摘  要：當(dāng)前我國民營的面臨更加激烈的競爭，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用越來越迫切。但是民營企業(yè)內(nèi)部審計存在著許多的，其作用無法得到有效發(fā)揮。本文主要對我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題進行，然后提出具體的完善辦法。

　　改革開放來，我國民營企業(yè)迅速發(fā)展已成為推動我國國民發(fā)展的重要力量，也是最具生機與活力的組成部分。但是，很多民營企業(yè)都是直接從家庭企業(yè)管理模式演化來的，缺乏的內(nèi)控管理體系，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全。這在不同程度上制約著企業(yè)的發(fā)展壯大，甚至導(dǎo)致現(xiàn)實中一大批如巨人、愛多、三株等曾經(jīng)有過輝煌創(chuàng)業(yè)史的和驕人業(yè)績的民營企業(yè)在發(fā)展中逐漸畏縮、消亡。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的重要組成部分，也是對企業(yè)內(nèi)部控制進行再控制的有利手段，在控制系統(tǒng)中有著其他部門不可替代的作用。隨著經(jīng)濟全球化的逐步深入，我國民營企業(yè)的發(fā)展面臨更加激烈的競爭，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用越來越迫切。但是現(xiàn)在民營企業(yè)內(nèi)部審計存在著許多的問題，其作用無法得到有效發(fā)揮。如何解決這一問題，是值得我們深入和探討的，本文擬對此提出一些建議。

　　一、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

    （一）相關(guān)制度不完善

    我國已頒布的有關(guān)內(nèi)部審計的法律依據(jù)主要是1994年頒布的《審計法》和03年發(fā)布的《about內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。根據(jù)《審計法》，國務(wù)院各部門和地方各級人民政府各部門、國有機構(gòu)和企事業(yè)單位，應(yīng)該按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，但并沒有要求民營企業(yè)建立健全內(nèi)部審計制度。而審計署于2003年發(fā)布的《about內(nèi)部審計工作的規(guī)定》一項部門法規(guī)，而且該項法規(guī)的具體規(guī)定只適用于國有企業(yè)、事業(yè)單位。盡管非國有經(jīng)濟組織開展內(nèi)部審計工作，可參照本項法規(guī)的有關(guān)條款執(zhí)行，但該規(guī)定畢竟只是部門規(guī)章，法律級次明顯偏低。民營企業(yè)發(fā)展到今天，不管是數(shù)量、規(guī)模和競爭力等方面都能與國有企業(yè)相提并論，同樣也需要加強內(nèi)部控制和規(guī)范性運作機制。尤其是對于規(guī)模較大的民營企業(yè)而言，設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)是十分必要和重要的，但是國家在民營企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機構(gòu)，國家如何加強對民營企業(yè)內(nèi)部審計的指導(dǎo)，現(xiàn)在缺乏具有可操作性的具體法律依據(jù)。對于如何加強對民營企業(yè)內(nèi)審人員的管理，如何規(guī)范民營企業(yè)內(nèi)審行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計協(xié)會都缺乏行之有效的管理辦法?？梢哉f與民營企業(yè)相關(guān)的審計法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后，使得民營企業(yè)內(nèi)部審計難以建立高質(zhì)量的運行機制。

　　（二）管理層缺乏內(nèi)部審計意識、重視程度不夠

    我國民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人通過在市場上若干年的拼殺，在某些方面有所提高，但在文化水平、經(jīng)營思想和理念以及管理水平等方面的素質(zhì)還是相對較低。相當(dāng)一部分民營企業(yè)主受自身素質(zhì)和傳統(tǒng)觀念的束縛，再加上內(nèi)部審計在我國的發(fā)展水平不高、上對內(nèi)部審計宣傳不夠，導(dǎo)致他們對內(nèi)部審計的重要性和必要性認(rèn)識不清。他們認(rèn)為內(nèi)部審計的主要功能在于對于企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并通過查找漏洞提供改進建議來促使企業(yè)提高效益，忽視了對包括風(fēng)險投資與管理在內(nèi)的價值增值審計。因此，他們過低地估計了內(nèi)部審計創(chuàng)造的價值，忽視了內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的隱蔽性和長期性特征。有的民營企業(yè)雖然在國內(nèi)、國外都有一定的知名度，但管理層尚不知道內(nèi)部審計是怎么回事，認(rèn)為企業(yè)是私有的，沒有必要設(shè)立內(nèi)部審計。有的即使設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但卻存在負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)審機構(gòu)、精簡內(nèi)審人員的情況，機構(gòu)和人員的穩(wěn)定性得不到保障，了內(nèi)部審計工作的開展。民營企業(yè)內(nèi)部審計是直接為企業(yè)服務(wù)的，企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)利來自授權(quán)方，如果授權(quán)方給予較大的權(quán)限，內(nèi)部審計就能發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計的效果如何，在很大程度上也取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視內(nèi)部審計工作，就會對內(nèi)部審計工作予以支持，內(nèi)部審計人員的積極性就高，工作效果就好；反之，則差。研究表明，受當(dāng)前民營企業(yè)管理層意識落后的影響，大部分民營企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)利是有限的，這直接影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置混亂，審計獨立性較差

