關(guān)鍵詞：上市公司　內(nèi)部審計(jì)　風(fēng)險(xiǎn)與防范

　　一、上市公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀因素

　　1.機(jī)構(gòu)設(shè)置模式不合理。上市公司為了加強(qiáng)自身管理的需要，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，主要采取了兩種模式。一種模式是受董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，另一種模式是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，從而增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和和權(quán)威性。但是這兩種模式也有自己的不足。第一種模式，股東和經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)利益不一致，董事會(huì)作為股東利益的代表，目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，而經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是要追求更高的報(bào)酬，更多的閑暇時(shí)間以及更小的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)一方面通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，另一方面為董事會(huì)提供追究或解除經(jīng)營(yíng)者履行責(zé)任情況的信息。其結(jié)果，很可能造成經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的誤解，以為內(nèi)部審計(jì)是股東對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不放心或存在異議，是挑毛病找麻煩，從而產(chǎn)生抵觸情緒，更甚者，與財(cái)會(huì)人員互相串通，隱瞞虛報(bào)，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二種模式，總經(jīng)理是受董事會(huì)委托具體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，只有經(jīng)營(yíng)權(quán)，沒(méi)有所有權(quán)，一方面努力工作，通過(guò)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)來(lái)提高自己的身價(jià)，另一方面又消極應(yīng)付。內(nèi)部審計(jì)作為總經(jīng)理的參謀和助手，會(huì)涉足企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.內(nèi)部管理制度不健全。內(nèi)部審計(jì)管理制度建設(shè)以及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提。健全有效的內(nèi)部管理制度能使內(nèi)審人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊，反之，就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性，使內(nèi)審人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.內(nèi)部審計(jì)法規(guī)級(jí)次有待提高。國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)，社會(huì)審計(jì)國(guó)家頒布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，筆者能夠查到的內(nèi)審有關(guān)法規(guī)有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》1-15號(hào)、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)章程》，《上市公司章程指南》、《上市公司治理準(zhǔn)則》也只是有個(gè)別條款對(duì)內(nèi)部審計(jì)有相關(guān)的規(guī)定，法律級(jí)次明顯偏低，內(nèi)審法規(guī)體系也不夠健全。

　　4.公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷可以概括為以下幾點(diǎn)：（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會(huì)形同虛設(shè)。（2）董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效約束。（3）監(jiān)事會(huì)沒(méi)有充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀因素

　　1.內(nèi)部審計(jì)工作程序缺乏規(guī)范性。審計(jì)是一項(xiàng)規(guī)范性很強(qiáng)的實(shí)證工作。審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束要經(jīng)過(guò)三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，每一個(gè)階段包括不同的內(nèi)容和步驟。準(zhǔn)備階段需要確定審計(jì)任務(wù)，簽訂審計(jì)協(xié)議，并初步編制審計(jì)工作方案，實(shí)施階段主要是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試也符合性測(cè)試，并取得和編制審計(jì)工作底稿，終結(jié)階段需要整理審計(jì)證據(jù)和工作底稿，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。但在實(shí)際工作中，很少有人嚴(yán)格依據(jù)規(guī)范化審計(jì)程序開(kāi)展業(yè)務(wù)。具體表現(xiàn)：指令性計(jì)劃太多，積極參與方案太少，可審可不審的不安排審計(jì)，必須審計(jì)的，有的對(duì)審計(jì)工作中的問(wèn)題視而不見(jiàn)，有的不深入進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)取證隨意性大，所取證據(jù)證明力不足。這些都說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)工作程序缺乏規(guī)范性，會(huì)引發(fā)內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.選用內(nèi)部審計(jì)方法的影響。絕大多數(shù)審計(jì)人員偏好用經(jīng)驗(yàn)判斷法和詳查法，而較少用到統(tǒng)計(jì)抽樣法。通過(guò)和被調(diào)查單位的審計(jì)人員的交談我們也發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)抽樣存在著一些片面的認(rèn)識(shí)，一是認(rèn)為審計(jì)抽樣沒(méi)有詳細(xì)審計(jì)抽樣來(lái)的可靠，不管審計(jì)的業(yè)務(wù)量多大，都一味地采取詳細(xì)審計(jì)，排斥審計(jì)抽樣；二是將審計(jì)抽樣等同于審計(jì)抽查，用審計(jì)抽查的結(jié)果判斷審計(jì)總體；三是過(guò)多地采用經(jīng)驗(yàn)抽樣法進(jìn)行審計(jì)抽樣，結(jié)果由于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足等原因造成審計(jì)誤差較大。

