摘  要：當前我國民營的面臨更加激烈的競爭，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，充分發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部控制的重要作用越來越迫切。但是民營企業(yè)內部審計存在著許多的，其作用無法得到有效發(fā)揮。本文主要對我國民營企業(yè)內部審計存在的問題進行，然后提出具體的完善辦法。

　　改革開放來，我國民營企業(yè)迅速發(fā)展已成為推動我國國民發(fā)展的重要力量，也是最具生機與活力的組成部分。但是，很多民營企業(yè)都是直接從家庭企業(yè)管理模式演化來的，缺乏的內控管理體系，內部監(jiān)督機制不健全。這在不同程度上制約著企業(yè)的發(fā)展壯大，甚至導致現(xiàn)實中一大批如巨人、愛多、三株等曾經(jīng)有過輝煌創(chuàng)業(yè)史的和驕人業(yè)績的民營企業(yè)在發(fā)展中逐漸畏縮、消亡。內部審計作為內部控制管理系統(tǒng)的重要組成部分，也是對企業(yè)內部控制進行再控制的有利手段，在控制系統(tǒng)中有著其他部門不可替代的作用。隨著經(jīng)濟全球化的逐步深入，我國民營企業(yè)的發(fā)展面臨更加激烈的競爭，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，充分發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部控制的重要作用越來越迫切。但是現(xiàn)在民營企業(yè)內部審計存在著許多的問題，其作用無法得到有效發(fā)揮。如何解決這一問題，是值得我們深入和探討的，本文擬對此提出一些建議。

　　一、我國民營企業(yè)內部審計存在的問題

    （一）相關制度不完善

    我國已頒布的有關內部審計的法律依據(jù)主要是1994年頒布的《審計法》和03年發(fā)布的《about內部審計工作的規(guī)定》。根據(jù)《審計法》，國務院各部門和地方各級人民政府各部門、國有機構和企事業(yè)單位，應該按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度，但并沒有要求民營企業(yè)建立健全內部審計制度。而審計署于2003年發(fā)布的《about內部審計工作的規(guī)定》一項部門法規(guī)，而且該項法規(guī)的具體規(guī)定只適用于國有企業(yè)、事業(yè)單位。盡管非國有經(jīng)濟組織開展內部審計工作，可參照本項法規(guī)的有關條款執(zhí)行，但該規(guī)定畢竟只是部門規(guī)章，法律級次明顯偏低。民營企業(yè)發(fā)展到今天，不管是數(shù)量、規(guī)模和競爭力等方面都能與國有企業(yè)相提并論，同樣也需要加強內部控制和規(guī)范性運作機制。尤其是對于規(guī)模較大的民營企業(yè)而言，設立內審機構是十分必要和重要的，但是國家在民營企業(yè)如何建立完善內審機構，國家如何加強對民營企業(yè)內部審計的指導，現(xiàn)在缺乏具有可操作性的具體法律依據(jù)。對于如何加強對民營企業(yè)內審人員的管理，如何規(guī)范民營企業(yè)內審行為，提高內審工作質量，國家審計機關和內部審計協(xié)會都缺乏行之有效的管理辦法?？梢哉f與民營企業(yè)相關的審計法規(guī)與制度建設嚴重滯后，使得民營企業(yè)內部審計難以建立高質量的運行機制。

