實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，是財(cái)政管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是會(huì)計(jì)核算方式的一項(xiàng)重大變革。會(huì)計(jì)集中核算制度的主要內(nèi)容是在基層單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消銀行賬戶，統(tǒng)一到會(huì)計(jì)核算中心集中辦理資金結(jié)算，集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。集中管理會(huì)計(jì)檔案的一種融會(huì)計(jì)核算監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)管理形式，是會(huì)計(jì)委派工作的深化和發(fā)展。其主要特征是：一是業(yè)務(wù)實(shí)行委托代理；二是代理具有強(qiáng)制性；三是會(huì)計(jì)職能分離；四是會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性強(qiáng)。在這一制度下，資金載體發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)收支管理模式由分散型轉(zhuǎn)為集中型，各單位收入的繳撥方式和程序，支出的支付方式和程序相應(yīng)發(fā)生了變化，由此導(dǎo)致各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作的客體、對(duì)象、重點(diǎn)、方式、方法、程序與實(shí)行該制度前有所不同。下面筆者將對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度后對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響以及我們應(yīng)該采取的應(yīng)對(duì)思路作一探討。

　　一、實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響

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　　1、有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，夯實(shí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，提高了地區(qū)財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)一步加大了對(duì)財(cái)政性資金的監(jiān)控力度，單位資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前、事中、事后的全過程監(jiān)督，有效遏制和糾正了不合法憑證和不合理開支，由些會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得到強(qiáng)化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高，從而有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作工作效率，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、有利于減少審計(jì)成本，突出審計(jì)重點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算中心集中了各基層單位部門的會(huì)計(jì)資料和信息，內(nèi)部審計(jì)部門通過會(huì)計(jì)核算中心可花費(fèi)較少的審計(jì)成本就可以對(duì)各單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，有利于確定審計(jì)重點(diǎn)，有利于確定宏觀分析和全面評(píng)價(jià)。

　　3、有利于“小金庫(kù)”的確認(rèn)和制定。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，各中心的行政事業(yè)單位所有銀行賬戶均被撤銷，所有資金全部納入核算中心，因此凡是沒經(jīng)批準(zhǔn)遺留和新出現(xiàn)的賬戶和資金都應(yīng)視為“賬外賬”，“小金庫(kù)”。

　?。ǘ┴?fù)面影響

　　1、資金載體發(fā)生變化使內(nèi)部審計(jì)客體增加，增大了責(zé)任認(rèn)定的難度。在會(huì)計(jì)集中核算制下，資金載體發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)的單位，部門之間增加了會(huì)計(jì)核算中心因而審計(jì)對(duì)象由單一被審計(jì)單位變?yōu)楸粚徲?jì)單位，部門與會(huì)計(jì)核算中心兩個(gè)客體，被審計(jì)單位，部門的會(huì)計(jì)核算工作雖然轉(zhuǎn)移，但依然享有財(cái)務(wù)收支執(zhí)行權(quán)，財(cái)產(chǎn)物質(zhì)管理權(quán)，收入的籌集，支出的審批權(quán)，仍然是財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)體，也必然是被審計(jì)的主要客體，而核算中心成為審計(jì)的又一客體，是因?yàn)楸粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)職能，會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督都由會(huì)計(jì)核算中心完成，并行使會(huì)計(jì)資料檔案保管權(quán)力及資金管理權(quán)，因此在核算中心與被審計(jì)單位部門之間可能就一些會(huì)計(jì)核算責(zé)任問題相互推諉，以及要在兩客體間來回查閱和問詢辨認(rèn)，增大了一些認(rèn)定難度。

　　2、準(zhǔn)則規(guī)范的滯后有待于完善。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)。按照會(huì)計(jì)集中核算體制的現(xiàn)狀在會(huì)計(jì)集中核算過程中被審計(jì)單位部門原來的會(huì)計(jì)責(zé)任在被審計(jì)單位、部門與核算中心之間發(fā)生一定轉(zhuǎn)變。被審計(jì)單位部門原來承擔(dān)的全部會(huì)計(jì)責(zé)任有部分轉(zhuǎn)變到了核算中心。會(huì)計(jì)核算中心主要是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性，完整性負(fù)責(zé)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)資料的安全性，完整性負(fù)責(zé)，但會(huì)計(jì)責(zé)任主體還是被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人。因此，在會(huì)計(jì)責(zé)任發(fā)生變化后，開展內(nèi)部審計(jì)工作需要對(duì)這些問題作進(jìn)一步研究探索，更需要有關(guān)部門及時(shí)出臺(tái)這方面的準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

