摘  要：本文論述了上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論，并分析了商業(yè)銀行內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)存在的原因；重點(diǎn)提出了建立、健全我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的方法和措施。

　　關(guān)鍵詞：上市商業(yè)銀行 構(gòu)建內(nèi)部控制 控制系統(tǒng)

　　隨著金融市場(chǎng)的進(jìn)一步規(guī)范，上市商業(yè)銀行成為金融市場(chǎng)的重要主體之一。為在一定程度上避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其內(nèi)部控制系統(tǒng)越來(lái)越受到重視。

　　2005年對(duì)于中國(guó)銀行業(yè)改革和發(fā)展將是極其重要和關(guān)鍵的一年?！躲y行業(yè)監(jiān)督管理法》頒布施行，確立了銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管地位。銀監(jiān)會(huì)作為中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，將依法履行職責(zé)，倍加關(guān)注上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，并積極創(chuàng)造條件，促進(jìn)商業(yè)銀行不斷完善內(nèi)部控制，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　上市商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

　　1、外部競(jìng)爭(zhēng)激烈導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大

    加入WTO后，隨著金融市場(chǎng)開(kāi)放程度的不斷擴(kuò)大，我國(guó)上市商業(yè)銀行面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和更加復(fù)雜多樣的風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在：一方面，以擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模為戰(zhàn)略重點(diǎn)的商業(yè)銀行為獲取較高的資產(chǎn)收益和資產(chǎn)增長(zhǎng)速度，壓低價(jià)格和放寬條件發(fā)放貸款，使銀行資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)程度加大。另一方面，在激烈的金融競(jìng)爭(zhēng)中，上市商業(yè)銀行為占領(lǐng)并擴(kuò)大市場(chǎng)份額，各種金融新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)在銀行資產(chǎn)負(fù)債表外迅速滋生，使得銀行在不知不覺(jué)中承擔(dān)了各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、內(nèi)控制度缺陷是風(fēng)險(xiǎn)存在的重要原因

    內(nèi)控制度的適應(yīng)性不足對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在偏差，內(nèi)控規(guī)章制度不健全，在理解上存在偏頗之處。僅認(rèn)為內(nèi)部控制是各種規(guī)章制度的制定、裝訂、匯總等整章建制方面的工作；還表現(xiàn)在業(yè)務(wù)開(kāi)拓與內(nèi)控制度建設(shè)缺乏同步性，特別是新業(yè)務(wù)的開(kāi)展缺乏必要的制度保障，風(fēng)險(xiǎn)較大。

　　3、內(nèi)控制度的整體性不夠

    對(duì)所屬分支機(jī)構(gòu)控制不力，對(duì)決策管理層缺乏有效的監(jiān)督。對(duì)業(yè)務(wù)人員監(jiān)督得多，而對(duì)各級(jí)管理人員監(jiān)督得較少、制約力不強(qiáng)，內(nèi)控制度缺乏剛性。

　　4、內(nèi)控制度的權(quán)威性不強(qiáng)

    審計(jì)資源配置效率低下，稽審職能和權(quán)威性沒(méi)有充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有完全起到查錯(cuò)防漏、控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。

　　此外還有一個(gè)致命的問(wèn)題，就是人員風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹贫群腕w制是由人來(lái)設(shè)計(jì)的，各項(xiàng)工作也是由人來(lái)干的。但由于沒(méi)有形成防范風(fēng)險(xiǎn)所要求的激勵(lì)約束機(jī)制，員工隊(duì)伍不純，魚(yú)龍混雜，并且員工專(zhuān)業(yè)水平不高，缺乏識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力，更易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

　　上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論

　　上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制是指商業(yè)銀行內(nèi)部自覺(jué)主動(dòng)地通過(guò)建立各種規(guī)章制度，以確保管理有效、資產(chǎn)安全，最終實(shí)現(xiàn)安全與效率的目標(biāo)。為此，上市商業(yè)銀行內(nèi)控制度必須在銀行內(nèi)部保證國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和央行監(jiān)管制度在各部門(mén)和各級(jí)人員中得到正確且充分地貫徹執(zhí)行，以有效杜絕內(nèi)部人員的違規(guī)操作、內(nèi)部欺詐與犯罪行為。根據(jù)美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)發(fā)布的定義，有效的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方面，即：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；會(huì)計(jì)、信息及傳導(dǎo)機(jī)制以及自我評(píng)估及監(jiān)控。

