摘  要：地區(qū)內(nèi)部稽核職業(yè)已大體上順應(yīng)了內(nèi)部審計(jì)國(guó)際化潮流。在內(nèi)部審計(jì)進(jìn)程中，臺(tái)灣內(nèi)部稽核根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》作了較大的協(xié)調(diào)。臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)部稽核職業(yè)的經(jīng)驗(yàn)將有助于推進(jìn)大陸內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，也有益于規(guī)范大陸的內(nèi)部審計(jì)制度。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部稽核  職業(yè)內(nèi)部控制  借鑒

    一、臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)部稽核及其組織架構(gòu)

    “內(nèi)部稽核”一詞在臺(tái)灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中為檢查及評(píng)估內(nèi)部控制制度的妥當(dāng)性與有效性及營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的績(jī)效性。臺(tái)灣著名審計(jì)學(xué)家林柄滄對(duì)“內(nèi)部稽核”的解釋是“稽核工作的執(zhí)行，系有一個(gè)組織，營(yíng)利事業(yè)或非營(yíng)利事業(yè)，內(nèi)部的職員在組織內(nèi)部進(jìn)行。確認(rèn)服務(wù)系對(duì)證據(jù)加以客觀檢查，以對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或監(jiān)理過程提供獨(dú)立評(píng)估”?？梢姡_(tái)灣內(nèi)部稽核有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是內(nèi)部稽核屬于內(nèi)部控制機(jī)制，但不管在目標(biāo)上還是在內(nèi)容構(gòu)成上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。二是內(nèi)部稽核的目的不僅在于保證財(cái)產(chǎn)的安全完整和資料的準(zhǔn)確可靠，還將促進(jìn)公司貫徹經(jīng)營(yíng)方針及提高經(jīng)營(yíng)效率。事實(shí)上，當(dāng)最高管理階層所經(jīng)營(yíng)的企業(yè)擴(kuò)大到一定規(guī)模后，無法事必躬親，就分工授權(quán)。同時(shí)他建立內(nèi)部控制制度，以確保委托者按照他的要求執(zhí)行任務(wù)。但是控制系統(tǒng)是否充分有效，一定要有具備專業(yè)資格、獨(dú)立客觀的人公正無私地作出判斷。因此，內(nèi)部稽核應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部審計(jì)人員是以內(nèi)部稽核人員為代表，是企業(yè)管理階層的幕僚。內(nèi)部稽核是內(nèi)控的重要手段，其自身也是內(nèi)部控制的一環(huán)，屬于內(nèi)部控制中的“自我控制”部分。

　　現(xiàn)今臺(tái)灣有關(guān)內(nèi)部稽核的定義，源自于1948年美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任聲明書，雖然其后經(jīng)多次修正將內(nèi)部稽核職能擴(kuò)大至組織的任何作業(yè)，但協(xié)助組織的管理階層和董事會(huì)成員，有效解除其責(zé)任，仍為內(nèi)部稽核的目的。

　　在臺(tái)灣，內(nèi)部稽核部門為公司組織的一部分，按照公司管理階層和董事會(huì)的政策發(fā)揮其功能。內(nèi)部稽核部門在行政管理體系上，直接向總經(jīng)理或董事會(huì)負(fù)責(zé)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的指揮監(jiān)督。依臺(tái)灣“證管會(huì)”規(guī)定，內(nèi)部稽核部門應(yīng)由總經(jīng)理或董事會(huì)直接指揮。而且各公司內(nèi)部稽核主管的任免，應(yīng)經(jīng)董事會(huì)過半數(shù)同意。臺(tái)灣企業(yè)大都設(shè)有內(nèi)部稽核部門。1986年發(fā)布《推動(dòng)上市公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》明文規(guī)定，上市公司應(yīng)設(shè)置由總經(jīng)理以上指揮的內(nèi)部稽核部門?；巳藛T若是所提改善建議不獲采納或?qū)嵤虬l(fā)現(xiàn)違法違規(guī)以及將導(dǎo)致公司重大損失等情事，得直接和“證管會(huì)”連擊。此外，內(nèi)部稽核部門還定期向董事會(huì)的稽核委員會(huì)，就內(nèi)部控制制度的建立健全和內(nèi)部稽核作業(yè)成果提出報(bào)告。必要時(shí)，內(nèi)部稽核主管也可以隨時(shí)求見稽核委員會(huì)成員請(qǐng)求特別協(xié)助。內(nèi)部稽核部門對(duì)于所檢查的活動(dòng)，并無指揮權(quán)也不負(fù)成敗責(zé)任。因此，它的檢查與評(píng)估，無法解除被稽核單位人員的責(zé)任。