　　二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　1.保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)其他職能部門(mén)的重要標(biāo)志，要使內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，必須保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，還是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，都存在弊端，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)———經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)最好的選擇。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性、權(quán)威性、高效性的原則上看，這種模式也是最為科學(xué)、有效的，理由如下：（1）能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。（2）符合國(guó)際慣例。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)部審計(jì)所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員。（3）有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)的審計(jì)理論多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來(lái)看，其重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)和建設(shè)性功能的發(fā)揮，這同樣也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。（4）能幫助審計(jì)委員會(huì)有效履行公司治理的職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)的組成人員中，并不是每個(gè)成員都具備財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，他們也無(wú)法經(jīng)常參加審計(jì)業(yè)務(wù)。一方面，審計(jì)委員會(huì)要有效履行全面監(jiān)管的職能，就需要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，并經(jīng)常與之保持信息的溝通；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員具有相關(guān)專業(yè)的技能和資源優(yōu)勢(shì)，了解公司的內(nèi)部控制，可以對(duì)審計(jì)委員會(huì)實(shí)施有效的幫助。

　　2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律建設(shè)。現(xiàn)在，許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門(mén)的法律規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。我國(guó)應(yīng)抓緊制定內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，提高內(nèi)審法律級(jí)次。首先，應(yīng)在《審計(jì)法》的指導(dǎo)下，結(jié)合《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》初步制定內(nèi)部審計(jì)條例，其次，除了現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，新的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則也應(yīng)陸續(xù)出臺(tái)，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)，明確內(nèi)部審計(jì)的重要性、內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和權(quán)利，使內(nèi)部審計(jì)走上有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的道路。

　　3.健全內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，完善內(nèi)部控制制度，是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。首先要建立嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度，第二是要堅(jiān)持崗位分離的原則，第三是要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度，第四是審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)要注意巡視，最后，要建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核制度。

　　4.完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展，保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，只有將內(nèi)部審計(jì)置于公司治理中加以考慮，才能全面理解內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要地位，并真正發(fā)揮其作用。

　　5.嚴(yán)格內(nèi)審工作程序。嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)下達(dá)、審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范程序。在準(zhǔn)備階段應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)計(jì)劃制度，在實(shí)施階段應(yīng)該建立審計(jì)取證管理制度，在終結(jié)階段應(yīng)該建立工作底稿復(fù)核制度和審計(jì)報(bào)告制度，審計(jì)工作結(jié)束以后應(yīng)該建立檔案管理制度。

　　6.運(yùn)用現(xiàn)代的審計(jì)方法和技術(shù)。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)方法上，引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式是最好的選擇。隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，審計(jì)工作應(yīng)把重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)分析、設(shè)計(jì)和運(yùn)行上，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，還要注意加強(qiáng)事前、事中審計(jì)，同時(shí)，內(nèi)審人員在制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，采用不同的方法，例如在進(jìn)行違紀(jì)違規(guī)審計(jì)時(shí)，要盡可能采用詳查法，以防止遺漏。

　　7.注重多收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，證據(jù)越多，證明力就越強(qiáng)越充分，內(nèi)審人員應(yīng)堅(jiān)持客觀公正的立場(chǎng)和實(shí)事求是的態(tài)度，無(wú)論是實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)還是書(shū)面證據(jù)，無(wú)論是直接就證據(jù)還是間接證據(jù)，都不能馬虎。對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題必須從各個(gè)方面進(jìn)行驗(yàn)證，以取得足夠充分的證據(jù)支持審計(jì)意見(jiàn)，避免因證據(jù)不足帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　8.重視后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)主要是看審計(jì)報(bào)告中要求被審計(jì)單位糾正、整改的問(wèn)題是否落實(shí)，提出的建設(shè)性的建議是否被采納，驗(yàn)證提出的建設(shè)性的建議是否符合實(shí)際，這樣有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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