人國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐，說明，內(nèi)部審計(jì)只有定位明確，找準(zhǔn)審計(jì)工作方向，切切實(shí)實(shí)發(fā)揮作用，才能不斷擴(kuò)大影響，提高“地位”，即“有為”才“有位”。另二方面，賦予內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的職權(quán)，保持其獨(dú)立性，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的必備條件，“位”又是“為”的保障。明確內(nèi)部審計(jì)的“位”，有利于內(nèi)部審計(jì)在為企業(yè)增加價(jià)值中施展“為”；而“為” 的發(fā)揮，又有利于鞏周“位”，提升“位”。

　　一、內(nèi)部審計(jì)的“位”可從理論、法律、組織三方面加以認(rèn)識(shí)

　　1、理論上的“位”。隨著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化的方法，評(píng)價(jià)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”定義明確了內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)、職能和目的，并將內(nèi)部審計(jì)范圍延伸到公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理。可以看出，定義中的新內(nèi)容，既給內(nèi)審提供了新的發(fā)展機(jī)遇和廣闊的生存空間，又給內(nèi)審工作定位明確了方向。因此，理解內(nèi)部審計(jì)的定義，有利于內(nèi)部審計(jì)在目標(biāo)、職能、目的等方面的合理定位，以指導(dǎo)內(nèi)審實(shí)務(wù)操作，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的深入發(fā)展。

　　2、法律上的“位”。依法審計(jì)，適法而為是審計(jì)的原則。我國的有關(guān)法律法規(guī)和政府有關(guān)部門頒布的條例，都明確了內(nèi)部審計(jì)的法律地位。1994年頒布的《審計(jì)法》，2003年修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，2004年8月國資委頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》等法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出的相應(yīng)規(guī)定，使內(nèi)審在機(jī)構(gòu)設(shè)置、主要職責(zé)、工作程序等方面有法可依。同時(shí)，中國內(nèi)審協(xié)會(huì)2003年頒布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)審的具體操作進(jìn)行了規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)更趨制度化、規(guī)范化。因此，全面認(rèn)識(shí)內(nèi)審的法律地位，對(duì)維護(hù)法律尊嚴(yán)，樹立內(nèi)審的權(quán)威，理直氣壯地履行法律法規(guī)賦予的職責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)的 “作為”意識(shí)，都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　3、組織上的“位”。組織上的“位”是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式。從西方國家企業(yè)內(nèi)審實(shí)踐看，多采用的模式是：在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)；將審計(jì)機(jī)構(gòu)（如審計(jì)部）作為審計(jì)委員會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上，接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督，行政上，由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)同時(shí)向董事會(huì)和管理層雙向負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種模式，提高了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位和獨(dú)立性，滿足了內(nèi)部審計(jì)職能在不同層次上的需要，即審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)的監(jiān)督服務(wù)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)協(xié)助管理層進(jìn)行管理，為經(jīng)營管理提供服務(wù)。另一方面，該模式在一定程度上也增強(qiáng)了內(nèi)審對(duì)行政高管的監(jiān)督，避免了內(nèi)審監(jiān)督受制于管理層的窘境。基于此，筆者認(rèn)為規(guī)模較大的企業(yè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)吸收該模式的長處；同時(shí)，政府部門應(yīng)針對(duì)企業(yè)的組織形式、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不同，制定法規(guī)明確要求其設(shè)立相應(yīng)模式的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，以保障內(nèi)審的組織地位，提高內(nèi)審的獨(dú)立性。

　　二、明確“位”，是為了更好地發(fā)揮審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)要在為企業(yè)增值中有所作為

　　內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的特點(diǎn)，表現(xiàn)在兩方面：一是方式上，內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值是通過關(guān)注企業(yè)存在的問題，揭露漏洞，提出意見和建議的方式來實(shí)現(xiàn)的，體現(xiàn)“增值預(yù)期”。二是結(jié)果上，增值結(jié)果的形式具有無形性、潛在性和長效性。增值結(jié)果除少數(shù)外（如增收節(jié)支的結(jié)果），一般難以用數(shù)字計(jì)算，多數(shù)迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，最終以“內(nèi)部控制改善、風(fēng)險(xiǎn)降低、信息渠道暢通、管理水平提高”等形式表現(xiàn)。毫無疑問，內(nèi)部審計(jì)的增值結(jié)果對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響是重大的，長遠(yuǎn)的。內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值的途徑有以下幾個(gè)方面：

　　1、公司治理

　　公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營管理者之間的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)從西方國家來看，包括董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)成為公司治理的基石之一。隨著我國公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，內(nèi)部審計(jì)也將成為公司治理的有機(jī)組成部分。因此，內(nèi)部審計(jì)要利用公司治理的“席位”，提升增值服務(wù)的層次。一是明確基本職責(zé)。按照國家的有關(guān)法規(guī)和公司治理規(guī)章，制定內(nèi)審參與公司治理的管理辦法，明確內(nèi)審參與公司治理的職權(quán)、工作范圍等。明確職責(zé)，既是內(nèi)審監(jiān)督不缺位，工作不少位的要求，又是內(nèi)審有所作為的前提。二是選擇有效的參與方式。要樹立“防范勝于查處”的理念，注重前瞻性審計(jì)。內(nèi)審作為公司治理結(jié)構(gòu)的一員，對(duì)公司全局性情況比較熟悉，對(duì)管理的薄弱環(huán)節(jié)比較了解。因此，要對(duì)重點(diǎn)要害部門、容易出現(xiàn)問題的部位進(jìn)行早布局，早預(yù)防，避免發(fā)生問題后再查處，使企業(yè)造成無法挽回的損失。這樣更凸現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的潛能。三是從大局出發(fā)，按一定的審計(jì)程序?qū)镜慕?jīng)營目標(biāo)、決策程序、投資方案及結(jié)果等重大事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷公司治理措施是否科學(xué)、有效，治理措施執(zhí)行中存在哪些需要改進(jìn)的地方，以幫助公司完善治理措施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)。

