【摘 要】隨著市場經(jīng)濟深入發(fā)展和經(jīng)濟全球化趨勢的深化，公眾利益與會計業(yè)的聯(lián)系比以往更加緊密，人們對公開、真實、準(zhǔn)確的會計信息有著更加強烈的需求。然而，在我國資本市場接連出現(xiàn)的會計造假以及美國安然、世通等著名大公司因財務(wù)造假而被迫申請破產(chǎn)等事件中，一些著名的會計師事務(wù)所涉嫌參與。這些事件的發(fā)生，引發(fā)了會計信息信任危機，會計信息失真已成為世界性難題。為此，本文僅就對會計信息失真問題影響較大經(jīng)濟環(huán)境進行分析。

　　【關(guān)鍵詞】會計 市場經(jīng)濟 會計信息 經(jīng)濟環(huán)境

　　經(jīng)濟環(huán)境是會計賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的必要條件。經(jīng)濟環(huán)境要素作用于會計的程度與方式取決于各國不同的經(jīng)濟發(fā)展條件，但經(jīng)濟環(huán)境因素有著基本的影響，雖不直接，但會通過宏觀環(huán)境發(fā)生作用，同時，通過科技、法律、歷史文化等也可以找到經(jīng)濟根源。各類基礎(chǔ)的或上層的、直接的或間接的經(jīng)濟環(huán)境因素相互交織，不斷對會計確認與計量提出新的要求。

　　會計是隨著物質(zhì)資料生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定會計發(fā)展水平。在落后的自然經(jīng)濟和商品經(jīng)濟不發(fā)達的條件下，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分離，會計只能發(fā)揮著對生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)的基本職能，提供的會計信息大多只為經(jīng)營者部門和企業(yè)內(nèi)部所利用，會計信息沒有走上市場，“失真”的動因基本不存在。

　　我們知道，經(jīng)濟環(huán)境的快速變遷引發(fā)了現(xiàn)代會計理論和實務(wù)的兩大難題：通貨膨脹會計和衍生金融會計。解決這兩個難題首先需要突破會計確認與計量問題，包括確認與計量原則的松動和單個要素的確認與計量。

　　1.當(dāng)幣值穩(wěn)定時，在歷史成本計價原則下，會計核算具有較高的可靠性。但如果物價波動幅度較大，尤其是在惡性通貨膨脹時期，按歷史成本原則計量期末資產(chǎn)以及本期取得的凈收益，所提供的會計信息就難以處于變動的市場和經(jīng)營環(huán)境所接受。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)以什么為計量依據(jù)對外報告其資產(chǎn)、負債等價值數(shù)據(jù)，以什么為依據(jù)確定因物價變動對凈收益的影響，從而正確確認本期的實際凈收益，就成了會計理論和實踐中不可回避的問題。

　　2.我國加入WTO以來，衍生金融工具以其“以小搏大”之勢，不斷涌現(xiàn)與經(jīng)濟各個領(lǐng)域，它在為使用者規(guī)避各類價格變動風(fēng)險的同時，陸續(xù)暴露出其本身的高風(fēng)險特征。由于傳統(tǒng)會計堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制和實現(xiàn)原則，衍生金融工具的確認被排除在外，其風(fēng)險信息無法得到適當(dāng)反映和充分披露。故而，提出了確認的標(biāo)準(zhǔn)：

　?。?）當(dāng)且僅當(dāng)一個企業(yè)成為金融工具合同條款的一方時，企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負債表上確認一項金融資產(chǎn)或金融欠債；

　?。?）當(dāng)且僅當(dāng)對構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負債的一部分的合同權(quán)利失去控制時，企業(yè)應(yīng)終止確認該項金融資產(chǎn)或該項金融資產(chǎn)的一部分；如果企業(yè)行使了合同中規(guī)定的獲利權(quán)利、這些權(quán)利逾期或企業(yè)放棄了這些權(quán)利，則表明企業(yè)對這些權(quán)利失去了控制；

　?。?）當(dāng)且僅當(dāng)金融負債或金融負債的一部分消除時（也就是說，合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或逾期），企業(yè)才能從資產(chǎn)負債表上將其剔除。

　　從會計信息的供給方來看，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露，他們是不同層次的信息提供者但并不是主要的信息使用者，當(dāng)會計信息因為監(jiān)督契約的履行而獲得協(xié)調(diào)利益分配功能時，他們會盡可能地對其進行修正，以不公平地占有契約他方的利益，從而引發(fā)了會計信息失真的風(fēng)險。例如，經(jīng)理層的分紅可以通過粉飾利潤提高，大股東可利用會計操縱獲得額外的融資或侵占公司資源等。

　　上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)一方面推動了會計信息市場化的進程，另一方面卻又為“失真”提供了土壤和條件。隨著公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)兩極分化的趨勢：一是因股權(quán)高度集中而產(chǎn)生了單一控股股東，他壟斷了董事會，更加傾向于侵占中小股東權(quán)益；二是因股東極度分散使股東控制弱化，經(jīng)理層通過影響董事提名反過來控制了董事會，“內(nèi)部人（指經(jīng)理層）控制”更易造成股東權(quán)益受損。

　　“高質(zhì)量的財務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它也要依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機制來運作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴格運用和理解。”我國對上市公司會計信息失真的治理將經(jīng)歷一個較長過程，我們應(yīng)努力提高上市公司的運行質(zhì)量，不斷提高上市公司自身經(jīng)濟效益，進一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，從制度上完善股東大會議事規(guī)則，聘任獨立董事，實行獨立董事制度，依法健全法人治理結(jié)構(gòu)，完善公司決策程序，提高公司管理水平，實現(xiàn)公司和股東權(quán)益最大化，同時要積極穩(wěn)妥地開展國有股減持工作，改變“一股獨大”的狀況；改革上市公司審計聘任制度，對會計師事務(wù)所負責(zé)的管理咨詢和審計業(yè)務(wù)實行適當(dāng)?shù)姆蛛x，以確保會計師事務(wù)所的公正性。總之，只要通過上述努力，就能夠從根本上為會計制度和準(zhǔn)則的正確執(zhí)行創(chuàng)造必要的經(jīng)濟條件和環(huán)境。

　　隨著我國會計環(huán)境及會計信息披露管制的日臻完善，會計信息失真問題一定能得到有效治理。

　　在現(xiàn)代社會里，我們對會計的理性認識應(yīng)該上升到一個新的層次，特別是對一些有爭議的會計項目的設(shè)定和核算，更應(yīng)該把影響會計的經(jīng)濟環(huán)境因素考慮再內(nèi)。經(jīng)濟環(huán)境在一個大的環(huán)境中為會計審核提出了新的指標(biāo)，是會計賴以存在和發(fā)展的根本因素。通過深入地分析，我們更能明確理論發(fā)展中的經(jīng)濟環(huán)境因素的重要性，并促使我們在今后的會計學(xué)習(xí)和研究中能站在一個全新的角度來分析遇到的每一個問題。

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