　?。ǘ┕芾韺尤狈炔繉徲嬕庾R、重視程度不夠

    我國民營企業(yè)領導者的素質參差不齊，大多數(shù)領導人通過在市場上若干年的拼殺，在某些方面有所提高，但在文化水平、經(jīng)營思想和理念以及管理水平等方面的素質還是相對較低。相當一部分民營企業(yè)主受自身素質和傳統(tǒng)觀念的束縛，再加上內部審計在我國的發(fā)展水平不高、上對內部審計宣傳不夠，導致他們對內部審計的重要性和必要性認識不清。他們認為內部審計的主要功能在于對于企業(yè)內部規(guī)章制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并通過查找漏洞提供改進建議來促使企業(yè)提高效益，忽視了對包括風險投資與管理在內的價值增值審計。因此，他們過低地估計了內部審計創(chuàng)造的價值，忽視了內部審計創(chuàng)造價值的隱蔽性和長期性特征。有的民營企業(yè)雖然在國內、國外都有一定的知名度，但管理層尚不知道內部審計是怎么回事，認為企業(yè)是私有的，沒有必要設立內部審計。有的即使設立了內部審計機構，但卻存在負責人隨意撤并內審機構、精簡內審人員的情況，機構和人員的穩(wěn)定性得不到保障，了內部審計工作的開展。民營企業(yè)內部審計是直接為企業(yè)服務的，企業(yè)內部審計的權利來自授權方，如果授權方給予較大的權限，內部審計就能發(fā)揮其作用。內部審計的效果如何，在很大程度上也取決于企業(yè)領導。如果企業(yè)領導人重視內部審計工作，就會對內部審計工作予以支持，內部審計人員的積極性就高，工作效果就好；反之，則差。研究表明，受當前民營企業(yè)管理層意識落后的影響，大部分民營企業(yè)內部審計的權利是有限的，這直接影響了內部審計作用的發(fā)揮。

　?。ㄈ﹥炔繉徲嫏C構設置混亂，審計獨立性較差

    我國民營企業(yè)發(fā)展很快，而相應的針對民營企業(yè)內部審計的研究卻滯后，民營企業(yè)內部審計的開展缺乏相應的理論指導。民營企業(yè)在設立內部審計機構時，有的是照搬國有企業(yè)，而有的是照搬西方企業(yè)，在照搬的過程中又沒有認真思考民營企業(yè)的內在特征，而是機械地套用，進而導致了內部審計機構設置上五花八門。有的將審計機構與財務部門合并，或在財務部門配備審計人員，有的與監(jiān)察或保安部門混合設置，有的雖然設置了獨立的審計機構，但是與其他職能部門處于平行的地位；有的受董事會、監(jiān)事會領導，有的受總經(jīng)理領導，有的受財務總監(jiān)領導等等，內審機構的獨立性和權威性得不到保障，企業(yè)內部關系不順、工作職責劃分不清、審計工作受阻，監(jiān)督力度弱化。

　　（四）內部審計職能定位較低

    西方的內部審計制度是企業(yè)為了生存、競爭和發(fā)展的需要而自發(fā)建立起來的。內部審計已從財務審計轉向管理型審計，并以管理審計為主導，其內部審計工作目標要求內審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，且更要善于解決問題。內部審計涉及的領域非常廣泛，相當深入。以美國為例，內部審計已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、生產(chǎn)工藝審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設計與運行審計等。在我國，因此民營企業(yè)內部審計效仿國有企業(yè)內部審計的做法進行操作，其首要職能是監(jiān)督，按照企業(yè)廠長（經(jīng)理）的指令對本級各部門、下屬各分支機構的財務收支及其有關經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。審計人員大多都將主要經(jīng)歷放在財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查和監(jiān)督上，而不是對管理做出分析、評價和提出管理建議。由于民營企業(yè)內部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導，往往把被審計對象看作自己的“對立面”，很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位都不高。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)模、投資主體等都發(fā)生了變化，市場競爭越來越激烈，對內部審計也提出了更高的要求。如何防范經(jīng)營和投資風險，如何降低成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理，提高經(jīng)濟效益等等，這些都需要民營企業(yè)內部審計轉變單一的監(jiān)督職能，增強服務職能，將內審工作的重點從傳統(tǒng)的“查錯防弊”逐步轉向富有建設性的經(jīng)營管理審計上來，為企業(yè)的管理、決策及效益服務，切實發(fā)揮內部審計的作用。