    我國民營企業(yè)發(fā)展很快，而相應(yīng)的針對民營企業(yè)內(nèi)部審計的研究卻滯后，民營企業(yè)內(nèi)部審計的開展缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)。民營企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)時，有的是照搬國有企業(yè)，而有的是照搬西方企業(yè)，在照搬的過程中又沒有認(rèn)真思考民營企業(yè)的內(nèi)在特征，而是機械地套用，進而導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上五花八門。有的將審計機構(gòu)與財務(wù)部門合并，或在財務(wù)部門配備審計人員，有的與監(jiān)察或保安部門混合設(shè)置，有的雖然設(shè)置了獨立的審計機構(gòu)，但是與其他職能部門處于平行的地位；有的受董事會、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，有的受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有的受財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)等等，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性得不到保障，企業(yè)內(nèi)部關(guān)系不順、工作職責(zé)劃分不清、審計工作受阻，監(jiān)督力度弱化。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計職能定位較低

    西方的內(nèi)部審計制度是企業(yè)為了生存、競爭和發(fā)展的需要而自發(fā)建立起來的。內(nèi)部審計已從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理型審計，并以管理審計為主導(dǎo)，其內(nèi)部審計工作目標(biāo)要求內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，且更要善于解決問題。內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛，相當(dāng)深入。以美國為例，內(nèi)部審計已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、生產(chǎn)工藝審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等。在我國，因此民營企業(yè)內(nèi)部審計效仿國有企業(yè)內(nèi)部審計的做法進行操作，其首要職能是監(jiān)督，按照企業(yè)廠長（經(jīng)理）的指令對本級各部門、下屬各分支機構(gòu)的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。審計人員大多都將主要經(jīng)歷放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查和監(jiān)督上，而不是對管理做出分析、評價和提出管理建議。由于民營企業(yè)內(nèi)部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務(wù)審計為主導(dǎo)，往往把被審計對象看作自己的“對立面”，很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位都不高。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)模、投資主體等都發(fā)生了變化，市場競爭越來越激烈，對內(nèi)部審計也提出了更高的要求。如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險，如何降低成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務(wù)核算和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益等等，這些都需要民營企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變單一的監(jiān)督職能，增強服務(wù)職能，將內(nèi)審工作的重點從傳統(tǒng)的“查錯防弊”逐步轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營管理審計上來，為企業(yè)的管理、決策及效益服務(wù)，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

　?。ㄎ澹徲嬋藛T素質(zhì)較低、影響審計質(zhì)量

    內(nèi)審工作是一項專業(yè)性很強的工作，其質(zhì)量的高低主要取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。隨著市場競爭機制的日趨完善，內(nèi)審事業(yè)呼喚具有復(fù)合知識結(jié)構(gòu)、能力強、綜合素質(zhì)高、視野開闊的專業(yè)技術(shù)人才。要求內(nèi)審人員要了解和掌握、審計、管理、、商務(wù)等方面的知識，熟悉相關(guān)的法律、法規(guī)等，而且應(yīng)具有較強的專業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，有敏銳的洞察力和較強的判斷力，有較高的職業(yè)道德水平。但是我國民營企業(yè)大多是由最初的個體、合作企業(yè)發(fā)展而來的，發(fā)起人往往成為企業(yè)的主要高層管理人員，這些人大多文化水平較低。然而，由于我國民營企業(yè)家的“家族惰性”情懷以及人對財產(chǎn)固有的排他性，即使企業(yè)規(guī)模擴大，這些人仍然占據(jù)著企業(yè)高層管理位置，對于內(nèi)部審計機構(gòu)，其負(fù)責(zé)人也大多都是創(chuàng)始人或他們的親信，他們往往不懂審計，簡單地把審計看成是查賬，這不利于發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的作用，也就無法更好地領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作。另外，由于對內(nèi)部審計從業(yè)人員沒有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，很多內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，有的審計人員還兼任其他職務(wù)，學(xué)歷層次低，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，從而難以適應(yīng)審計工作的需要。內(nèi)審人員的整體素質(zhì)和專業(yè)技能有待提高。

