近年來，信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，虛假會(huì)計(jì)信息不僅了相關(guān)利益主體對經(jīng)營狀況的判斷，也影響了宏觀決策及國民經(jīng)濟(jì)的健康和有序進(jìn)行。建立有效的內(nèi)部審計(jì)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保證。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理其有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。本文就內(nèi)部審計(jì)的功能進(jìn)行了。

　　一、內(nèi)部審計(jì)作用的

　?。ㄒ唬┲苯幼饔?/p>

    1.內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的，督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀地會(huì)計(jì)核算并及時(shí)、真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

　　2.內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)的職能隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)活動(dòng)和管理水平的變化而不斷發(fā)展?，F(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)職能已發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”，即內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其評價(jià)職能的作用，增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性；通過咨詢活動(dòng)，為管理者提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和質(zhì)量的提高。

　?。ǘ╅g接作用

    l.促進(jìn)公司結(jié)構(gòu)的完善和有效性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。根據(jù)國外有關(guān)上市公司的要求，一個(gè)公司若要上市設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便顯示其內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的完善性。由于證券監(jiān)管部門在會(huì)計(jì)信息披露責(zé)任方面要求企業(yè)CEO及CFO須以個(gè)人名義對向投資者提供信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，利用內(nèi)部審計(jì)實(shí)行日常監(jiān)督與控制，減少風(fēng)險(xiǎn)、保證會(huì)計(jì)信息加工、傳遞和揭示的可靠性。

　　2.內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)委員會(huì)功能實(shí)現(xiàn)的重要手段，同時(shí)，也借助于審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮自己的職能及其在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。審計(jì)委員會(huì)具有多項(xiàng)職能，包括報(bào)告和監(jiān)管職能，而這兩項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)都借助于內(nèi)部審計(jì)的有效工作。因此，內(nèi)部審計(jì)保證了審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的完成，促進(jìn)對會(huì)計(jì)信息失真的治理。當(dāng)然，有效的審計(jì)委員會(huì)也強(qiáng)有力地保證了內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)威，從而提高了它的獨(dú)立性，使審計(jì)結(jié)果得高度重視，發(fā)揮在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

　　3.為外部審計(jì)師打下良好的基礎(chǔ)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告形成和披露的監(jiān)督。不論是以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)，還是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)總是要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。有效的內(nèi)部審計(jì)有利于減少控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少固定風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率，結(jié)果更有保障。

　　二、內(nèi)部審計(jì)作用不佳的原因分析

　?。ㄒ唬┮?guī)定不明確

    我國法律對企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定，責(zé)任主體不明確，責(zé)任內(nèi)容也不一致、不具體。同時(shí)，規(guī)定的可操作性差，尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設(shè)，使得企業(yè)管理人員并不在意內(nèi)部控制是否嚴(yán)密有效，會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否，有時(shí)還有意識地提供虛假會(huì)計(jì)信息。

　　（二）對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)不力

    內(nèi)部審計(jì)作為對企業(yè)管理和主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要作用的職業(yè)，除了審計(jì)署按照有關(guān)法律的規(guī)定外，其他部門并未提出規(guī)范意見，實(shí)際上處于無人指導(dǎo)的境地，沒有統(tǒng)一、具體的職業(yè)要求，使得內(nèi)部審計(jì)未能得到應(yīng)有的職業(yè)尊重。

　?。ㄈ┢髽I(yè)控制環(huán)境不理想

    1.企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識和重視程度不夠。企業(yè)管理者對內(nèi)審的認(rèn)識和重視程度決定了其在公司的實(shí)際地位和效果。而企業(yè)管理者內(nèi)審態(tài)度又涉及到其自身的觀念、品德、對公眾和其他信息運(yùn)用者的態(tài)度以及對遵紀(jì)守法的認(rèn)識。如果企業(yè)管理者對自身、股東及他人利益都有一個(gè)正確的認(rèn)識，能夠自覺遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息，其會(huì)重視內(nèi)部審計(jì)，努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。而事實(shí)上，多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)最高管理者授意的結(jié)果。

