公路工程內(nèi)部審計是與公路基本建設的密不可分的。1998年，國家作出了加快基礎設施建設、擴大內(nèi)需的戰(zhàn)略決策。全國公路建設總投資規(guī)模不斷擴大，在世紀之交，我國公路建設實現(xiàn)了“兩個突破、三個提高”，即：全國公路通車里程突破140萬公里，高速公路里程突破1.6萬公里；等級公路在路網(wǎng)中的比重進一步提高，通公路的鄉(xiāng)村比重進一步提高，公路工程建設質(zhì)量進一步提高。進入2000年后，國家做出“西部大開發(fā)”的戰(zhàn)略決策，公路建設投資又成為各項投資中的重中之重，公路建設面臨新的發(fā)展機遇。為了加強公路建設資金的管理，規(guī)范公路建設市場，保證工程質(zhì)量，提高投資效益，加強公路工程內(nèi)部審計具有十分重要的意義。具體來講包括以下幾個方面：

　　1 公路建設投資的審計監(jiān)督的重點

　　多年來，審計部門沿用的辦法一直是等到工程完工后，對決算報告進行審查，檢查其套用定額是否正確，有無多計工程量的。很顯然，這種辦法已遠遠脫離了審計監(jiān)督職能的范疇。隨著現(xiàn)在工程招標制、工程監(jiān)理制等新事物的出現(xiàn)，審計監(jiān)督也應相應的改變其重點和，主要是以下幾個方面：

　　（一）公路工程招投標的全過程。公路建設投資項目從立項伊始，到公開進行招投標，其中隱藏著許多不為人知的秘密，如標底的多少、投資者對標底上下浮動的最大承受能力等，這些雖屬業(yè)內(nèi)秘密、機密，但應該是審計監(jiān)督的重點，以避免虛假招投標或暗箱操作問題的發(fā)生。除此之外，承包商的施工資質(zhì)、招投標過程的合法、合規(guī)性都應列為審計監(jiān)督的重點。

　　（二）主體工程，即投資者所要得到的道路、大橋、橋涵等的主體。審計監(jiān)督的重點應是工程的規(guī)劃有無超標準、超預算的情況，即所謂的小批大干現(xiàn)象。

　?。ㄈ└綄俟こ?，如道路兩邊的綠化工程、防護、邊溝等，審計監(jiān)督的重點同樣應放在有無夾帶工程等計劃外工程，或人為改變設計方案，變相加大工程概算的問題。

　?。ㄋ模╇[蔽工程，如橋梁基礎，竣工后無法看見和計量的工程。隱蔽工程因其隱蔽性和重要性而增加了監(jiān)督的難度，監(jiān)督的重點應放在核實設計要求和實際施工的差異上，如開挖土石方量、投入的基礎用料量等問題上。

　　（五）工程決算，即對提報的工程決算報告進行審計，依據(jù)國家公路建設方面的法規(guī)仔細審查施工過程有無多計工程量、重復計量、不合規(guī)定、高套定額、故意錯套定額、多計取費用、亂攤銷費用、挪用轉移公路建設資金等現(xiàn)象。

　　2 公路建設投資審計監(jiān)督的內(nèi)容

　　由于近年來，公路建設投資規(guī)模進一步擴大，如何做到既充分發(fā)揮公路建設資金的運用效益，又對公路建設投資重大工程項目進行有效監(jiān)督，審計監(jiān)督的辦法問題尤為重要。

　　2.1 招投標過程監(jiān)督

　　招投標過程是公路建設投資進入實質(zhì)性工作中至關重要的一步，它不僅能從施工能力、施工信譽等方面擇優(yōu)選擇承包商，也通過施工合同對投資、進度、質(zhì)量進一步細化和控制，用、合同手段保證公路建設總體目標的實現(xiàn)。因此招投標工作是否規(guī)范、合法，將直接招投標結果的公正性以及投資的經(jīng)濟性與否，從以往經(jīng)驗和教訓來看，招投標過程中出現(xiàn)的暗箱操作關系標、人情標，不僅使招標的目的難以從合同價上表現(xiàn)出來，也會為以后施工過程中的投資失控埋下隱患。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。?）建設單位（以下稱業(yè)主）的招標（或招標代理）是否規(guī)范?！吨腥A人民共和國招投標法》[2]以及我省about招投標工作的一些規(guī)定已經(jīng)全面實施，按照法定招標程序應按公開發(fā)布招標公告、資格預審、投標、評標定標、發(fā)出中標通知書這程來進行，在招標前應詳細編制招標文件（含項目專用本）、招標總體實施辦法、資格預審評審辦法、評標實施細則等報主管部門審核批準，在各階段應認真準確客觀地編寫評標報告、定標決議等，并應全程做好公證。作為審計部門應從以下幾方面檢查自身在招投標中有無違規(guī)現(xiàn)象：