　?。徲嫾夹g(shù)手段落后

    會計信息系統(tǒng)的廣泛和發(fā)展，對審計人員、審計技術(shù)及審計理念的要求越來越高。針對這種情況，一些西方發(fā)達國家已開始探索更有效的審計程序，開發(fā)新的審計軟件，改進計算機審計系統(tǒng)等手段來應(yīng)對這種變化。在我國，運用電子信息及通信技術(shù)等手段的會計電算化，在各個領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度也驚人。但民營企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低，準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮。

　　二、完善我國民營內(nèi)部審計的建議

    （一）完善內(nèi)部審計相關(guān)制度

    我國國家審計和注冊師審計分別有了自己工作的法律依據(jù)———《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》，然而在我國，雖然擁有8萬個內(nèi)部審計機構(gòu)、近30萬內(nèi)審從業(yè)人員，卻尚無內(nèi)部審計法，只有《審計法》中第二十九條幾十個字的規(guī)定和《about內(nèi)部審計工作的規(guī)定》一項部門規(guī)章，法律層次低，對企業(yè)內(nèi)部審計缺乏強制效力。如果僅僅依靠以上這一點法規(guī)是很難有效解決內(nèi)部審計中的復(fù)雜和充分發(fā)揮內(nèi)審作用的。因此，結(jié)合我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的需要，借鑒西方國家的經(jīng)驗，我國應(yīng)盡快制定實用于我國國有和民營企業(yè)的《內(nèi)部審計法》，明確內(nèi)部審計的法律地位、義務(wù)和職責(zé)等等，為內(nèi)部審計工作者提供執(zhí)法依據(jù)。同時還要注意要與其他法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，主要是與《公司法》、《會計法》、《證券法》等法律的協(xié)調(diào)。

　?。ǘ┨岣呙駹I企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的認(rèn)識

    提高民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。為此要廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性和作用，讓更多的民營企業(yè)重視內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位?？梢越?jīng)常性地舉辦各種交流會，邀請在內(nèi)審方面取得明顯成效的民營企業(yè)介紹他們的成功經(jīng)驗，以事實來推動民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

　?。ㄈ┖侠碓O(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)

    內(nèi)部審計的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)獨立性、權(quán)威性的原則設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。獨立性原則是民營企業(yè)設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的重要原則。權(quán)威性則是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。內(nèi)審機構(gòu)要與其他部門分別設(shè)立，不能合并，特別是應(yīng)從財務(wù)、稽核、業(yè)務(wù)部門中獨立出來，在人員、工作和經(jīng)費等方面要獨立，要得到民營企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的有力支持。民營企業(yè)內(nèi)部審計的組織機構(gòu)應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。根據(jù)我國民營企業(yè)現(xiàn)在的現(xiàn)狀及國際內(nèi)部審計的通常做法，民營企業(yè)內(nèi)部審計大體上有以下兩種模式可供選擇：

　　1、對于規(guī)模較大的公司制民營企業(yè)，可以實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會制度。企業(yè)審計委員會只有依靠強有力的權(quán)威機構(gòu)的支持，才能擁有足夠的獨立性和權(quán)威性，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。在市場條件下，審計委員會的權(quán)威性不是來自企業(yè)的外部，而是來自企業(yè)的投資主體。應(yīng)在董事會下設(shè)立審計委員會，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計師等組成，其中獨立董事占大多數(shù)。內(nèi)部審計組織隸屬于董事會審計委員會，獨立于管理當(dāng)局，應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作?？偨?jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都需接受審計。這種模式使內(nèi)部審計具有較強的獨立性和權(quán)威性，更易發(fā)揮審計在管理控制中的作用。