　　二、臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)部稽核的范圍和稽核程序

    臺(tái)灣內(nèi)部稽核的工作范圍，從總體上看在于檢查和評(píng)估公司內(nèi)部控制制度的充分有效及營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的績(jī)效品質(zhì)，工作范圍極為廣泛。但是董事會(huì)和高級(jí)管理階層應(yīng)指明稽核的方向和重點(diǎn)。

　　檢查內(nèi)部控制制度的充分性，其目的在于確保組織的目的及其目標(biāo)的有效的完成。檢查內(nèi)部控制制度的有效性，其目的在于確定制度的運(yùn)作符合預(yù)期效果。至于檢查績(jī)效品質(zhì)的目的，則在于確定組織的目的或目標(biāo)是否已經(jīng)完成。，臺(tái)灣大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部稽核部門都將稽核的重點(diǎn)由財(cái)務(wù)稽核轉(zhuǎn)移至非財(cái)務(wù)稽核，包括對(duì)下列事項(xiàng)的評(píng)估：（1）財(cái)務(wù)與營(yíng)運(yùn)信息的正確可靠（營(yíng)運(yùn)稽核）。（2）公司政策程序和法令的遵守（遵循稽核）。（3）資產(chǎn)的保障（管理稽核）。（4）經(jīng)濟(jì)資源的有效運(yùn)用（績(jī)效稽核）。長(zhǎng)久以來，臺(tái)灣內(nèi)部稽核一直被認(rèn)為是企業(yè)管理階層的耳目。因?yàn)閮?nèi)部稽核人員始終站在企業(yè)管理階層的立場(chǎng)去思考，并提出解決問題的辦法，其最終目的在于協(xié)助企業(yè)管理階層提高企業(yè)組織營(yíng)運(yùn)績(jī)效，包括以合理的成本達(dá)到有效的控制。

　　臺(tái)灣內(nèi)部稽核工作程序大體包括：

　　1.稽核的規(guī)劃。根據(jù)臺(tái)灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，稽核工作的規(guī)劃包括確定稽核目標(biāo)和稽核范圍、收集被稽核對(duì)象的背景資料、決定執(zhí)行稽核工作所需的信息、稽核重點(diǎn)和工作日程、擬定稽核程序。

　　2.信息的檢查與評(píng)估。首先是對(duì)所有about稽核目的和稽核范圍的信息，都要加以收集。信息力求充分、有用，以作為稽核發(fā)現(xiàn)問題并提出建議的良好基礎(chǔ)。其次，稽核過程中包括所運(yùn)用的測(cè)試或抽樣，如果可行，應(yīng)事先予以選定，并視實(shí)際情況不斷擴(kuò)大或改變。對(duì)信息的收集、、解釋應(yīng)作成書面文件便于監(jiān)督，保證稽核人員公正無私地完成稽核任務(wù)。

　　3.稽核工作的執(zhí)行要作成工作底稿?；斯ぷ鞯赘迨腔巳藛T在稽核過程中所形成的與稽核事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄和獲取的證明材料，足以證明內(nèi)部稽核部門的工作符合內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。內(nèi)部稽核人員應(yīng)就其稽核工作結(jié)果提出報(bào)告。

　　4.內(nèi)部稽核人員對(duì)在稽核過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)追蹤確定被稽核者是否及時(shí)改正。在某些情況下，管理階層或董事會(huì)可能對(duì)報(bào)告中反映的問題不予改正，而情愿承擔(dān)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。只要內(nèi)部稽核已善盡職責(zé)，可不必采取任何進(jìn)一步的行動(dòng)。與外部稽核比較，臺(tái)灣內(nèi)部稽核更重視事后追蹤，以確定稽核發(fā)現(xiàn)的問題已被管理階層采取適當(dāng)步驟并及時(shí)解決。

