摘　要：高校內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛性、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平、專業(yè)勝任能力的局限性、審計(jì)手段和審計(jì)方法的相對(duì)落后等因素，決定了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，而隨著高等教育改革的不斷深入，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了新的特點(diǎn)。文章論述了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，從提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序等幾個(gè)方面，提出了防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施。

　　關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　控制及其防范

　　隨著高等教育改革的逐漸深入以及各級(jí)政府和社會(huì)各界對(duì)高等教育投入的急劇增長，高等學(xué)校的規(guī)模正以前所未有的速度在不斷擴(kuò)大。相應(yīng)地，人們也越來越關(guān)注高等教育經(jīng)費(fèi)的使用狀況，因此，加大對(duì)教育經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督顯得尤為迫切。再從高校內(nèi)部來看，近年來，隨著高校內(nèi)部干部人事制度、高校后勤社會(huì)化、職工收入分配制度等改革的深化，也需要有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門對(duì)高校的財(cái)務(wù)收支、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等情況進(jìn)行監(jiān)督和作出客觀公正的評(píng)價(jià)。這種內(nèi)、外在的需求促使各高校和社會(huì)有關(guān)方面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的要求不斷提高。本文主要探討高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及其形成原因，并提出了防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施。

　　一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特點(diǎn)

　　《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！辈⒚鞔_指出國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

　　高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在反映高校財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者內(nèi)部管理存在重大舞弊時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，同時(shí)也有其自身的特點(diǎn)。分析高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，有利于加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范。

　　1.高校內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛性。高校內(nèi)部審計(jì)是在學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，圍繞和服務(wù)于學(xué)校的教學(xué)、科研和行政管理工作，實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)的活動(dòng)，高校內(nèi)部審計(jì)的范圍已從單純的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)展到固定資產(chǎn)的管理和使用、建設(shè)、修繕工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險(xiǎn)管理、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任等整個(gè)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中，高校內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大進(jìn)一步加大了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

　　2.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性與持久性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無論審計(jì)人員如何努力，都不會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到零的程度。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)項(xiàng)目過程，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也同樣存在于以上階段。新頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———后續(xù)審計(jì)準(zhǔn)則還要求內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以督促、幫助管理人員對(duì)審計(jì)出來的問題進(jìn)行整改、處理。這使內(nèi)部審計(jì)在空間、時(shí)間上大為擴(kuò)大，同時(shí)也可能加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽潛在性。由于高校一般不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此不會(huì)造成直接經(jīng)濟(jì)損失。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一定都會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，或?qū)徲?jì)人員構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失，但導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高校造成的各種損失也沒有明顯的數(shù)據(jù)來衡量，但內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果是潛在的。內(nèi)審部門提供的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議、對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的任期評(píng)價(jià)，直接或者間接影響到對(duì)被審計(jì)人的任用、提拔，從而影響被審計(jì)人所在部門乃至整個(gè)高校的發(fā)展。