　　2、對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以不設(shè)審計機構(gòu)，其內(nèi)部審計工作可通過投標(biāo)方式向有資質(zhì)的會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)發(fā)包，但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計主管，以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)任中介機構(gòu)和管理層之間溝通的橋梁。

　　（四）準(zhǔn)確定位民營企業(yè)內(nèi)部審計職能，由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變

　　審計職能是圍繞內(nèi)部審計目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能，必然要受審計目標(biāo)，民營企業(yè)內(nèi)部審計是適應(yīng)自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的，其建立審計機構(gòu)，從事內(nèi)部審計活動的目的是充分利用內(nèi)審的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實現(xiàn)自身財富不斷增長的目標(biāo)。因而民營企業(yè)更應(yīng)重視的是服務(wù)職能。市場競爭的日趨激烈和優(yōu)勝劣汰的市場要求民營企業(yè)內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變。與國有企業(yè)一樣，民營企業(yè)內(nèi)審具有評價和控制等一般的服務(wù)性職能。但是，民營企業(yè)與國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性存在差異，民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性具有外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性，這就導(dǎo)致民營企業(yè)還擁有一項特殊服務(wù)功能——明晰產(chǎn)權(quán)；而民營企業(yè)的公司治理屬性表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致了民營企業(yè)內(nèi)部審計還具有咨詢服務(wù)功能。咨詢是民營企業(yè)內(nèi)審的一個重要，內(nèi)部審計人員應(yīng)從以監(jiān)督為主的“警察”、“裁判”等角色向“參謀”、“助手”的角色轉(zhuǎn)變，應(yīng)憑借自己的獨特身份和專業(yè)優(yōu)勢，通過參與式的審計，以服務(wù)為導(dǎo)向，深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個領(lǐng)域，為企業(yè)提供咨詢服務(wù)，達到幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目的。

　?。ㄎ澹┨岣邇?nèi)部審計人員素質(zhì)

    在我國民營企業(yè)中，內(nèi)審人員素質(zhì)低，結(jié)構(gòu)不合理，很多內(nèi)審人員是從其他部門調(diào)來臨時做審計的，不具有專業(yè)知識，即使具有專業(yè)知識的也多為財會人員。隨著工作領(lǐng)域由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴展，內(nèi)部審計人員的構(gòu)成也應(yīng)該多元化。在西方國家，內(nèi)審人員素質(zhì)較高，人員結(jié)構(gòu)合理，財會人員、工程技術(shù)和管理人員、法律人員各占三分之一左右，從而能夠順利地開展內(nèi)審工作，并取得了明顯的效果。因此提高人員素質(zhì)、優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)對于我國民營企業(yè)而言是當(dāng)務(wù)之急。為此，民營企業(yè)注意多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，加大工程技術(shù)人員、管理人員、法律人員的比重；還要重視和加強內(nèi)審人員的繼續(xù)和崗位培訓(xùn)，定期進行專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德方面的教育；要制定內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)審人員達到應(yīng)有的素質(zhì)要求，逐步實現(xiàn)持證上崗。

　?。┎粩喔倪M審計技術(shù)手段

    20世紀(jì)90年代，信息革命成為新技術(shù)革命的主要標(biāo)志和核心內(nèi)容，人類進入信息，機技術(shù)和技術(shù)廣泛。商務(wù)的發(fā)展為民營經(jīng)濟活動創(chuàng)造了一種新的交易方式。大量經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過計算機網(wǎng)絡(luò)處理，“無紙貿(mào)易”給會計系統(tǒng)帶來了一場全方位、根本性的變革，會計信息化成為必然。面對新技術(shù)的挑戰(zhàn)，審計作為經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，必將融入經(jīng)濟的大環(huán)境中。而民營企業(yè)內(nèi)部審計要在企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)濟效益的提高方面發(fā)揮更大的作用，就要不斷采用新的技術(shù)手段，改進傳統(tǒng)的審計，積極開發(fā)計算機審計系統(tǒng)，努力探索網(wǎng)絡(luò)審計，大幅度提高審計效率。要在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善的、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)和會計工作實施有效的監(jiān)控和評價，對企業(yè)資金運動進行密切跟蹤，審計技術(shù)由手工操作和核查賬目為主向以利用計算機和信息網(wǎng)絡(luò)為主的方向轉(zhuǎn)變。