　　三、臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)部稽核的職業(yè)團(tuán)體與內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范

    1.臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)在臺(tái)灣，內(nèi)部稽核人員因其重要性和專業(yè)性，被認(rèn)定為一種專門職業(yè)。1985年，在臺(tái)灣內(nèi)部稽核界和工商界的支持下，臺(tái)灣地區(qū)企業(yè)內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)成立，協(xié)會(huì)為非營(yíng)利性的公益社團(tuán)法人組織，同年出版了《內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)季刊》學(xué)術(shù)研究刊物，該刊物全面系統(tǒng)地反映臺(tái)灣內(nèi)部稽核發(fā)展全貌、深化內(nèi)部稽核理論研究，介紹西方內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面的諸多前沿資料。尤其是著名學(xué)者林柄滄為臺(tái)灣內(nèi)部稽核理論建設(shè)作出了重大貢獻(xiàn)，先后出版了《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《改善稽核生產(chǎn)力》、《內(nèi)部稽核實(shí)務(wù)Q＆A101》、《內(nèi)部稽核理論與實(shí)務(wù)》等一系列專著，形成了較為豐富的內(nèi)部稽核理論研究，在島內(nèi)外內(nèi)部稽核界具有一定的力，被稱為臺(tái)灣內(nèi)部稽核理論之父。協(xié)會(huì)設(shè)有準(zhǔn)則委員會(huì)、委員會(huì)、國(guó)際關(guān)系委員會(huì)、專業(yè)發(fā)展委員會(huì)、公共關(guān)系委員會(huì)、編譯出版委員會(huì)和訓(xùn)練委員會(huì)。協(xié)會(huì)任務(wù)在于推動(dòng)內(nèi)部稽核學(xué)術(shù)研究、傳播內(nèi)部稽核理論與實(shí)務(wù)、協(xié)助企事業(yè)機(jī)關(guān)團(tuán)體改善經(jīng)營(yíng)管理制度、促進(jìn)內(nèi)部稽核健康發(fā)展。除臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)以外，內(nèi)部稽核人員因?yàn)閺氖绿囟ǖ幕硕闪⒌膬?nèi)部稽核協(xié)會(huì)還有，信息系統(tǒng)稽核協(xié)會(huì)（現(xiàn)在已發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際性組織，考試及格者稱為CISA）、舞弊稽核協(xié)會(huì)（考試及格者稱為CFE）、銀行稽核協(xié)會(huì)（考試及格者稱為CBA）等。1992年和美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（In stituteofInternalAuditors，簡(jiǎn)稱IIA）結(jié)盟，不久改成國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ILA）分會(huì)，并獲得國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的勞倫斯獎(jiǎng)，是國(guó)際知名會(huì)員之一，現(xiàn)有會(huì)員已超過2400人，推動(dòng)了內(nèi)部稽核職業(yè)的發(fā)展。在臺(tái)灣，設(shè)有內(nèi)部稽核部門的企業(yè)至少有三千家以上，從業(yè)人員超過八千人。