　?。ㄎ澹徲嬋藛T素質較低、影響審計質量

    內審工作是一項專業(yè)性很強的工作，其質量的高低主要取決于內審人員的素質。隨著市場競爭機制的日趨完善，內審事業(yè)呼喚具有復合知識結構、能力強、綜合素質高、視野開闊的專業(yè)技術人才。要求內審人員要了解和掌握、審計、管理、、商務等方面的知識，熟悉相關的法律、法規(guī)等，而且應具有較強的專業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，有敏銳的洞察力和較強的判斷力，有較高的職業(yè)道德水平。但是我國民營企業(yè)大多是由最初的個體、合作企業(yè)發(fā)展而來的，發(fā)起人往往成為企業(yè)的主要高層管理人員，這些人大多文化水平較低。然而，由于我國民營企業(yè)家的“家族惰性”情懷以及人對財產(chǎn)固有的排他性，即使企業(yè)規(guī)模擴大，這些人仍然占據(jù)著企業(yè)高層管理位置，對于內部審計機構，其負責人也大多都是創(chuàng)始人或他們的親信，他們往往不懂審計，簡單地把審計看成是查賬，這不利于發(fā)揮內部審計為企業(yè)增加價值的作用，也就無法更好地領導內部審計工作。另外，由于對內部審計從業(yè)人員沒有嚴格的資質要求，很多內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，有的審計人員還兼任其他職務，學歷層次低，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，從而難以適應審計工作的需要。內審人員的整體素質和專業(yè)技能有待提高。

　?。徲嫾夹g手段落后

    會計信息系統(tǒng)的廣泛和發(fā)展，對審計人員、審計技術及審計理念的要求越來越高。針對這種情況，一些西方發(fā)達國家已開始探索更有效的審計程序，開發(fā)新的審計軟件，改進計算機審計系統(tǒng)等手段來應對這種變化。在我國，運用電子信息及通信技術等手段的會計電算化，在各個領域的應用和發(fā)展速度也驚人。但民營企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低，準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。

　　二、完善我國民營內部審計的建議

    （一）完善內部審計相關制度

    我國國家審計和注冊師審計分別有了自己工作的法律依據(jù)———《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》，然而在我國，雖然擁有8萬個內部審計機構、近30萬內審從業(yè)人員，卻尚無內部審計法，只有《審計法》中第二十九條幾十個字的規(guī)定和《about內部審計工作的規(guī)定》一項部門規(guī)章，法律層次低，對企業(yè)內部審計缺乏強制效力。如果僅僅依靠以上這一點法規(guī)是很難有效解決內部審計中的復雜和充分發(fā)揮內審作用的。因此，結合我國民營企業(yè)內部審計的需要，借鑒西方國家的經(jīng)驗，我國應盡快制定實用于我國國有和民營企業(yè)的《內部審計法》，明確內部審計的法律地位、義務和職責等等，為內部審計工作者提供執(zhí)法依據(jù)。同時還要注意要與其他法律法規(guī)相協(xié)調，主要是與《公司法》、《會計法》、《證券法》等法律的協(xié)調。

　　（二）提高民營企業(yè)領導對內審工作的認識

    提高民營企業(yè)領導者對內部審計工作的認識是加強企業(yè)內部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。為此要廣泛宣傳內部審計的重要性和作用，讓更多的民營企業(yè)重視內部審計，提高內部審計機構和內部審計人員的地位?？梢越?jīng)常性地舉辦各種交流會，邀請在內審方面取得明顯成效的民營企業(yè)介紹他們的成功經(jīng)驗，以事實來推動民營企業(yè)內部審計的發(fā)展。

　?。ㄈ┖侠碓O置內部審計組織機構

    內部審計的組織設置是其開展工作的基礎，企業(yè)應根據(jù)獨立性、權威性的原則設置內審機構。獨立性原則是民營企業(yè)設置內審機構的重要原則。權威性則是內審工作充分發(fā)揮作用的關鍵因素。內審機構要與其他部門分別設立，不能合并，特別是應從財務、稽核、業(yè)務部門中獨立出來，在人員、工作和經(jīng)費等方面要獨立，要得到民營企業(yè)最高層領導的有力支持。民營企業(yè)內部審計的組織機構應與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、內部組織結構、管理體系等相適應。根據(jù)我國民營企業(yè)現(xiàn)在的現(xiàn)狀及國際內部審計的通常做法，民營企業(yè)內部審計大體上有以下兩種模式可供選擇：

　　1、對于規(guī)模較大的公司制民營企業(yè)，可以實行董事會領導下的審計委員會制度。企業(yè)審計委員會只有依靠強有力的權威機構的支持，才能擁有足夠的獨立性和權威性，才能發(fā)揮應有的作用。在市場條件下，審計委員會的權威性不是來自企業(yè)的外部，而是來自企業(yè)的投資主體。應在董事會下設立審計委員會，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計師等組成，其中獨立董事占大多數(shù)。內部審計組織隸屬于董事會審計委員會，獨立于管理當局，應直接向審計委員會報告工作?？偨?jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都需接受審計。這種模式使內部審計具有較強的獨立性和權威性，更易發(fā)揮審計在管理控制中的作用。