　　1、控制環(huán)境

    控制環(huán)境反映董事會(huì)及管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，它對(duì)內(nèi)部控制提出了基本要求及框架?？刂骗h(huán)境的要素包括：?jiǎn)T工的正直、職業(yè)道德和進(jìn)取心；企業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)；管理部門(mén)的經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)格；對(duì)企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的各種外部影響；董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)特別是審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)的關(guān)注和要求。

　　2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

    風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)分析的確認(rèn)。之所以要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)影響上市商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)或危害其經(jīng)營(yíng)。這種評(píng)估能幫助確定何處存在風(fēng)險(xiǎn)，怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，以及需要采取何種措施。

　　3、控制活動(dòng)

    控制活動(dòng)包括制定政策和程序并將其付諸實(shí)施?？刂苹顒?dòng)的目的是上市商業(yè)銀行的員工貫徹執(zhí)行董事會(huì)和管理部門(mén)的要求，并幫助董事會(huì)和管理部門(mén)采取措施，控制那些妨礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、會(huì)計(jì)、信息和傳導(dǎo)機(jī)制

    會(huì)計(jì)、信息和傳導(dǎo)機(jī)制以不同形式取得和傳遞恰當(dāng)、及時(shí)的信息，從而使雇員能夠貫徹履行自己的職責(zé)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是確認(rèn)、匯集、分析、分類(lèi)、記錄和報(bào)告企業(yè)單位業(yè)務(wù)事項(xiàng)的方法和載體。信息和傳導(dǎo)機(jī)制使所有的雇員都懂得自己在系統(tǒng)中的作用、會(huì)計(jì)責(zé)任以及與他人的關(guān)系。信息系統(tǒng)就經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、合規(guī)性提出報(bào)告，從而使董事會(huì)和管理部門(mén)更好地履行職能。傳導(dǎo)機(jī)制將信息傳遞到企業(yè)單位的內(nèi)部及外部，包括法律、法規(guī)的制定者、檢查者、持股者和客戶(hù)。

　　5、自我評(píng)估及監(jiān)控

    自我評(píng)估和監(jiān)控是上市商業(yè)銀行內(nèi)部自身的、自上而下的控制系統(tǒng)的活動(dòng)。自我評(píng)估是由有關(guān)人員定期、獨(dú)立地對(duì)一個(gè)部門(mén)的控制進(jìn)行評(píng)估。事中監(jiān)控是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中和責(zé)任履行過(guò)程中進(jìn)行的。有些企業(yè)單位將事中監(jiān)控和獨(dú)立的評(píng)估結(jié)合起來(lái)。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)可以控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及實(shí)施，在質(zhì)量和效果等方面進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估。企業(yè)單位中的所有人員對(duì)自我評(píng)估和監(jiān)控都應(yīng)負(fù)有責(zé)任。每一個(gè)人都要懂得，自己對(duì)破壞控制系統(tǒng)的行為負(fù)有報(bào)告的責(zé)任。

　　上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)想

　　1、完善上市商業(yè)銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)

    近年來(lái)，銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)雖發(fā)生了很大變化，但與真正市場(chǎng)化的貨幣金融企業(yè)相比仍相差甚遠(yuǎn)，主要表現(xiàn)在符合現(xiàn)代銀行制度要求的公司法人治理結(jié)構(gòu)尚未完全確立，與之相適應(yīng)的自我約束和自我發(fā)展機(jī)制也需要進(jìn)一步完善。股份制商業(yè)銀行雖初步建立了現(xiàn)代銀行制度的基本框架，但卻不同程度地存在著公司治理架構(gòu)不健全、決策執(zhí)行體系構(gòu)造不合理、監(jiān)督機(jī)制有效性不足等問(wèn)題。所有這些，都在一定程度上限制了銀行內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