　　2.臺(tái)灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和主要內(nèi)容為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部稽核和內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范的研究工作，1988年，臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)成立，取代了企業(yè)內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)。內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)設(shè)有執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員由內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)任命，林柄滄為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)主任委員，并兼任內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)創(chuàng)會(huì)理事長(zhǎng)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)的日常經(jīng)費(fèi)均由協(xié)會(huì)依靠公司組織、內(nèi)部稽核職業(yè)團(tuán)體等方面的捐助來解決。由于資金來源不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)過多倚重會(huì)計(jì)職業(yè)界和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的籌款，而且執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)也不同任何企業(yè)組織或財(cái)團(tuán)法人發(fā)生密切關(guān)系，因而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)始終保持超然獨(dú)立和高效運(yùn)轉(zhuǎn)。至今已發(fā)布內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、第1號(hào)至第15號(hào)內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則公報(bào)。同時(shí)還制定有內(nèi)部稽核師持續(xù)進(jìn)修辦法（2000年11月30日修正通過）。1995年2月14日公布施行的內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由以下六部分組成：第一部分為總則。該部分內(nèi)容開宗明義，制定本準(zhǔn)則的目的“為增進(jìn)內(nèi)部稽核工作的品質(zhì)與提升內(nèi)部稽核人員的專業(yè)地位”，并規(guī)定了準(zhǔn)則適用的范圍，內(nèi)部稽核作業(yè)“除遵照主管機(jī)關(guān)的規(guī)定外”，應(yīng)依本準(zhǔn)則辦理。第二部分為內(nèi)部稽核單位的設(shè)置。該部分內(nèi)容要求內(nèi)部稽核單位在機(jī)構(gòu)中應(yīng)具超然獨(dú)立的地位，并受該機(jī)構(gòu)董事會(huì)的重視與支持。第三部分為內(nèi)部稽核單位的職責(zé)及管理。該部分內(nèi)容列示并解釋了內(nèi)部稽核的職責(zé)以及對(duì)內(nèi)部稽核單位和主管應(yīng)負(fù)督導(dǎo)責(zé)任的基本要求。第四部分為內(nèi)部稽核人員的專業(yè)素養(yǎng)。該部分內(nèi)容列示并解釋了內(nèi)部稽核人員的專業(yè)勝任能力及內(nèi)部稽核人員執(zhí)行稽核工作應(yīng)有的注意，如內(nèi)部稽核人員的角色扮演、內(nèi)部稽核人員的專業(yè)判斷、人際關(guān)系、持續(xù)進(jìn)修等。第五部分為內(nèi)部稽核作業(yè)程序。該部分內(nèi)容列示并解釋了稽核工作的內(nèi)容及與稽核作業(yè)程序相關(guān)的有關(guān)問題，如稽核目的和工作范圍、獲取稽核證據(jù)、擬定稽核程式、做成工作底稿、出具稽核報(bào)告等。第六部分為附則。該部分內(nèi)容列示和解釋了本準(zhǔn)則需要注意的事項(xiàng)和實(shí)施日期，如有未盡事項(xiàng)或需詳細(xì)解釋事項(xiàng)，另行發(fā)布公報(bào)補(bǔ)充，該公報(bào)視為本準(zhǔn)則之一部分。

　　3.臺(tái)灣內(nèi)部稽核相關(guān)法規(guī)到了90年代中期，臺(tái)灣連續(xù)發(fā)生不少“地雷”公司或資金遭負(fù)責(zé)人掏空事件，導(dǎo)致臺(tái)灣當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制制度的合理性提出了疑問，其中引人注目的是上市公司內(nèi)部稽核的恰當(dāng)性。這些關(guān)注的結(jié)果是臺(tái)灣“證管會(huì)”為健全公司經(jīng)營(yíng)，發(fā)展臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)，保障投資者利益制定了許多規(guī)則。1992年12月28日，“財(cái)政部”、“證管會(huì)”頒布了《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》。該實(shí)施要點(diǎn)設(shè)“內(nèi)部稽核作業(yè)”專章計(jì)13條，內(nèi)容涉及內(nèi)部稽核目的和內(nèi)容、內(nèi)部稽核實(shí)施細(xì)則、加強(qiáng)內(nèi)部稽核人員的后續(xù)教育和提升稽核品質(zhì)及能力、內(nèi)部稽核作業(yè)程序、并為內(nèi)部稽核單位設(shè)置與定位提供了指南。實(shí)施要點(diǎn)第20條款中明確要求上市公司應(yīng)設(shè)置由總經(jīng)理以上直接指揮的內(nèi)部稽核單位，內(nèi)部稽核主管的任免，應(yīng)經(jīng)董事會(huì)過半數(shù)之同意。并且規(guī)定，公開發(fā)行公司內(nèi)部稽核單位的稽核報(bào)告及追蹤報(bào)告於陳核后，應(yīng)盡速交付公司監(jiān)察人查閱。另外，還制定了《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則》、《控股公司內(nèi)部控制及稽核制度實(shí)施辦法》、《信用合作社內(nèi)部控制及稽核制度實(shí)施辦法》、《信托業(yè)內(nèi)部控制及稽核制度實(shí)施辦法》、《票券商內(nèi)部控制及稽核制度實(shí)施辦法》、《農(nóng)會(huì)信用部漁會(huì)信用部稽核制度實(shí)施辦法》、《銀行內(nèi)部控制及稽核制度實(shí)施辦法》、《采購(gòu)稽核小組作業(yè)規(guī)則》等等。

