摘　要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，是審計(jì)事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用日益凸現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量問(wèn)題也日益引起人們的關(guān)注。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是內(nèi)部審計(jì)生存發(fā)展的根基，是決定內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮好壞的一把尺子。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制首先必須建立、健全我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系，明確衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，然后建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和控制制度，最后“以人為本”建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法體系。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)　質(zhì)量控制　控制措施

　　一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的概念

　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，借以提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)工作效率和效益，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。

　　對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的概念應(yīng)從三個(gè)方面理解：一是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體。從廣義上講，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的行為主體，但實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由很多具體的分支職能部門(mén)構(gòu)成的，有行政管理部門(mén)、業(yè)務(wù)管理部門(mén)、業(yè)務(wù)操作部門(mén)等。其中，業(yè)務(wù)管理部門(mén)便構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的行為主體。二是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的客體。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的客體就是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體內(nèi)容和范圍。三是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有一個(gè)完整的過(guò)程，該過(guò)程是由諸多具體步驟組成的，一般來(lái)講有內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量信息反饋、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量再監(jiān)督等步驟。在該過(guò)程中每一步驟都對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量形成特定影響，并以特定的方式影響和制約著其他步驟乃至整個(gè)過(guò)程的質(zhì)量控制活動(dòng)和結(jié)果，所以?xún)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制既要重視每一步驟的操作，更要強(qiáng)調(diào)各個(gè)步驟作為一個(gè)整體所體現(xiàn)出的綜合管理過(guò)程及其結(jié)果。

　　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是世界各國(guó)審計(jì)發(fā)展的共同趨勢(shì)。只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，才能適應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)，才更有利于我國(guó)審計(jì)事業(yè)與國(guó)際力量接軌。

　　二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

　　由于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的特性，其發(fā)揮的作用很難被本組織管理層以外的社會(huì)公眾、政府和立法機(jī)構(gòu)所了解。同時(shí)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)又深受中國(guó)特色的傳統(tǒng)審計(jì)理論的影響，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的初始建立具有很有顯的自發(fā)性，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部發(fā)揮作用的程度極不平衡。近年來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和國(guó)際上先進(jìn)理念的引進(jìn)，審計(jì)質(zhì)量狀況有了很大程度的改善，但對(duì)照國(guó)際上的內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量和水平不高仍是影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的一大障礙。我們認(rèn)為造成這些問(wèn)題的主要原因是缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制體系，造成審計(jì)行為欠規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以得到全面保證。具體表現(xiàn)如下：一是我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系不夠健全，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全。三是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的總體素質(zhì)不高，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)越來(lái)越不適應(yīng)工作的需要。四是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和手段落后，不能適應(yīng)會(huì)計(jì)核算電算化的發(fā)展。

　　三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施

　　1.建立健全我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系，明確衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。由立法機(jī)關(guān)和政府部門(mén)指定完善的內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)。2003年6月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和10項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)向法制化、制度化和規(guī)范化邁進(jìn)。通過(guò)不斷的修訂和完善，使之有利于審計(jì)質(zhì)量的提高，幫助組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，我們要明確衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第一個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)章程，它決定了內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性；第三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)手冊(cè)、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計(jì)技術(shù)和工具、組織和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃等組成。

　　2.建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和控制制度。首先，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)，這是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況來(lái)設(shè)置一個(gè)健全有效的組織機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。該機(jī)構(gòu)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門(mén)，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)審業(yè)務(wù)較少，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)中可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員。該質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的其他分支機(jī)構(gòu)緊密相連和相互制約，在實(shí)際工作中共同完成質(zhì)量控制的任務(wù)。然后，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，這是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制制度、監(jiān)督檢查制度、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考評(píng)制度和質(zhì)量控制的責(zé)任制度等。

　　3.建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法體系。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法體系，抓好關(guān)鍵質(zhì)量環(huán)節(jié)的有效控制。關(guān)鍵點(diǎn)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有重大影響的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。對(duì)審計(jì)工作來(lái)講，要針對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制，考慮成本效益原則，把全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合，使審計(jì)效果與審計(jì)效率達(dá)到平衡。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制是有效提高審計(jì)質(zhì)量的重要方法和途徑。

　　（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程控制。《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》已規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫(xiě)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案等的全過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制：

　　一是制定審計(jì)計(jì)劃，搞好審前調(diào)查，編制實(shí)施性、操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要積極與管理層溝通，圍繞企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的效益、經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)通過(guò)良好的服務(wù)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)更重視審計(jì)工作，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。內(nèi)審部門(mén)在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間，對(duì)被審單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查，特別是內(nèi)部控制的情況。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門(mén)應(yīng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)項(xiàng)目的可行性、重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性、審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和重點(diǎn)的適當(dāng)性、審計(jì)步驟和方法的可操作性、時(shí)間安排的合理性、審計(jì)分工的恰當(dāng)性等進(jìn)行審核，做到有的放矢，不打無(wú)準(zhǔn)備之仗。