　　2、對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以不設審計機構，其內部審計工作可通過投標方式向有資質的會計師事務所等中介機構發(fā)包，但企業(yè)應設立內部審計主管，以監(jiān)督審計業(yè)務的執(zhí)行，并擔任中介機構和管理層之間溝通的橋梁。

　　（四）準確定位民營企業(yè)內部審計職能，由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉變

　　審計職能是圍繞內部審計目標而內生的固有功能，必然要受審計目標，民營企業(yè)內部審計是適應自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的，其建立審計機構，從事內部審計活動的目的是充分利用內審的服務職能，協(xié)助和保證組織實現(xiàn)自身財富不斷增長的目標。因而民營企業(yè)更應重視的是服務職能。市場競爭的日趨激烈和優(yōu)勝劣汰的市場要求民營企業(yè)內部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉變。與國有企業(yè)一樣，民營企業(yè)內審具有評價和控制等一般的服務性職能。但是，民營企業(yè)與國有企業(yè)在產(chǎn)權屬性和公司治理屬性存在差異，民營企業(yè)的產(chǎn)權屬性具有外部的明晰性和內部的模糊性，這就導致民營企業(yè)還擁有一項特殊服務功能——明晰產(chǎn)權；而民營企業(yè)的公司治理屬性表現(xiàn)為存在構建合理公司治理的基礎，這就導致了民營企業(yè)內部審計還具有咨詢服務功能。咨詢是民營企業(yè)內審的一個重要，內部審計人員應從以監(jiān)督為主的“警察”、“裁判”等角色向“參謀”、“助手”的角色轉變，應憑借自己的獨特身份和專業(yè)優(yōu)勢，通過參與式的審計，以服務為導向，深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個領域，為企業(yè)提供咨詢服務，達到幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目的。

　?。ㄎ澹┨岣邇炔繉徲嬋藛T素質

    在我國民營企業(yè)中，內審人員素質低，結構不合理，很多內審人員是從其他部門調來臨時做審計的，不具有專業(yè)知識，即使具有專業(yè)知識的也多為財會人員。隨著工作領域由財務領域向經(jīng)營管理領域的滲透與擴展，內部審計人員的構成也應該多元化。在西方國家，內審人員素質較高，人員結構合理，財會人員、工程技術和管理人員、法律人員各占三分之一左右，從而能夠順利地開展內審工作，并取得了明顯的效果。因此提高人員素質、優(yōu)化人員結構對于我國民營企業(yè)而言是當務之急。為此，民營企業(yè)注意多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，加大工程技術人員、管理人員、法律人員的比重；還要重視和加強內審人員的繼續(xù)和崗位培訓，定期進行專業(yè)知識培訓和職業(yè)道德方面的教育；要制定內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內審人員達到應有的素質要求，逐步實現(xiàn)持證上崗。

　?。┎粩喔倪M審計技術手段

    20世紀90年代，信息革命成為新技術革命的主要標志和核心內容，人類進入信息，機技術和技術廣泛。商務的發(fā)展為民營經(jīng)濟活動創(chuàng)造了一種新的交易方式。大量經(jīng)濟業(yè)務通過計算機網(wǎng)絡處理，“無紙貿(mào)易”給會計系統(tǒng)帶來了一場全方位、根本性的變革，會計信息化成為必然。面對新技術的挑戰(zhàn)，審計作為經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，必將融入經(jīng)濟的大環(huán)境中。而民營企業(yè)內部審計要在企業(yè)內部控制及經(jīng)濟效益的提高方面發(fā)揮更大的作用，就要不斷采用新的技術手段，改進傳統(tǒng)的審計，積極開發(fā)計算機審計系統(tǒng)，努力探索網(wǎng)絡審計，大幅度提高審計效率。要在企業(yè)內部建立一個完善的、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，對內部財務信息系統(tǒng)和會計工作實施有效的監(jiān)控和評價，對企業(yè)資金運動進行密切跟蹤，審計技術由手工操作和核查賬目為主向以利用計算機和信息網(wǎng)絡為主的方向轉變。