　　①在招標公告、招標文件、資格預審、評標中是否有地區(qū)、行業(yè)的限制性條款和做法；

　　②按照國家規(guī)定進行公開招標的項目是否公開招標，是否將該公開招標的項目實施小范圍的邀請招標、議標，是否將大的項目肢解逃避招標，是否將前期小的項目招標后期大的項目直接交給前期項目施工單位；③指定分包的項目是否符合國家對可以由業(yè)主指定分包的條件；

　?、芎贤灦▋r及中標通知書的合同價是否為承包商的中標價；

　　⑤本項目的招標文件和實施辦法中是否有與《中華人民共和國招投標法》[2]以及我省about投標工作的一些規(guī)定有嚴重抵觸的地方。

　?。?）建設單位是否嚴格遵循國家建設項目建設程序，在各項上級批復、建設資金到位、施工圖設計完成并經(jīng)過專家評審通過后再實施招標。堅決杜絕邊設計邊施工，以往的經(jīng)驗教訓已經(jīng)不少，強攻硬上、盲目施工只能是勞民傷財，必然造成一些總體上考慮不周的地方，頻繁返工，是對國家和人民的極端不負責。

　?。?）建設單位是否在招標前將該項目的招標用圖紙和工程量清單（或調(diào)整工程量清單）進行了認真的對比審核。工程量清單是根據(jù)招標用圖紙，按照招標文件上的各細目計量辦法匯總出來的。它既是招投標時各投標單位報價的共同基礎，也是合同簽定后施工過程中變更、計量的基礎?，F(xiàn)在工程量清單大多由設計院或工程咨詢事物所編制，沒有第二家單位復核，準確度較低，如果清單量與實際施工圖數(shù)量出入太大，會使合同價（或中標價）過高或過低，即使在中標以后另行調(diào)整，也會給施工單位按合同文件提請變更單價埋下伏筆。因此復核工程量清單數(shù)量顯得尤為重要。在復核過程中，土石方工程（含軟基處理）又是復核的重點，因為在實際月計量支付中，土石方是按分層、分段計量的，相對來講比較粗略，所以只有在工程量清單上進行總量控制才能有效地防止超計量。發(fā)現(xiàn)有不符合時，則應按規(guī)定及時予以更正。

　　2.2 施工過程監(jiān)督

　　施工過程是履行合同、處理變更、對實物工程量進行計量的過程，具有時間跨度大、可變因素多、矛盾集中、對決算價影響大等特點，因此也是我們工程監(jiān)督管理的重點和難點，在處理這個階段的工程管理問題，應緊緊把握住合同這個原則，這里所講的合同是個廣義的概念，不僅包括施工合同，而且包括招標文件、投標文件、圖紙等；如果遇到以上文件都解決不了的問題，則要依照《部國內(nèi)公路工程招標文件范本》[3]進行處理。在這個階段應重點加強以下幾個方面的監(jiān)督管理：

　　（1）履約保函及動員預付款保函應按合同規(guī)定及時足量提交。履約保函的作用是保證承包商能按合同規(guī)定承擔工程的實施和完成及其缺陷修復的銀行擔保，其有效期至業(yè)主向承包商頒發(fā)交工證書之日。承包商應按在規(guī)定的期限內(nèi)向業(yè)主提交履約保函，未提交之前不得對其計量。

　　動員預付款保函的作用是對業(yè)主支付給承包商用于開工前準備工作啟動資金的銀行擔保，按工程進度以一定比例分期從各月的中期支付中扣回。其有效期至全部扣回之日起失效。承包商應按在規(guī)定的期限內(nèi)向業(yè)主提交動員預付款保函，未提交之前不得支付動員預付款。

　　（2）重點加強工程量清單的合同內(nèi)計量工作。工程量清單計量一般是根據(jù)每月完成的合同內(nèi)實物工作量經(jīng)監(jiān)理工程師簽認合格準予計量的工程細目，它有階段性、按實計量的特點。根據(jù)這個特點，應在過程中來進行控制，而不是依靠事后發(fā)現(xiàn)超計量以后再扣回。計量人員（業(yè)主工地工程部、合同部）均應認真合同文件和招標文件中的計量條款，心中應明確哪些項目可以計量，哪些項目不能計量，屬于包含在其他工程項目中的均不能單獨計量，業(yè)主工地工程監(jiān)管人員應重點審核施工期內(nèi)各工程細目的合同內(nèi)計量總額是否超出調(diào)整后的清單總額，對于超出的項目應查找原因，與總監(jiān)辦結合及時予以核減。

　?。?）指定專人負責管理變更設計工作。變更設計是施工階段工程造價最大的因素，但客觀的講，任何工程項目都不可避免的會發(fā)生變更設計；變更設計既可以由業(yè)主（或設計單位）提出，也可以由承包商提出。對于這方面有以下幾點值得注意：