　　2.企業(yè)文化。企業(yè)管理者自身的品德、哲學(xué)觀念、遵守法律法規(guī)的行為和管理水平，都會(huì)影響企業(yè)文化的形成，從而影響企業(yè)人員對內(nèi)部審計(jì)的看法。優(yōu)秀的企業(yè)文化包括正直的品格、良好的遵守法律法規(guī)的習(xí)慣和要求，使內(nèi)部審計(jì)得到廣泛的支持。反之，內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境就會(huì)比較差，實(shí)際效果也很難讓人滿意。

　　3.企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運(yùn)行情況，同時(shí)，又是內(nèi)部控制不可或缺的一個(gè)重要組成部分。因此，企業(yè)內(nèi)部控制完善、有效與否都影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。我國設(shè)置內(nèi)部控制的企業(yè)很多，但由于沒有較高認(rèn)識，內(nèi)部控制沒有能夠跟上的發(fā)展。此外，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行缺乏指導(dǎo)和考核，實(shí)際運(yùn)行中很難發(fā)揮應(yīng)有的功效。

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    嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮在我國，內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往都是在政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口情況下成立的。因此，其在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)，地位也不高，這決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損。內(nèi)部審計(jì)雖不像外部審計(jì)那樣完全獨(dú)立于企業(yè)和企業(yè)管理當(dāng)局，但是同樣存在一個(gè)獨(dú)立性問題。即相對獨(dú)立性，它是相對于除內(nèi)部審計(jì)外的其他部門而言的，代表董事會(huì)或管理當(dāng)局對非內(nèi)部會(huì)計(jì)部門人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)及成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況及效果進(jìn)行監(jiān)管。但在我國，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際上大大削弱，許多單位將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察合并在一起，這種情況嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

    內(nèi)部審計(jì)人員完成使命的一個(gè)重要前提就是審計(jì)人員具有足夠的知識、技能和審計(jì)判斷水平，熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，具有與他人溝通的技巧等。而我國內(nèi)部審計(jì)人員不僅學(xué)歷偏低，而且知識更新較慢，基本技能不足，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

　　三、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在信息失真治理中的作用

　　針對上述情況，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，可采取如下辦法：

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)明確內(nèi)部審計(jì)的職能、地位和性質(zhì)

    內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有“雙向”職能，即監(jiān)督和服務(wù)。其中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能是有限的，它有別于外部審計(jì)的監(jiān)督職能，并不代表國家或其他政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，只是在內(nèi)部代表企業(yè)管理者或董事會(huì)對其他部門和人員的活動(dòng)及整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制完善和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更重視發(fā)揮“服務(wù)”職能，以提供信息服務(wù)為主。

　?。ǘ├眄橁P(guān)系

    應(yīng)理順內(nèi)部審計(jì)與有關(guān)方面的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局的關(guān)系。

　　首先，內(nèi)外部審計(jì)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系包括內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)和政府審計(jì)的關(guān)系，尤其是與政府審計(jì)的關(guān)系。審計(jì)署于1996年頒發(fā)了《審計(jì)署指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》，但是，審計(jì)機(jī)關(guān)直接指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)效果卻不一定理想，這涉及到對內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)及其地位的認(rèn)識。事實(shí)上，審計(jì)機(jī)關(guān)對有些企業(yè)不可能進(jìn)行直接管理，如私有企業(yè)，即使國有企業(yè)，審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)是強(qiáng)化企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，通過企業(yè)最高管理人來促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，而不是直接對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行單獨(dú)的指導(dǎo)監(jiān)督。

　　其次，企業(yè)內(nèi)部關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門屬于企業(yè)內(nèi)部的職能部門，代表企業(yè)管理者或董事會(huì)對其他部門和人員進(jìn)行審計(jì)。為了保證其獨(dú)立性，有效地開展內(nèi)審工作，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)發(fā)揮積極作用，同時(shí)要求內(nèi)部審計(jì)向其報(bào)告工作，保證內(nèi)部審計(jì)的雙向服務(wù)。