　　4.臺(tái)灣內(nèi)部稽核職業(yè)道德規(guī)范為促使內(nèi)部稽核人員維持崇高品德，提升內(nèi)部稽核專業(yè)信譽(yù)，1994年3月24日，臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)發(fā)布了內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范。該規(guī)章的重要規(guī)定之一就是禁止內(nèi)部稽核人員不得故意從事有玷辱內(nèi)部稽核專業(yè)或其服務(wù)機(jī)構(gòu)的不道德行為或與雇主利益沖突的活動(dòng)，并要求內(nèi)部稽核人員應(yīng)恪守本會(huì)發(fā)布的內(nèi)部稽核職業(yè)道德規(guī)范。與此同時(shí)，規(guī)章還規(guī)定，對(duì)于那些雖然沒有直接記入稽核報(bào)告，但是屬于稽核過程中所收集的企業(yè)機(jī)密信息，內(nèi)部稽核人員不得利用其以圖私利，以至于違法或使其雇主利益受損。這一規(guī)定意味著內(nèi)部稽核人員如果從事其無法合理勝任的服務(wù)，或者實(shí)質(zhì)上從事了明知非法或不當(dāng)行動(dòng)，從而損害了稽核職業(yè)判斷，內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)有權(quán)對(duì)其作出處理。

　　臺(tái)灣內(nèi)部稽核實(shí)踐表明，制定內(nèi)部稽核準(zhǔn)則，可以限制內(nèi)部稽核人員職責(zé)被濫用，規(guī)范內(nèi)部稽核人員的從業(yè)行為，但還不能從根本上保證稽核人員遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則從業(yè)。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和從業(yè)水平，而且其效用的發(fā)揮基本上取決于從業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，在專業(yè)勝任能力上仍得強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)。內(nèi)部稽核師與會(huì)計(jì)師一樣，是一種專門職業(yè)，要講職業(yè)道德、職業(yè)責(zé)任和專業(yè)判斷能力，而專業(yè)判斷是離不開職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任的。

　　四、地區(qū)內(nèi)部稽核師

    雖然臺(tái)灣絕大多數(shù)的大專院校并沒有設(shè)置內(nèi)部稽核課程，但是內(nèi)部稽核專業(yè)在臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)的全力推動(dòng)下，已在全島內(nèi)獲得一致的認(rèn)同。美國(guó)的審計(jì)慣例和審計(jì)習(xí)慣也深深地了臺(tái)灣的內(nèi)部稽核實(shí)務(wù)。因此，臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)和一些大型師事務(wù)所，以及其他專業(yè)團(tuán)體已經(jīng)編寫了許多有關(guān)內(nèi)部稽核的課程。