　　2、風(fēng)險(xiǎn)管理

　　風(fēng)險(xiǎn)管理是指組織為達(dá)到其目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的過程。企業(yè)在發(fā)展過程中，會(huì)面臨來自內(nèi)外各種風(fēng)險(xiǎn)的影響，如國家政策風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，內(nèi)審參與風(fēng)險(xiǎn)管理，就是要把審計(jì)監(jiān)督融于目標(biāo)實(shí)施的過程管理中。目前主要考慮以下幾方面：一是在企業(yè)的授權(quán)下，成立以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，行使風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。二是把識(shí)別、分析、處理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作為關(guān)鍵點(diǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要來自市場銷售、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)技術(shù)和外部環(huán)境變化等方面，其風(fēng)險(xiǎn)程度及管理狀況直接影響企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，在，風(fēng)險(xiǎn)管理中，要識(shí)別經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，分析、評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和產(chǎn)生的后果，并提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施和方法，促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是發(fā)揮信息“保證”功能。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，有賴于信息的充分性和可靠性，否則易產(chǎn)生信息風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理過程中信息來源真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審核，及時(shí)向公司高管反饋可靠信息，以便及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

　　3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

　　內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，它獨(dú)立于其他控制系統(tǒng)，本身又可對(duì)內(nèi)部控制的其他要素進(jìn)行檢查評(píng)估。通過評(píng)價(jià)，指出內(nèi)控存在的缺陷和執(zhí)行過程中的偏差，并向管理層提出改進(jìn)意見和建議，督促各部門落實(shí)，以便完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，由事后控制轉(zhuǎn)為事前、事中控制。

　　以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，可考慮：（1）以內(nèi)部控制中的“控制活動(dòng)”要素為重點(diǎn)?？刂苹顒?dòng)是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種控制程序和措施，內(nèi)容包括經(jīng)營活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)、不相容職務(wù)的分離、憑證和記錄的真實(shí)性、資產(chǎn)和記錄的接近限制、獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核等：控制活動(dòng)的薄弱，仍是目前企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。經(jīng)營管理的混亂、舞弊行為的產(chǎn)生都與企業(yè)的控制活動(dòng)存在缺陷直接相關(guān)。因此，目前以控制活動(dòng)為重點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，有利于內(nèi)審集中力量，突出重點(diǎn)，取得成效。（2）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，按各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)逐一地對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)其健全性、合法性和有效性。通過各環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)，逐步延伸到整個(gè)系統(tǒng)，使內(nèi)部控制真正成為一個(gè)管理的保證體系。

　　4、防范舞弊

　　由于企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和監(jiān)督檢查不力等多種原因，現(xiàn)階段企業(yè)中舞弊行為時(shí)有發(fā)生。舞弊行為對(duì)組織的經(jīng)濟(jì)利益、形象和內(nèi)部控制都是極大的損害，因此，內(nèi)部審計(jì)仍不能弱化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，放松對(duì)舞弊行為的審計(jì)。一是在常規(guī)審計(jì)中，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部可能引發(fā)舞弊的機(jī)會(huì)，做到主動(dòng)審計(jì)，及時(shí)遏制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，發(fā)現(xiàn)哪里有問題，就去哪里審，哪里是舞弊滋生的壞節(jié)，哪里是舞弊行為可能襲擊的資產(chǎn)，就審哪里。主動(dòng)審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)履行職能，堵漏防弊的需要，也是內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)減少損失，直接增加價(jià)值的體現(xiàn)。二是警惕重大舞弊事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)線索及時(shí)報(bào)告管理層，并提出對(duì)舞弊進(jìn)一步進(jìn)行檢查、糾正和完善相關(guān)制度的建議，供管理層參考。

　　5、效益審計(jì)

　　效益審計(jì)是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在要求，也是內(nèi)審工作為企業(yè)增加價(jià)值的途徑之一。為此應(yīng)做到：（1）經(jīng)常審。對(duì)效益審計(jì)既要關(guān)注結(jié)果，又要關(guān)注過程。要從財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目入手，跟蹤營運(yùn)資金的使用動(dòng)向，檢查有無損失浪費(fèi)，評(píng)價(jià)其使用效果，挖掘資金增效潛力。（2）重點(diǎn)審。效益涵蓋的范圍廣，內(nèi)容綜合，涉及經(jīng)營、管理、投資等方面，囿于審計(jì)力量，進(jìn)行效益審計(jì)應(yīng)有重點(diǎn)、有針對(duì)性。因此，要選擇資金大，使用效益低，有增值空間的事項(xiàng)，如基建工程、對(duì)外投資、內(nèi)控薄弱風(fēng)險(xiǎn)大的事項(xiàng)，管理不嚴(yán)有嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的事項(xiàng)等。（3）專項(xiàng)審。圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，抓住生產(chǎn)經(jīng)營和管理的某一環(huán)節(jié)，對(duì)存在的突出問題或有較大挖掘潛力的事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，解決管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。