　　二是抓好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制，規(guī)范審計(jì)人員書(shū)面記錄。首先，對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行控制。按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，取證要符合充分性、相關(guān)性和可靠性。即審計(jì)數(shù)據(jù)的數(shù)量是已證實(shí)的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)證據(jù)必須是與事實(shí)相關(guān)聯(lián)，審計(jì)證據(jù)能夠可靠地反映客觀事實(shí)，確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證。其次，對(duì)審計(jì)日記進(jìn)行規(guī)范。審計(jì)日記是審計(jì)人員按時(shí)間順序反映其每天實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書(shū)面記錄，對(duì)于實(shí)行審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制十分必要。最后，加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制，一份高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿既要有規(guī)范的格式，又要有完整的內(nèi)容、明確的觀點(diǎn)，最重要的是有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門(mén)要對(duì)審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行，事實(shí)是否清楚，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)冗M(jìn)行復(fù)核，確保審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性。

　　三是加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)最終結(jié)果，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量過(guò)程控制的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計(jì)結(jié)束過(guò)程中，應(yīng)對(duì)實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理，去粗取精，去偽存真，寫(xiě)出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)審定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與決定。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門(mén)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論和事實(shí)依據(jù)進(jìn)行復(fù)核，確保內(nèi)部審計(jì)報(bào)告結(jié)論的真實(shí)性和完整性。

　　四是重視審計(jì)結(jié)論的落實(shí)，做好后續(xù)審計(jì)和審計(jì)回訪工作。內(nèi)審人員要追蹤審計(jì)結(jié)論的糾正及實(shí)施情況，要對(duì)被審單位對(duì)審計(jì)建議的采納性情況進(jìn)行定期回訪，檢查整改情況，同時(shí)編寫(xiě)后續(xù)審計(jì)報(bào)告，使內(nèi)部審計(jì)真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用。如：對(duì)某單位進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)由于財(cái)務(wù)人員責(zé)任，使單位現(xiàn)金短缺4.5萬(wàn)元，在審計(jì)報(bào)告中提出審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)由責(zé)任人賠償。報(bào)告出具后，內(nèi)審部門(mén)一直關(guān)注意見(jiàn)的落實(shí)，直到責(zé)任人對(duì)短缺現(xiàn)金做了全額賠償。同時(shí)，該單位還采納了審計(jì)建議，更換了財(cái)務(wù)人員，使單位財(cái)務(wù)工作得到了規(guī)范。

　　五是提高審計(jì)復(fù)核層次，加強(qiáng)審計(jì)督導(dǎo)。審計(jì)復(fù)核工作是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口，要擺在突出的位置。在開(kāi)展復(fù)核工作時(shí)，復(fù)核人員要有大局意識(shí)和整體意識(shí)，善于綜合、歸納和分析，不斷加大復(fù)核工作力度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的督導(dǎo)，貫穿審計(jì)的全過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要對(duì)工作的完成情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，采取適當(dāng)措施，保證審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率。

　?。?）以人為本，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)。人是生產(chǎn)力中是活躍的因素，提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵也在“人”，所有的審計(jì)工作都是由審計(jì)人員完成的，所有的審計(jì)過(guò)程都是“人”的行為，并且“人”是可以控制的。因此，我們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制應(yīng)該以“人”為本，從“人”抓起，建立一支責(zé)任心強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)好，具有良好職業(yè)道德的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，適應(yīng)審計(jì)工作不斷創(chuàng)新的需要，這是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要條件。做好審計(jì)人員的素質(zhì)控制，要從以下方面入手：一是樹(shù)立良好的職業(yè)道德規(guī)范。督促內(nèi)審人員廉潔自律，樹(shù)立起業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團(tuán)結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍形象。二是加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培養(yǎng)。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的知識(shí)面廣，且更新快，內(nèi)審人員在工作中往往會(huì)遇到困難。這時(shí)可以組建一個(gè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以彌補(bǔ)個(gè)人知識(shí)的不足，或者還可以適時(shí)聘請(qǐng)外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)予以幫助，主動(dòng)請(qǐng)教專(zhuān)業(yè)人士，認(rèn)真把握好審計(jì)的質(zhì)量關(guān)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。（3）注重引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，加強(qiáng)審計(jì)管理。隨著信息時(shí)代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，目前需要大力推廣現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法供內(nèi)部審計(jì)部門(mén)借鑒與使用。如：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，較好地滿足審計(jì)工作中對(duì)數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢(xún)、排序、篩選、判斷、分析等要求，大力提高審計(jì)的電算化水平，審計(jì)方法也應(yīng)由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊(cè)、憑證的技術(shù)，向利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計(jì)等數(shù)字加工技術(shù)方法發(fā)展，靈活多樣，適應(yīng)審計(jì)對(duì)象發(fā)展的需要，大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

　　大量事實(shí)證明，面對(duì)內(nèi)部審計(jì)特有的范圍和環(huán)境，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，從建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的規(guī)范體系到方法體系的運(yùn)用，都有著舉足輕重的作用。但是，我們認(rèn)為，所有內(nèi)部審計(jì)過(guò)程都是“人”的審計(jì)行為過(guò)程，“以人為本”至關(guān)重要。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在新的歷史條件下，我們要重點(diǎn)關(guān)注與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的“人”及“人”的行為，才能真正把內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制落到實(shí)處，通過(guò)各內(nèi)審部門(mén)的不懈努力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作新的突破。

　　內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理質(zhì)量來(lái)延續(xù)，而實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是其生命之源。只有不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，才能開(kāi)創(chuàng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的新局面。

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