　　2、營(yíng)造良好的控制環(huán)境

    提高上市商業(yè)銀行員工內(nèi)部控制意識(shí)，增強(qiáng)遵紀(jì)守法觀(guān)念，創(chuàng)造良好的內(nèi)控文化氛圍。金融法規(guī)只有在大多數(shù)員工知法、懂法、守法和少數(shù)違法者受到嚴(yán)肅懲處的情況下，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。增強(qiáng)商業(yè)銀行依法經(jīng)營(yíng)觀(guān)念，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，首先要從銀行管理層做起，一級(jí)抓一級(jí)，注重培育自律意識(shí)，自覺(jué)糾正經(jīng)營(yíng)行為的偏差，努力創(chuàng)造一種濃厚的內(nèi)控文化氛圍，引導(dǎo)全體員工自覺(jué)地用金融法規(guī)和內(nèi)部控制制度去約束自己的行為。

　　從組織機(jī)構(gòu)上加強(qiáng)和保證內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作。按照精簡(jiǎn)、效率、相互制約的原則重新調(diào)整組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置部門(mén)崗位，并明確部門(mén)崗位職責(zé)，分清責(zé)任。要減少管理層次，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則設(shè)置分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。

　　建立完善的與現(xiàn)代商業(yè)銀行制度相適應(yīng)的銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，盡快建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、信貸管理委員會(huì)、資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)等，保證決策的民主性和科學(xué)性，增強(qiáng)透明度。要真正發(fā)揮董事會(huì)的決策作用、行長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)管理作用、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。

　　設(shè)立行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立的銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，明確其行政地位和基本職責(zé)，減少審計(jì)工作和案件查處中的阻力，確保對(duì)整個(gè)銀行的有效控制。組織成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)研究和培訓(xùn)小組，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的建立和專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和審計(jì)效率。

　　樹(shù)立穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的方針，走集約化、內(nèi)涵式發(fā)展的道路。在目前國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)施一級(jí)法人、多級(jí)管理的體制下，要明確劃分總行與分支行的責(zé)權(quán)利關(guān)系，要將各級(jí)分支行的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)效益與干部職工的收入、福利待遇和固定資產(chǎn)購(gòu)置以及行長(zhǎng)的任期緊密掛鉤，并對(duì)各類(lèi)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行檢查核實(shí)，切實(shí)改變重貸輕收、重經(jīng)營(yíng)輕管理、重?fù)屨伎蛻?hù)輕經(jīng)營(yíng)效益的狀況。

　　3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的適時(shí)性與全面性

    各行應(yīng)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部，從組織機(jī)構(gòu)和人員上保障風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的連續(xù)性和完整性。科學(xué)設(shè)計(jì)銀行的各項(xiàng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。指標(biāo)體系要相互制約、相互印證，使假賬假表缺乏生存的空間。強(qiáng)化新興業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，擺正業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系。新業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)，首先要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的防范問(wèn)題，在對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面客觀(guān)評(píng)估的前提下進(jìn)行；其次要建立健全新業(yè)務(wù)的操作規(guī)程和管理制度；其三是對(duì)新業(yè)務(wù)要加強(qiáng)監(jiān)控力度，加大稽核頻率。加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和控制。隨著計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛運(yùn)用，計(jì)算機(jī)技術(shù)給銀行帶來(lái)了極大的便利，同時(shí)也帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)電子化風(fēng)險(xiǎn)控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，形成一套有效的內(nèi)部電子監(jiān)督和牽制系統(tǒng)，保障計(jì)算機(jī)處理或存儲(chǔ)的全部數(shù)據(jù)的精確性、完整性和安全性。