　　3、新出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象增添一些審計(jì)難度。成立中心后，一些單位部門為逃避核算中心會(huì)計(jì)監(jiān)督，采取更加隱蔽的違紀(jì)方式，將資金轉(zhuǎn)變到與之相聯(lián)系的二、三級(jí)單位或者其它相關(guān)單位及協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織，因此給內(nèi)部審計(jì)檢查難度加大。

　　4、由于中心單位開支標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，對(duì)違規(guī)違紀(jì)開支不好認(rèn)定，由于各單位，部門收支狀況原本不同，沒有統(tǒng)一開支標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)集中核算后各單位的財(cái)務(wù)收支集中在一個(gè)桌面上，因此標(biāo)準(zhǔn)問題凸現(xiàn)出來，以大宗材料，設(shè)備采購(gòu)等大額費(fèi)用支出，到差旅、電話費(fèi)等小額費(fèi)用支出，從招待、會(huì)議費(fèi)的公務(wù)費(fèi)用支出，到補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等福利費(fèi)用支出，因沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不好確認(rèn)其違規(guī)違紀(jì)問題。

　　5、會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位、部門的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)缺乏有效的監(jiān)督手段，增加審計(jì)難度。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，撤銷單位會(huì)計(jì)崗位，把單位經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)工作的直接執(zhí)行者和知情者——單位會(huì)計(jì)人員撇到一邊，而會(huì)計(jì)核算中心人員不參與各單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，對(duì)各單位具體工作和開支項(xiàng)目不十分清楚，在會(huì)計(jì)核算上往往只是注重審核其票據(jù)要素是否齊全，報(bào)銷手續(xù)是否完整，不能對(duì)其反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性以及相關(guān)的合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督，因此增加具體審計(jì)的難度。

　　二、實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制后內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

　　面對(duì)會(huì)計(jì)集中核算后給內(nèi)部審計(jì)工作帶來的影響，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)針對(duì)實(shí)際情況及時(shí)采取有效措施應(yīng)對(duì)。同時(shí)還要充分認(rèn)識(shí)到成立會(huì)計(jì)核算中心只不過是多了一道會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但其代替不了內(nèi)部審計(jì)，不能理解為因?yàn)榧訌?qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督，而要削弱或取消內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，相反由于資金載體的變化以及其帶來的影響，而要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，所屬基層單位的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不會(huì)從數(shù)量上發(fā)生變化，但在內(nèi)部審計(jì)的客體、內(nèi)容、重點(diǎn)、方式方法上面，要依據(jù)實(shí)際情況予以調(diào)整，從目前現(xiàn)狀看，要從以下幾方面采取措施。

　　（一）分清責(zé)任主體，規(guī)范操作程序。會(huì)計(jì)集中核算后，審計(jì)客體和對(duì)象出現(xiàn)了兩個(gè)層面，一是被審計(jì)基層單位、部門，二是會(huì)計(jì)核算中心，根據(jù)客觀實(shí)際，各基層單位部門的會(huì)計(jì)法律地位不變，其負(fù)責(zé)人仍是會(huì)計(jì)責(zé)任主體。應(yīng)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，完整性負(fù)責(zé)。因此，被審計(jì)基層單位部門和負(fù)責(zé)人仍是審計(jì)通知的主送單位，負(fù)責(zé)提供資料、承諾和簽證，核算中心承擔(dān)著各單位的會(huì)計(jì)核算職責(zé)，要對(duì)代管資金、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)資料的安全性和完整性負(fù)責(zé)，即要承擔(dān)一部分責(zé)任同時(shí)又因其各基層單位，部門會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)檔案的集中地，還必須積極配合內(nèi)審部門對(duì)各單位部門的審計(jì)，審計(jì)通知書同時(shí)抄送核算中心。