　?、僮兏O計是否必要，是否有施工單位和設計代表通過變更將低單價細目更改為高單價細目的現(xiàn)象。

　?、谑欠袂鍐紊弦延羞m合或類似的項目單價，而另行審批單價的現(xiàn)象；在批復新的合同外單價時，應根據(jù)合同及實際情況認真編寫審核批復意見，經(jīng)相關部門會簽，總監(jiān)簽發(fā)。不得隨意無根據(jù)批復。

　?、蹖τ谕瑫r有核增核減的變更設計工程數(shù)量，是否在核增的同時對相關細目數(shù)量進行核減。

　?、軐τ谡袠宋募蛲稑藭忻鞔_由承包商承擔的施工方案、材料、機械、施工配合費用，是否通過變更予以支付。

　?、菀话銇碚f，土方工程變更的重點集中在土方運距的增量上，從其他的高速公路項目上的審計情況來看，這部分的比較多，涉及的金額也比較大?？陀^上講由于項目全線的取土坑不是同時落實到位，地點及取土數(shù)量也不可能與施工圖設計完全一樣，因此必然引起施工便道及土方平均運距的變化，正因為如此，往往導致此項變更比較混亂，這是我們工程管理監(jiān)督的重點。對于施工便道，有的招標文件明確規(guī)定在投標時由承包商自行報價，總額包死，不因取土場的變化而調(diào)整；有的規(guī)定調(diào)整的范圍，例如平均運距變化在1Km以內(nèi)的不予調(diào)整；而有的則按實際便道的長度進行計量，針對以上幾種情況，應根據(jù)具體合同區(qū)別對待，嚴格按合同條款執(zhí)行。對于這類問題，建設單位應及早著手制定具體的變更辦法和原則，隨時調(diào)查核實和簽署相關的基礎資料，為以后整體土方平均運距的打下基礎，避免以后甲乙雙方引起爭議。實際計算時，應先計算出施工圖土方的平均運距，再按監(jiān)理工程師簽認的取土坑平面位置、上土里程、取土數(shù)量、便道長度等計算出變更后的平均運距，兩者之差即為運距增量。

　　⑥另一個值得重視的問題就是隱蔽工程的變更，主要指軟基處理、溝塘回填等，這部分項目主要發(fā)生在路基施工的前期，工程點多面廣，工作量也比較大。在路基本體開始填筑后，即使發(fā)現(xiàn)數(shù)量上有問題，核查的難度也是相當大的。對于此部分的變更及計量，從其他公路建設的成功的經(jīng)驗來看，業(yè)主工地監(jiān)管部門或總監(jiān)辦應明確指派不同部門的兩個人在現(xiàn)場同時核準并在計量表上簽字，這樣可以做到互相監(jiān)督，當場核定，一方面避免一人隨意操作，另一方面避免事后甲乙雙方相互推脫。

　　2.3 竣工結算監(jiān)督

　　竣工結算是在承包商按合同要求全部完成其施工項目后，對施工單位所做的實際工作量及其他應付費用做一匯總，據(jù)此確定最終支付給施工單位的計量總額。工程竣工結算應在工程量現(xiàn)清單總量控制的前提下，按實際的合理的月計量支付數(shù)量進行匯總，對于某些項目的實際計量總數(shù)量未達到現(xiàn)清單數(shù)量，應原因，如果不是漏計、錯計，則不能再將差額補給施工單位，尤其是路基土石方這一塊，施工單位會以種種理由說明前期土石方計量得比較粗略，要求結算時一次補足，這是違背計量支付原則的。

　　3 對進一步完善公路基本建設投資審計的建議

　　要提高監(jiān)督質(zhì)量，就改進方式和手段。首先是提前介入、全程把關，就是在工程立項、招標投標、合同的簽訂、材料采購、現(xiàn)場勘查、工程變更、竣工決算等環(huán)節(jié)都要有審計人員的參與或實施實質(zhì)性的審計，它是加強工程管理、減少舞弊現(xiàn)象、提高審計質(zhì)量的有效手段。在全程監(jiān)督過程中，要重點做好以下幾個環(huán)節(jié)的工作：一是根據(jù)《招投標法》的有關規(guī)定，參與招投標工作，實施審計監(jiān)督權；二是從信息評審、投標報價評審、合同管理辦法評審等環(huán)節(jié)入手，發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)行為；三是參與大宗物資（如瀝青、鋼材等）的采購工作，加強市場調(diào)研和可行性，對材料價格和質(zhì)量進行有效的控制；四是對隱蔽工程進行現(xiàn)場驗證；最后是嚴把決算審計關，核實工程量，杜絕多計重復計算工程量的問題等。

　　[1]于建書。為宏觀決策服務的著力點[J].山東審計，1996，（6）：40－41.

　　[2]王亞軍。論我國投招標市場中存在的問題[J].基建優(yōu)化，2004，25（4）：11－12.

　　[3]王大慶，李卓，王欣群。我省公路項目質(zhì)量管理問題的對策[J].黑龍江，2002，（10）：69－70.