　　在臺(tái)灣，為檢查內(nèi)部稽核從業(yè)人員的專業(yè)技能，有所謂的內(nèi)部稽核師（CertifiedInternalAuditor簡(jiǎn)稱CIA）考試。凡大專畢業(yè)有志于內(nèi)部稽核工作的年輕男女，均可參加內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)舉辦的內(nèi)部稽核師考試。臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)在1995年與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)合作，依據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)師考試合約，舉辦內(nèi)部審計(jì)師考試，提高了內(nèi)部稽核人員的專業(yè)技能及其地位，備受各界肯定。臺(tái)灣內(nèi)部稽核師考試與美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師考試都在同一天舉行?？荚嚳颇堪▋?nèi)部稽核過程、內(nèi)部稽核技巧、管理控制及信息、稽核環(huán)境等四大部分。第一、二、三部分的考試題目與全球一樣，但事先要譯成中文試題。第四部分的稽核環(huán)境，由臺(tái)灣自行以中文命題。各科試題均為測(cè)試題，第一種考試單獨(dú)，以75分為及格，每次考試都得報(bào)考單科，每一單科及格者可以保留兩年，考試及格者將在臺(tái)灣日?qǐng)?bào)和工商時(shí)報(bào)予以公告，考生四科全部及格者同時(shí)也獲得美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）資格。考試在每年的五月和十一月各舉行一次，考試為期兩天。錄取率約30%.五、借鑒臺(tái)灣內(nèi)部稽核制度的經(jīng)驗(yàn)，改革大陸內(nèi)部審計(jì)從內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程上看，內(nèi)部審計(jì)與投資者有著天然的血緣關(guān)系。只要堅(jiān)持投資者利益至上原則，只要存在內(nèi)部控制制度，就建立內(nèi)部審計(jì)。從這個(gè)角度看，內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)不只是自身的事情，它有著廣泛的性。我們認(rèn)為，臺(tái)灣的內(nèi)部稽核制度是臺(tái)灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)體制，以及作為島上事實(shí)上的通用語言的便利，更多地借鑒了美國(guó)的審計(jì)慣例等因素綜合作用的結(jié)果，內(nèi)部稽核的本土化是臺(tái)灣內(nèi)部稽核存在和生長(zhǎng)的土壤。盡管如此，我們認(rèn)為，臺(tái)灣內(nèi)部稽核制度在以下五個(gè)方面值得我們借鑒：

　　1.about內(nèi)部審計(jì)地位的。在臺(tái)灣，內(nèi)部稽核部門在公司行政管理體系中居于重要地位。1992年頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》對(duì)內(nèi)部稽核都專列一部分予以詳細(xì)規(guī)范。在大陸，內(nèi)部審計(jì)由于受原因的影響，基本上沿用了原國(guó)有企業(yè)的行政管理模式，內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人被視為一種行政職務(wù)，要由經(jīng)理或人事部門任免，而不是按規(guī)定召開董事會(huì)任命，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由分管財(cái)務(wù)的副經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，有些是置于財(cái)務(wù)部門內(nèi)開展工作，還有的則是與財(cái)務(wù)部門平行。內(nèi)部審計(jì)一方面要受到被審計(jì)部門的影響和制約，而另一方面還要監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合內(nèi)部控制框架要求。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門的準(zhǔn)確定位應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計(jì)制度的最重要之一。尤如董事會(huì)代表全體股東對(duì)高級(jí)管理人員實(shí)施監(jiān)督職能一樣，內(nèi)部審計(jì)也需要向投資者和債權(quán)人提供真實(shí)可靠的信息。為了讓董事會(huì)和全體股東能夠完整準(zhǔn)確地了解內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)責(zé)任的履行情況，同時(shí)也為了內(nèi)部審計(jì)部門能夠有效地減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制嚴(yán)重的局面，應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其設(shè)置作出明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作，在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由總經(jīng)理提名，經(jīng)董事會(huì)過半數(shù)同意才可任免。只有這樣，才能避免內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)內(nèi)部的其他部門處于平級(jí)甚至更低的地位，也只有這樣，才能保證發(fā)揮其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能。

　　2.about內(nèi)部審計(jì)作業(yè)規(guī)范體系的問題。臺(tái)灣加快內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范進(jìn)程，力圖從根本上封堵再次發(fā)生類似“地雷”公司的不規(guī)則漏洞，分別制定了《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范》，對(duì)內(nèi)部稽核準(zhǔn)則的實(shí)施和內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德的規(guī)范等作了具體規(guī)定，并以“財(cái)政部”證券暨期貨管理委員會(huì)名義發(fā)布《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》，臺(tái)灣內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范體系基本形成。2003年3月大陸審計(jì)署about《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及同年6月1日施行的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》進(jìn)一步提高了內(nèi)部審計(jì)工作的可操作性。大陸內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1987年加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，加強(qiáng)了與世界各國(guó)各地區(qū)內(nèi)部審計(jì)師之間的和經(jīng)驗(yàn)交流，促進(jìn)了大陸內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的發(fā)展。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)富有挑戰(zhàn)性的工作，涉及的人與事的層面廣而復(fù)雜。大陸內(nèi)部審計(jì)專業(yè)要想得到長(zhǎng)足的發(fā)展，不但要以審計(jì)法為依據(jù)抓緊制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)制度以的形式固定下來。為了使內(nèi)部審計(jì)工作既有健全的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，又有體現(xiàn)國(guó)際慣例符合大陸體制架構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系可遵循，加快出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)條例和制定內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則實(shí)為當(dāng)前完善內(nèi)部審計(jì)作業(yè)規(guī)范體系的又一重要課題。