　　（三）優(yōu)化控制環(huán)境

    環(huán)境因素是其他一切要素的核心。因此，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)環(huán)境的改進(jìn)，提高董事會(huì)、企業(yè)管理者的責(zé)任意識和品德修養(yǎng)，提高全體員工的參與意識，調(diào)動(dòng)其積極性，為內(nèi)部審計(jì)的高效工作提供良好的外在條件。優(yōu)化控制環(huán)境應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)文化是一種無形的力量，著員工的思維方式、習(xí)慣和行為方式，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，使得從董事會(huì)到員工都具備優(yōu)秀的文化意識，從而促進(jìn)內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行。

　?。ㄋ模┩晟破髽I(yè)（公司）治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計(jì)委員會(huì)

    完善的公司治理結(jié)構(gòu)，有效的審計(jì)委員會(huì)可以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而有利于內(nèi)審作用的發(fā)揮。健全有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)一方面能夠保證企業(yè)有一個(gè)負(fù)責(zé)任的董事會(huì)，使其有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，既保障股東和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，又保證企業(yè)公布的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)可靠性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。另一方面保證審計(jì)委員會(huì)作用的充分發(fā)揮，提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

　?。ㄎ澹┩晟苾?nèi)部控制信息披露制度

    首先，規(guī)定公司董事會(huì)和管理者對內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé)，并在其年度報(bào)告中對企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行評價(jià)并做出保證。其次，規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的具體，包括企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評價(jià)依據(jù)、程序、監(jiān)督及其有效性等。

　　（六）強(qiáng)化企業(yè)管理者的責(zé)任，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)

    1.從責(zé)任承擔(dān)者來說，企業(yè)董事會(huì)和管理者除了對外承擔(dān)全部責(zé)任，也應(yīng)包括內(nèi)部控制的建立、完善和充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的責(zé)任。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001）指出“內(nèi)部審計(jì)師取得高級管理層和董事會(huì)的支持”。因此，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部屬性決定了要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用就應(yīng)強(qiáng)化最后責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任。

　　2.從內(nèi)部審計(jì)職能來看，內(nèi)部審計(jì)的職能主要是服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)一方面代表企業(yè)管理者或董事會(huì)開展監(jiān)督工作，另一方面，也是更主要的方面，通過對企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性和法規(guī)遵守情況進(jìn)行評價(jià)，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行決策和管理，促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　3.我國《審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》雖然注意到了領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任者這個(gè)，但缺少一項(xiàng)非常重要的規(guī)定，即在本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)不支持內(nèi)部控制的情況下應(yīng)該采取的對策。所以，應(yīng)不斷完善企業(yè)管理者的法律責(zé)任，并在實(shí)際中嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)行重罰，從而使他們意識到提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，促使其重視并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

　　（七）加強(qiáng)培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)外審人員交流和業(yè)務(wù)交流，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

    隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，跨國經(jīng)營已成為企業(yè)的大趨勢。企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)越來越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境更加具有不確定性，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢。在對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了幾個(gè)方面的要求：

    1.很高的道德修養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有誠實(shí)、正直的人品。

    2.豐富的知識。這種知識既包括理論方面的知識，比如會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、資本市場等知識，也包括實(shí)踐知識。此外，在知識內(nèi)容上，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，了解業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容、程序和，積極開展專業(yè)審計(jì)。

    3.很強(qiáng)的相關(guān)技能。包括風(fēng)險(xiǎn)的識別、評價(jià)和控制，信息技術(shù)的運(yùn)用，與他人的溝通和信息交流，判斷、報(bào)告以及多種語言的等。

    4.不斷，勇于創(chuàng)新。企業(yè)本身就應(yīng)是一個(gè)學(xué)習(xí)型組織，成員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新的知識、技術(shù)，隨環(huán)境的變化不斷創(chuàng)新。

    5.熟悉法律、法規(guī)制度。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)有關(guān)制度、準(zhǔn)則和法律、法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，只有熟悉這些標(biāo)準(zhǔn)，才能有效地對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。