摘  要：內(nèi)部審計是實施內(nèi)部控制的重要辦法，隨著民營企業(yè)的，市場的復雜多變，競爭的日益加劇，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大。從公司治理結(jié)構看，構建、完善內(nèi)部審計是民營企業(yè)的內(nèi)在需要。本文在民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的的基礎上，提出了相應的完善內(nèi)部審計的政策建議。

　　關鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部審計；問題與對策

　　內(nèi)部審計是審計體系的重要組成部分，也是審計工作和審計業(yè)務的基礎，它與政府審計、獨立審計共同構成我國的審計體系。隨著企業(yè)制度的建立，民營企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)濟評價職能日益凸顯，而民營企業(yè)的崛起，也使得企業(yè)之間的競爭日益激烈，經(jīng)營風險越來越大，因而，強化內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展具有極其重要的作用。

　　一、內(nèi)部審計是民營企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要

　?。ㄒ唬崿F(xiàn)企業(yè)價值最大化的客觀需要

    民營企業(yè)運營資金是個人所有，內(nèi)部審計必然關注企業(yè)既得利益的正常實現(xiàn)與成本的有效管理。民營企業(yè)既得利益包括經(jīng)濟利益、利益、無形資產(chǎn)和商業(yè)信譽等。既得利益應該得多少，是否既得都已得到，造成既得未得或少得的原因、性質(zhì)如何、誰應負責任，應該怎樣處置等等都是企業(yè)所有者關心的問題。當民營企業(yè)進行內(nèi)部審計時，成本的概念就不僅僅限于人員工資、物流消耗、車間成本和銷售成本等，而應擴大到人力資本、物料成本、資本成本、貨幣時間價值成本、分銷成本和廣告成本等，進而區(qū)分有效成本和非有效成本。

　　民營企業(yè)的內(nèi)部審計目標是單一的，即為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。民營企業(yè)股東的終極目標是實現(xiàn)自身財富的不斷增長，而在有效的公司治理構架下，經(jīng)營者與股東的目標趨于一致，因此，內(nèi)部審計有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

　?。ǘ崿F(xiàn)生產(chǎn)力要素最佳配置的客觀需要

    由于內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、控制、管理等職能，通過審計，可以了解經(jīng)營管理中經(jīng)濟活動的真實情況，客觀評價下屬企業(yè)的盈虧情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的漏洞及存在的問題，從而挖掘管理潛力，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)生產(chǎn)力要素的最佳配置，增強企業(yè)自我發(fā)展的能力。健全內(nèi)部審計制度，是民營企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

　　（三）實施風險管理的客觀需要

    內(nèi)部審計應積極向管理層提出建立風險管理的相關建議。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務，并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程掌握具體情況。通過周密詳細的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)風險存在的隱患，進行風險分析，根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的審計工作計劃。因此，內(nèi)部審計應積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)。在企業(yè)內(nèi)部不僅各部門有內(nèi)部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內(nèi)部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風險。

　　二、民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

　?。ㄒ唬徲嫎I(yè)務不規(guī)范，工作開展無序

    民營企業(yè)內(nèi)部審計工作開展缺少統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范和實務操作標準，與國家審計之間缺乏緊密，業(yè)務指導交流不多，很多企業(yè)沒有年度審計計劃，平時由企業(yè)領導隨意安排，工作忙亂無序。審計前不下達審計通知而只憑口頭通知，不編制審計計劃，聽證不完整，審計結(jié)束后不與被審計對象溝通等等。審計文稿和歸檔不規(guī)范，審計底稿過于簡單或根本不留底稿，無法體現(xiàn)審計的全過程和審計結(jié)果。同時，審計業(yè)務范圍狹隘。多數(shù)企業(yè)所有者缺少全方位的宏觀思維，往往只讓內(nèi)部審計盯住自己最不放心的部分，如原材料的采購、產(chǎn)品的銷售、資金的回籠等環(huán)節(jié)，審計對象也主要是企業(yè)的憑證、賬簿、報表等，忽略了內(nèi)審的主要目的是幫助企業(yè)防范風險。

　　（二）審計缺乏獨立性、公正性和客觀性

    審計應當是公正的、無私的。由于民營企業(yè)的特殊性質(zhì)和環(huán)境的制約，這項工作容易受制于企業(yè)所有者，所以它的獨立性、客觀性往往大打折扣。審計人員的自由度、實施手段的空間都有極大的限制。另外，所有者個人的好惡、印象、習慣、作風都會直接內(nèi)部審計的方向和結(jié)論。內(nèi)部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機構的隸屬關系上，又表現(xiàn)在其職權的授予行使上，還表現(xiàn)在審計的客觀性上。從我國的現(xiàn)狀來看，民營企業(yè)內(nèi)部審計機構大多設置于管理層底下，在高層管理人員的授權范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務，其客觀性和獨立性不強，難以發(fā)揮有效的作用。

　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

    我國民營企業(yè)大多是由最初的個體、合作企業(yè)發(fā)展而來的，發(fā)起人往往就是企業(yè)的主要高層管理人員，而這些人大多文化水平較低。由于我國民營企業(yè)家的“家族”情懷以及對財產(chǎn)固有的排他性，即使企業(yè)規(guī)模擴大，這些人也仍然占據(jù)著企業(yè)高層管理位置。他們往往不審計，簡單地把審計看成是查賬，這就不利于發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的作用，也就無法更好地領導內(nèi)部審計工作。另外，由于對內(nèi)部審計從業(yè)人員沒有嚴格的資質(zhì)要求，很多內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，其整體素質(zhì)也有待提高。