　?。ǘ┻m時(shí)調(diào)整審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)把握審計(jì)重點(diǎn)。在會(huì)計(jì)集中核算制下，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能分開，分別由被審計(jì)單位、部門和核算中心承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，根據(jù)體制變化產(chǎn)生的影響，要適時(shí)調(diào)整方向，把握審計(jì)重點(diǎn)。

　　1、對(duì)被審計(jì)單位、部門要加強(qiáng)對(duì)核算中心在日常會(huì)計(jì)監(jiān)督中涉及不到的和沒有監(jiān)督到位的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手，一是內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行，是否由于會(huì)計(jì)核算工作的轉(zhuǎn)移，而喪失各項(xiàng)內(nèi)控制度。二是收入（包括預(yù)算外收入和其他收入）的真實(shí)和完整。重點(diǎn)檢查收入來源是否合規(guī)，是否全部入賬，有無(wú)逃避會(huì)計(jì)核算中心將收入不及時(shí)報(bào)賬，漏報(bào)、少報(bào)或不報(bào)賬，轉(zhuǎn)移下級(jí)單位，形成單位的“小金庫(kù)”，搞賬外賬，三是支出的合規(guī)效益性。審核支出的結(jié)構(gòu)和效益情況如何，分析行政事業(yè)成本的合理性，是否體現(xiàn)公共財(cái)政的要求，是否體現(xiàn)社會(huì)效益最大的原則，另外還要注意其發(fā)票，假項(xiàng)目等虛列支出套取資金的情況，尤其要對(duì)金額大，報(bào)銷內(nèi)容明顯不合理的項(xiàng)目予以重視，四是實(shí)物資產(chǎn)的管理，要突出實(shí)物清查工作，就是要針對(duì)被審計(jì)單位部門實(shí)物資產(chǎn)管理薄弱的會(huì)計(jì)集中核算制各單位、部門與所屬下一級(jí)單位以及社團(tuán)、工會(huì)等組織的財(cái)務(wù)聯(lián)系更加緊密，出現(xiàn)一些深層次的問題。因此在審計(jì)對(duì)象上要改變只審計(jì)一級(jí)財(cái)務(wù)單位的局限。鑒于以上幾個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)工作要及時(shí)改進(jìn)審計(jì)的方式方法，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，確保審計(jì)成效。具體要采取如下措施：

　　一是要做到兩個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的結(jié)合。首先要將會(huì)計(jì)核算中心作為實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的主要現(xiàn)場(chǎng)，并要求被審單位、部門的報(bào)賬員到現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)單位部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行解答，同時(shí)根據(jù)情況還要將被審單位作為現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的檢查和審核。

　　二是要注重外圍調(diào)查和實(shí)物清查。對(duì)于核算中心提供的會(huì)計(jì)資料是否全面、真實(shí)的反映了被審單位部門的財(cái)務(wù)狀況，要注重外圍調(diào)查工作，來全面掌握被審單位、部門收支項(xiàng)目和財(cái)務(wù)事項(xiàng)的變化和真實(shí)情況。由于會(huì)計(jì)核算職能的移出，被審單位會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理弱化的現(xiàn)象，尤其是在固定資產(chǎn)的管理上是較為薄弱的環(huán)節(jié)，因此要加大對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)清查。

　　三是要強(qiáng)化延伸審計(jì)。要對(duì)被審單位、部門尚未納入中心的資金、賬戶以及所屬二、三級(jí)單位財(cái)務(wù)狀況納入審計(jì)。

　　四是要注重跟蹤審計(jì)。對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些異常開支和往來款項(xiàng)要進(jìn)行跟蹤，查明是否存在與有關(guān)單位串通，采取虛列支出，轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套現(xiàn)，違規(guī)列支等問題。會(huì)計(jì)集中核算制下各單位、部門與所屬下一級(jí)單位，以及社團(tuán)、工會(huì)等組織的財(cái)務(wù)聯(lián)系更加緊密，出現(xiàn)一些深層次的問題。因此在審計(jì)對(duì)象上要改變只審計(jì)一級(jí)財(cái)務(wù)單位的局限。