jù)，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。二是審計人員應(yīng)當對取得的審計證據(jù)進行分析、判斷和歸納。按照審計事項分類，按照審計證據(jù)與審計事項相關(guān)程度排序。三是經(jīng)過排序的審計證據(jù)，應(yīng)當編制索引號，附在相應(yīng)的審計工作底稿之后。

　　五、明確審計取證的責任

　　審計項目質(zhì)量責任追究制度是提高審計質(zhì)量的重要保證，應(yīng)以追究責任的方式促使審計法、審計準則、審計項目質(zhì)量控制辦法的規(guī)定落到實處。要實行責任追究制度，以增強審計人員的質(zhì)量意識和責任意識。審計人員應(yīng)當對其收集的審計證據(jù)的渠道可靠性和隱匿、篡改、毀棄審計證據(jù)的行為承擔責任。