　　（四）內(nèi)部審計的范圍比較狹隘

    多數(shù)民營內(nèi)部審計的仍然停留在收入、支出、費用、成本、損益、資產(chǎn)負債所有者權益上面，主要以開展財務審計為主，重點檢查和監(jiān)督國家財經(jīng)法規(guī)和本企業(yè)各項制度的執(zhí)行情況，以糾錯防弊為目的。審計對象主要是企業(yè)憑證、賬簿、報表等，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、效益等領域，缺少全方位的宏觀思維。

　　三、完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的建議

　?。ㄒ唬┩晟莆覈鴥?nèi)部審計的配套體系

    為提高內(nèi)部審計制度的法律地位，跟上形勢，有必要制定一部《內(nèi)部審計法》，以此為基礎來制定內(nèi)部審計的專業(yè)法規(guī)和各項制度。根據(jù)制定主體和法律效力的不同，這一規(guī)范體系應包括：全國人民代表大會及其常務委員會制定的《內(nèi)部審計法》和各項法律中about內(nèi)部審計的規(guī)定；國務院制定的行政法規(guī)和地方人民代表大會及其常務委員會制定的地方性法規(guī)；審計署頒布的《審計署about內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計準則》作為實施審計工作的具體依據(jù)；國務院其他各部門和地方人民政府制定的行政規(guī)章中對內(nèi)部審計的規(guī)定。通過這些法律體系來指導民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作，將民營企業(yè)內(nèi)審工作納入到統(tǒng)一行業(yè)管理之中，使其有法可依，開展得更加規(guī)范。

　?。ǘ蚀_定位民營企業(yè)內(nèi)部審計組織

    恰當?shù)慕M織模式是民營企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的基礎。民營企業(yè)內(nèi)部審計組織模式也不應強求統(tǒng)一，而應同企業(yè)自身模式和特點相結(jié)合。借鑒國際內(nèi)部審計的通常做法，民營企業(yè)內(nèi)部審計組織應根據(jù)自身的特點選擇以下模式：對業(yè)主制和合伙制民營企業(yè)，其內(nèi)部審計組織模式為內(nèi)部審計外部化，即將企業(yè)內(nèi)部審計工作委托給師事務所來完成；而對于公司制民營企業(yè)，其內(nèi)部審計組織的理想模式則為實行董事會領導下的審計委員會制度。這樣的定位有利于民營企業(yè)內(nèi)部審計較好地履行其審計職能。

　?。ㄈ┘訌妰?nèi)部審計隊伍建設，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

    內(nèi)部審計工作的良好開展需要一支作風優(yōu)良、技術過硬的內(nèi)部審計隊伍，需要建立一套行之有效的審計工作自身考核辦法，以接受上級主管和公司員工的監(jiān)督。為此，首先要搞好內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德。客觀、公正、誠實、守信是內(nèi)部審計人員進行審計的前提。其次，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構。我國民營企業(yè)通過設計良好的激勵機制來吸引人才，加大工程技術和管理人員、法律人員在內(nèi)審人員中的比重，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構。再次，要搞好內(nèi)部審計人員的業(yè)務能力培訓。民營企業(yè)通過制定內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育制度，鼓勵內(nèi)部審計人員積極參加注冊會計師等資格等。

　　（四）保證民營企業(yè)內(nèi)部審計的地位與權利充分發(fā)揮

    內(nèi)部審計在民營企業(yè)中的作用，提高民營企業(yè)負責人對內(nèi)部審計重要性的認識，賦予內(nèi)部審計人員更高的地位和權利。一是審查權，如對會計及其它經(jīng)濟活動進行審查與監(jiān)督；二是知情權，如參加有關方面會議和向有關人員查詢及索取證明材料等；三是對審查結(jié)果的處理權，如責成被審部門或個人糾正一切不合理的財務收支及經(jīng)營管理不善的行為，對嚴重違反內(nèi)部規(guī)章制度和玩忽職守的部門或個人提出追究責任的處理意見等。

　　（五）不斷改進民營企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容

    民營企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：即從過去的地毯式覆蓋到注重風險領域，從重檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橹仡A防，從部門審計轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務過程審計，從著眼于某個局部轉(zhuǎn)變?yōu)槿址秶?。為此應當做到：加強風險管理改變審計觀念；圍繞規(guī)范化建設加強內(nèi)控制度評審；審計模式轉(zhuǎn)變成管理效益審計。而民營企業(yè)內(nèi)部審計要在內(nèi)部控制及經(jīng)濟效益的提高方面發(fā)揮更大的作用，就要不斷采用新的技術手段，改進傳統(tǒng)審計辦法，積極開發(fā)機審計系統(tǒng)，努力探索審計，大幅提高審計效率。

　　[1]甄改芳.民營企業(yè)內(nèi)部審計的基礎、特色及內(nèi)容.經(jīng)濟論壇.2005（12）

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　　[3]郭萍.淺談民營企業(yè)內(nèi)部審計制度改革.湖州師范學院學報.2005（4）

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