　　3.about內(nèi)部審計(jì)人員持續(xù)進(jìn)修的問題。臺(tái)灣始終把持續(xù)進(jìn)修作為提高內(nèi)部稽核人員從業(yè)水平、補(bǔ)充新知識(shí)、保持職業(yè)勝任能力的重要手段。由于大陸建立內(nèi)部審計(jì)制度的歷史較短，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)偏重于例行的會(huì)計(jì)核算，內(nèi)部審計(jì)人員大多從財(cái)會(huì)人員中選調(diào)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大及交易形態(tài)的逐漸復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的范圍、對(duì)象、內(nèi)容、手段及標(biāo)準(zhǔn)等也出現(xiàn)了許多新的情況。為了保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，尤其是保證公司內(nèi)部控制制度的完整性、有效性和合理性，公司董事會(huì)一方面要求建立內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)來約束內(nèi)部審計(jì)人員的行為；另一方面，還需要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員不但要了解公司內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)完成指定職能的效率，更要使他們的專業(yè)職業(yè)（其核心由專業(yè)判斷和專業(yè)責(zé)任所組成）有效監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架要求。內(nèi)部審計(jì)人員不但提供完善公司內(nèi)部控制制度和糾錯(cuò)舞弊的建議，更要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)判斷對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也是不可缺少的。不僅如此，世界經(jīng)濟(jì)全球化與資本市場(chǎng)國(guó)際化，大陸加入WTO及審計(jì)職業(yè)的更加開放，事實(shí)上也為內(nèi)部審計(jì)理論的和發(fā)展注入了生機(jī)和活力。因此，內(nèi)部審計(jì)人員的持續(xù)進(jìn)修，或更多的內(nèi)部審計(jì)人員參加內(nèi)部審計(jì)師的考試以維持其身份，內(nèi)部審計(jì)人員以提供高品質(zhì)附加值的專業(yè)服務(wù)而強(qiáng)化其在的地位是必然現(xiàn)象。

　　4.about政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)的問題?，F(xiàn)在臺(tái)灣沒有要求審計(jì)機(jī)關(guān)本身建立內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)定。根據(jù)臺(tái)灣1999年10月份出版的審計(jì)季刊報(bào)道的情況看，西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)始終能追蹤最新的發(fā)展要求，各國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)要求建立內(nèi)部審計(jì)制度針對(duì)其本身進(jìn)行審計(jì)的案件，有逐漸增加的趨勢(shì)，在一定程度上也反映了政府審計(jì)機(jī)關(guān)本身自律機(jī)制的內(nèi)在缺陷。臺(tái)灣內(nèi)部稽核在此背景下的轉(zhuǎn)軌變型已是大勢(shì)所趨，而稽核思路、稽核觀念的更新將會(huì)對(duì)這一進(jìn)程起到重要的先導(dǎo)作用。準(zhǔn)確地說，政府審計(jì)機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計(jì)制度是順應(yīng)了審計(jì)職業(yè)發(fā)展要求而產(chǎn)生的。我們認(rèn)為，在政府審計(jì)機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計(jì)制度的積極作用主要體現(xiàn)在提高審計(jì)質(zhì)量和維護(hù)政府機(jī)關(guān)形象上。

    （1）有助于提高審計(jì)質(zhì)量。在政府審計(jì)機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計(jì)制度的核心問題是國(guó)家如何激勵(lì)或約束政府審計(jì)機(jī)關(guān)按照法定職責(zé)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計(jì)制度有利于改進(jìn)審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)政府審計(jì)的監(jiān)督力度，提高審計(jì)質(zhì)量。