　　4.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是在假定被審計(jì)單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制情況下，某一賬戶或者交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性，固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)而存在的；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或者交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無效的內(nèi)部控制無疑將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)均與被審計(jì)單位環(huán)境相關(guān)，高校內(nèi)部審計(jì)人員無力改變內(nèi)部審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，但可以通過對(duì)高校內(nèi)部控制制度強(qiáng)弱的測試，運(yùn)用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，并采取相應(yīng)的審計(jì)程序、方法，使檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可以接受的程度，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　1.高校內(nèi)部審計(jì)部門在高校內(nèi)部的獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)本部門、本單位行使監(jiān)督、服務(wù)與評(píng)價(jià)，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。從高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況來看，目前比較普遍的做法，一種是單獨(dú)設(shè)立審計(jì)處，另一種是把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察、紀(jì)檢部門合并在一起。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，行政上受單位領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制使得內(nèi)審在某些方面很難依法審計(jì)。另一方面許多高校負(fù)責(zé)人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門，在審計(jì)過程中也不可避免地受本校利益的限制。特別是當(dāng)某些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)或者參與違紀(jì)時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)往往無能為力，不可能對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)控，當(dāng)然也不可能作出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，所以也就容易發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不全。近年來，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)得到了一定程度的重視，2004年出臺(tái)了修訂后的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及15項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，隨后，教育部也接著出臺(tái)了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。但與國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)分別有《審計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》作為法律依據(jù)相比，內(nèi)部審計(jì)的法律級(jí)次明顯偏低。高校內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，大都依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和準(zhǔn)確性，因而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.高校內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。健全并得到有效的執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制高校財(cái)務(wù)收支活動(dòng)過程中產(chǎn)生的各種差錯(cuò)，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之，則增加發(fā)生差錯(cuò)的可能性，進(jìn)而加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。另外，無意識(shí)的差錯(cuò)容易發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生后果的危害性也較小，但如果是有意識(shí)的舞弊，則其手法隱蔽，特別是串通舞弊較難發(fā)現(xiàn)，這在某種程度上也加大了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.高校內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)的因素。審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的很重要的因素。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事內(nèi)部審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)人員的職業(yè)道德和工作責(zé)任心。由于高校內(nèi)部審計(jì)涉及到高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)以及良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，才能在高校日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題作出正確的審計(jì)結(jié)論，以降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而事實(shí)上，目前高校內(nèi)部的審計(jì)人員，綜合素質(zhì)偏低、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、知識(shí)更新較慢、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，表現(xiàn)在徇私情、害怕打擊報(bào)復(fù)，在發(fā)現(xiàn)重大問題的時(shí)候因與被審計(jì)單位、被審計(jì)人員的同事關(guān)系、熟人關(guān)系或者彼此有利益關(guān)系，不能正確履行審計(jì)職責(zé)，甚至故意放棄對(duì)這些問題的追查和揭露，提供與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論。

　　5.高校內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和審計(jì)工作方式、方法的影響。高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象及審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都有與之相適應(yīng)的審計(jì)程序、審計(jì)方式與方法，審計(jì)對(duì)象不同，審計(jì)目的不同，采用的審計(jì)程序以及審計(jì)方式、方法也不同。高校內(nèi)部審計(jì)不同于國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)手段和方式方法容易受主客觀因素的限制，調(diào)查取證難度較大，內(nèi)部審計(jì)人員也不可能在短時(shí)期內(nèi)對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面的審計(jì)。如果高校內(nèi)部審計(jì)人員選擇審計(jì)程序和審計(jì)方式、方法不當(dāng)，就有可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容、未能發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)誤、未能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論和事實(shí)不一致，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　6.其他方面。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生除了領(lǐng)導(dǎo)不重視、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，以及審計(jì)程序、審計(jì)方法使用不當(dāng)?shù)鹊脑蛲猓€表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)本身。目前，大部分高校內(nèi)部審計(jì)方法模式仍然停留在以查賬為基礎(chǔ)的“防弊查錯(cuò)”傳統(tǒng)審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能準(zhǔn)確進(jìn)行職能定位，越權(quán)處理本不屬于審計(jì)范圍內(nèi)的事務(wù)，認(rèn)為單位內(nèi)部的事情，無論輕重大小，內(nèi)審部門都要過問，或者直接參與到單位內(nèi)部具體的經(jīng)濟(jì)事務(wù)處理中，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)忙于應(yīng)付，影響了內(nèi)部審計(jì)正常的工作，也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。