　　4、控制活動(dòng)的安全性與高效性

    強(qiáng)化一級(jí)法人制度?？傂凶鳛橐患?jí)法人，必須承擔(dān)管理整個(gè)系統(tǒng)的責(zé)任，成為一個(gè)神經(jīng)中樞和風(fēng)險(xiǎn)控制中心；必須集中重大問(wèn)題的決策權(quán)，包括信貸政策的制定權(quán)、資金調(diào)度權(quán)、重要干部任免權(quán)、財(cái)務(wù)政策制定權(quán)等。各分支行的經(jīng)營(yíng)權(quán)，由總行根據(jù)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)能力確定授權(quán)范圍，各分支行的業(yè)務(wù)活動(dòng)均以全行整體的風(fēng)險(xiǎn)控制和效益最佳為目標(biāo)，確保總行對(duì)分支行進(jìn)行有效的監(jiān)督管理控制。

　　完善授權(quán)授信制度?？傂懈鶕?jù)經(jīng)營(yíng)行的經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度等情況，按類(lèi)型、檔次、額度等的不同實(shí)行彈性授權(quán)制，并對(duì)各級(jí)經(jīng)營(yíng)權(quán)的行使進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。將貸款、貼現(xiàn)、擔(dān)保、拆借等業(yè)務(wù)授信統(tǒng)一到一個(gè)部門(mén)，實(shí)行統(tǒng)一的授信制度。基層信貸人員在對(duì)企業(yè)資信進(jìn)行全面評(píng)估的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和效益好壞確定和調(diào)整授信額度。

　　健全決策約束機(jī)制和責(zé)任人制度。建立和完善以審貸分離為核心的貸款決策風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)構(gòu)，對(duì)行長(zhǎng)的決策行為進(jìn)行有效約束。實(shí)行崗位約束，建立貸款決策責(zé)任人制度，把風(fēng)險(xiǎn)貸款責(zé)任分解到個(gè)人；建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，董事長(zhǎng)、董事、行長(zhǎng)等高級(jí)管理人員的任免、獎(jiǎng)懲直接與銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)掛鉤。建立常規(guī)的審計(jì)檢查制度，履行對(duì)銀行內(nèi)部各部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)重大案件和銀行行長(zhǎng)的審計(jì)可以會(huì)同中央銀行金融監(jiān)管局組成聯(lián)合審計(jì)組來(lái)進(jìn)行。

　　引入有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。在內(nèi)部控制制度的運(yùn)作過(guò)程中，要堅(jiān)持獎(jiǎng)懲分明。要經(jīng)常進(jìn)行安全教育，引導(dǎo)員工自覺(jué)維護(hù)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

　　5、會(huì)計(jì)、信息和傳導(dǎo)機(jī)制的暢通與完整

    確保會(huì)計(jì)、信息和傳導(dǎo)機(jī)制的暢通，必須首先從精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、減少分支行管理層次入手。組織結(jié)構(gòu)的合理性是傳導(dǎo)機(jī)制暢通的基礎(chǔ)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保信息的真實(shí)、完整。建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制，準(zhǔn)確及時(shí)地反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，加強(qiáng)對(duì)賬表真實(shí)性的檢查監(jiān)督，對(duì)隨意調(diào)賬調(diào)表的有關(guān)責(zé)任人員要從嚴(yán)處罰。加快財(cái)會(huì)電算化步伐，建立反映銀行經(jīng)營(yíng)情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)。

　　6、自我評(píng)估和監(jiān)控體系的構(gòu)建與完善

    各職能部門(mén)要具有相對(duì)的獨(dú)立性和相互制衡性，以達(dá)到內(nèi)部控制制度所要求的雙重控制和交叉檢查效果。建立崗位分工和業(yè)務(wù)崗位的交叉檢查制度，按照每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)崗位或兩人以上參與記錄、核算和管理的要求，明確各崗位職員在業(yè)務(wù)操作中的權(quán)限和責(zé)任，根據(jù)業(yè)務(wù)處理流程的需要，實(shí)行業(yè)務(wù)崗位的交叉檢查、相互牽制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題糾正錯(cuò)誤。強(qiáng)化稽核體系的相對(duì)獨(dú)立性，針對(duì)不同組織層次設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

　　突出內(nèi)控監(jiān)管，理順內(nèi)外部監(jiān)管的關(guān)系。上市商業(yè)銀行應(yīng)盡快把工作重心放在建立完善內(nèi)部控制制度上，這是商業(yè)銀行防范與控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。