    （2）有助于遏制政府審計(jì)機(jī)關(guān)出現(xiàn)腐敗。盡管司法監(jiān)督和紀(jì)律監(jiān)察對(duì)廉政建設(shè)的作用與建立政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度有關(guān)，或者說需要建立在完善的內(nèi)部審計(jì)制度基礎(chǔ)上，但這種作用是其他監(jiān)督手段無法代替的。

    （3）有助于依法審計(jì)。依法審計(jì)如何與實(shí)事求是運(yùn)用得當(dāng)是發(fā)揮政府審計(jì)應(yīng)有作用的根本保證，是大陸政府審計(jì)制度的一大特色。實(shí)事求是與依法審計(jì)不是對(duì)立的，處理問題要從實(shí)際出發(fā)，從改革開放這個(gè)大環(huán)境來考慮，就是為了堅(jiān)持更好地依法審計(jì)。所以，依法審計(jì)如何與實(shí)事求是相結(jié)合才能有效發(fā)揮政府審計(jì)在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的作用及增強(qiáng)政府審計(jì)的權(quán)威性，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度中頗受關(guān)注的內(nèi)容。

    （4）有助于維護(hù)政府機(jī)關(guān)的形象。因?yàn)橥暾行У膬?nèi)部控制機(jī)制有助于政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的建立，有利于政府審計(jì)機(jī)關(guān)本身強(qiáng)化公共受托責(zé)任的概念，同時(shí)，也有利于規(guī)范政府審計(jì)機(jī)關(guān)向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向民眾公布審計(jì)結(jié)果，增加了政府審計(jì)工作的透明度，提高了民眾的向心力，從而維護(hù)了政府機(jī)關(guān)的形象。

　　5.about濫用職權(quán)內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任的問題。近年來，受“地雷”公司爆炸案件的影響，臺(tái)灣的公司法和民法都出現(xiàn)了一些加重行為人賠償責(zé)任的新規(guī)定。大陸公司法63條規(guī)定：董事、監(jiān)事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律、法規(guī)或公司章程的規(guī)定，給公司造成損害的，應(yīng)當(dāng)承當(dāng)賠償責(zé)任?？梢钥闯?，大陸公司法對(duì)越權(quán)董事采取的是嚴(yán)格責(zé)任。因此，我們認(rèn)為，大陸公司法還應(yīng)增加規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員濫用職權(quán)應(yīng)與公司一起對(duì)因其濫用職權(quán)行為給公司造成的損害承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這種做法有利于維持內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德并與現(xiàn)代民法通則的發(fā)展趨勢(shì)相符合。相反，如果內(nèi)部審計(jì)人員盡到了忠誠(chéng)、謹(jǐn)慎和專業(yè)判斷的責(zé)任，即使其行為給公司造成了損失，也應(yīng)適當(dāng)減輕或免除其對(duì)公司的責(zé)任。這樣既可調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，又可防止內(nèi)部審計(jì)人員濫用職權(quán)的行為。

　　主要參考資料：

　　林柄滄編著，2000，《內(nèi)部稽核理論與實(shí)務(wù)》

　　戴介貞，1994，“內(nèi)部稽核人員的溝通技巧”，《臺(tái)灣內(nèi)部稽核會(huì)訊》第14期

　　林柄滄，1995，“內(nèi)部稽核與舞弊偵防”，《臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》8月19日

　　林柄滄，1997，“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之評(píng)估與內(nèi)部控制之檢核”，《臺(tái)灣會(huì)計(jì)研究月刊》143期

　　臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)，1995，《內(nèi)部控制之觀念與責(zé)任》12月20日發(fā)布

　　臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)，1995，《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》2月14日發(fā)布

　　臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)，1994，《內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范》3月24日發(fā)布

　　《臺(tái)灣審計(jì)季刊》資料室，1999，“內(nèi)部稽核發(fā)展專業(yè)介紹”，《臺(tái)灣審計(jì)季刊》第20卷第1期