　　三、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

　　1.提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的高校內(nèi)部審計(jì)人員是提高高校內(nèi)部審計(jì)水平、推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要保證，也是防范高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效的措施。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然無法完全避免，但審計(jì)人員的素質(zhì)、學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量有著重要的決定作用。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高校審計(jì)工作的審計(jì)需要和發(fā)展趨勢，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和道德教育，通過努力學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)方法和技術(shù)，以及與之相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、法律等知識(shí)，從而提高處理業(yè)務(wù)的綜合能力。未來的競爭說到底是人才的競爭。伴隨高校審計(jì)范圍的日益拓展和審計(jì)類型的不斷增多，高校審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)隊(duì)伍和人員素質(zhì)方面存在的問題已顯得日益突出。首先，絕大多數(shù)高校，審計(jì)任務(wù)不斷增多與審計(jì)人員相對(duì)有限的矛盾仍然沒有解決，審計(jì)部門應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，適當(dāng)充實(shí)審計(jì)力量。其次，審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步完善，目前絕大多數(shù)高校內(nèi)審人員均由會(huì)計(jì)、審計(jì)及基建工程人員組成，但隨著學(xué)校改革的日益深化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，出現(xiàn)了越來越多的新情況、新問題，原有審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)已不能滿足工作的需要。第三，新世紀(jì)對(duì)高校審計(jì)工作提出新的要求：要實(shí)現(xiàn)由量到質(zhì)的轉(zhuǎn)變，這就需要具有高素質(zhì)的審計(jì)人員來實(shí)施和完成，而現(xiàn)有內(nèi)審人員的素質(zhì)、作風(fēng)同高校內(nèi)審工作的職能和任務(wù)還不相適應(yīng)，所以堅(jiān)持把提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作常抓不懈，以保證高校審計(jì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展，是21世紀(jì)高校審計(jì)面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。

　　2.規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)程序和審計(jì)工作方式。首先高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃組織實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，在計(jì)劃執(zhí)行過程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)τ?jì)劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充。其次，規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的獲取及處理，保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到合理的、可接受的水平。第三，認(rèn)真編制好內(nèi)部審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。因此，審計(jì)工作底稿編制的好壞對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響。

　　3.建立完善的高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其是要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分極復(fù)核制度，減少和消除人為審計(jì)錯(cuò)誤，及時(shí)解決審計(jì)過程中遇到的問題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極參與高校內(nèi)部控制制度的完善工作。內(nèi)部控制的目的除了保護(hù)高校財(cái)產(chǎn)的安全和檢查財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠外，更是為了使高校提高資金使用效率。健全有效的內(nèi)控制度是減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常有力的保證。

　　5.加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的規(guī)范。審計(jì)報(bào)告是指高校內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所出具的書面文件，是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性、合法性負(fù)有審計(jì)責(zé)任。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以分級(jí)復(fù)核后的審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)。審計(jì)報(bào)告在對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及教育系統(tǒng)相關(guān)的規(guī)章制度。審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、不偏不倚地反映審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)以及證據(jù)不足或不明確的事項(xiàng)應(yīng)盡量不要評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要建立健全審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，以此來防范、降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　6.領(lǐng)導(dǎo)重視，保證高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，不能參與相關(guān)管理部門的職能活動(dòng)。獨(dú)立性是審計(jì)工作靈魂。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不可能像國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那樣完全獨(dú)立于被審計(jì)的單位或部門，但如果能采用內(nèi)部審計(jì)人員委派制等形式，由高校的上級(jí)主管部門委派審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，使得內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能有盡量的獨(dú)立；另一方面，在面對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的態(tài)度，以事實(shí)為依據(jù)以法律為準(zhǔn)繩，真正做到不偏不倚。

　　7.內(nèi)審?fù)獍?。一般來說，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該由單位內(nèi)部審計(jì)人員來完成的，但由于受審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)等的限制，某些內(nèi)審業(yè)務(wù)光靠內(nèi)審人員是沒有能力完成的。為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，這部分審計(jì)業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)外，還可以采用內(nèi)審?fù)獍淖龇?，以?guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂內(nèi)審?fù)獍?，是指高校?nèi)部審計(jì)的部分職能委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。目前各高校比較普遍的內(nèi)審?fù)獍龇ㄊ腔窘ㄔO(shè)工程、維修工程審計(jì)。這類審計(jì)需要工程概算、預(yù)算的專業(yè)知識(shí)，需要施工現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)，一般的內(nèi)審人員對(duì)此了解很少。為了維護(hù)學(xué)校利益同時(shí)又能降低風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般都將這類審計(jì)委托出去。

　　此外，相對(duì)于社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)要提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)重視與高校內(nèi)部各個(gè)部門、單位的協(xié)調(diào)配合以及人際關(guān)系的處理。

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