經(jīng)全國人大修訂通過的《中華人民共和國會計法》（下稱《會計法》）明確提出要建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，這對于規(guī)范會計行為，保證會計信息資料的真實、完整，提高經(jīng)濟效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序都將起到積極的作用。

　　內(nèi)部會計監(jiān)督機制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險等目的而在企業(yè)內(nèi)部建立的一整套的紀(jì)律措施與方式，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)、會計、審計諸方面分工明確、相互制衡的機制。而外部會計監(jiān)督機制是獨立的專門機構(gòu)和人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則、獨立審計具體準(zhǔn)則和執(zhí)行規(guī)范指南，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟組織的會計報表和其他信息資料所反映的經(jīng)濟活動進(jìn)行審查并發(fā)表審計意見，擔(dān)當(dāng)起社會“經(jīng)濟衛(wèi)士”的角色，對被審企業(yè)而言，是一種單向的監(jiān)督、制衡機制。因此，內(nèi)部審計與外部審計相互交叉的職責(zé)在于：如何正確評價會計信息的可靠性與完整性；如何評價企業(yè)遵循法律法規(guī)的情況，以及是否影響了財務(wù)報告，并作如實披露；核實資產(chǎn)的實有情況；如何評價影響財務(wù)報告的內(nèi)部控制制度。

　　企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營管理水平，同時，內(nèi)部審計師的內(nèi)審工作也會引起外部注冊會計師的關(guān)注。原因在于這些內(nèi)部審計工作可以提供影響財務(wù)報表的內(nèi)部控制制度的合理性、符合性和有效性的審計證據(jù)，或者為財務(wù)報表審計提供直接的證據(jù)，這些證據(jù)的真實性，將會大大提高注冊會計師執(zhí)行外部審計的時間和精力。內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和獨立審計準(zhǔn)則都鼓勵內(nèi)部審計與外部審計在廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行合作與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計人員和注冊會計師也應(yīng)在執(zhí)行審計程序時充分利用對方的審計工作成果來最大限度地提高自身的審計效率與質(zhì)量。那么，內(nèi)部審計與外部審計相互之間在哪些方面可以實施有效合作呢？

　　1、企業(yè)財務(wù)部門和內(nèi)部審計人員提供的本單位的基本情況，可以便注冊會計師制訂更合理的審計計劃。

　　注冊會計師接受被審單位的委托，在實施審計工作前，必須與被審單位的財務(wù)部門和內(nèi)部審計機構(gòu)接觸，被審單位的財務(wù)部門和內(nèi)部審計人員能夠提供本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營、組織架構(gòu)、運作程序及企業(yè)所在行業(yè)的較為詳盡的信息。并且，被審單位的財務(wù)部門和內(nèi)部審計人員能夠反映注冊會計師自上次外部審計到本次審計期間有關(guān)公司管理當(dāng)局在企業(yè)運作程序、內(nèi)部控制制度和組織架構(gòu)等方面發(fā)生的重大變化事項，協(xié)同注冊會計師有效判斷企業(yè)的哪些情況會對財務(wù)報表審計產(chǎn)生重大的影響，以提請注冊會計師予以關(guān)注。一般來說，企業(yè)財務(wù)人員和內(nèi)部審計人員具有與注冊會計師類似的專業(yè)知識和技能。因此，企業(yè)財務(wù)人員和內(nèi)部審計人員向注冊會計師反映的企業(yè)基本信息情況和共同討論的審計工作范圍，將有助于注冊會計師制訂恰當(dāng)?shù)姆媳粚弳挝粚嶋H狀況的審計程序。注冊會計師在實施審計程序前或在實施審計程序過程中，也應(yīng)提請被審單位的財務(wù)人員和內(nèi)部審計人員將其發(fā)現(xiàn)的可能會影響財務(wù)報表審計的所有重大事項及時告知注冊會計師，以便注冊會計師根據(jù)所掌握的審計證據(jù)和信息，適時地恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整財務(wù)報表審計程序的時間、內(nèi)容和性質(zhì)。

　　2、內(nèi)部審計機構(gòu)可以有效協(xié)助注冊會計師實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計。

　　中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》（下稱《暫行規(guī)定》）的通知中明確規(guī)定：“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭退、退休等事項前，以及在企業(yè)進(jìn)行改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國有資產(chǎn)重組的同時，應(yīng)當(dāng)按國家現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行審計?！比珖舜笮抻喭ㄟ^的《會計法》也明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整”：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證會計結(jié)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得投意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！边@些條款規(guī)定在法律上、行政上明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體。注冊會計師在接受委托對被審單位的企業(yè)負(fù)責(zé)人實施離任審計時，必須考慮如何有效地把中共中央辦公廳。國務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)的《暫行規(guī)定》和《會計法》所規(guī)定的上述條款，具體落到實處。

　　我們知道，經(jīng)濟責(zé)任審計包括了財務(wù)責(zé)任審計、經(jīng)營責(zé)任審計和管理責(zé)任審計三大部分，涵蓋以下幾個方面的具體內(nèi)容：任期內(nèi)主要經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況；企業(yè)資產(chǎn)、權(quán)益增減的核實和資產(chǎn)保值、增值情況；企業(yè)對外投資、長期投資和重大項目投資的實施及投資效益回報情況；企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)置及其執(zhí)行情況；遵守國家財經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)情況；其他事項。它具有時間跨度長、牽涉范圍廣。審計程序繁復(fù)、量大難度高的顯著特點。因此，任期經(jīng)濟責(zé)任審計在企業(yè)審計中占有極為重要的地位。《暫行規(guī)定》同時還明確規(guī)定：“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計機關(guān)提交的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，作為對該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的調(diào)任、免職、辭職、解聘、退休等提出審查處理意見時的參考依據(jù)。應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理機關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)處理。應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的，移送司法機關(guān)處理?！币虼耍瑢ζ髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員來說，注冊會計師出具的審計報告是很重要的。

　　由于我國長期存在的經(jīng)濟體制上的弊端，公司治理結(jié)構(gòu)的不合理，某些行業(yè)還存在的嚴(yán)重政企不分狀況，一些嚴(yán)重的投資決策失誤往往是政府直接干預(yù)企業(yè)行為而造成的；同時，社會主義的市場經(jīng)濟剛剛在轉(zhuǎn)軌過程中，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的很多不良資產(chǎn)、壞帳、爛帳，冰凍三尺，非一日之寒，要將應(yīng)有政府主管部門承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任或應(yīng)由歷史上也很難說清楚該由誰來承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，全部算在現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的頭上，也是完全說不過去的。鑒于國有企業(yè)的復(fù)雜性，注冊會計師出具的審計報告涉及到為上級有關(guān)部門正確考核、評價、使用干部提供依據(jù)，必須以披露事實為基本點，不作結(jié)論和評價，務(wù)必慎之又慎。注冊會計師在時間緊迫，審計程序和審計內(nèi)容量多面廣難度高的情況下，要充分有效地實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，就必須取得內(nèi)部審計機構(gòu)的有效協(xié)助。在有上級母公司和控股集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)形式下，往往上級單位會實施內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，注冊會計師可以充分利用企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)提供的現(xiàn)存審計資料和審計證據(jù)，可以參閱內(nèi)部審計機構(gòu)已出具的以前年度各期經(jīng)濟責(zé)任審計報告，從中提煉出本次審計所需的資料證據(jù)，為我所用。注冊會計師可從審閱查看內(nèi)部審計機構(gòu)以往的內(nèi)部審計報告中已提出的一系列問題在任期中是否已得到解決，將這方面的內(nèi)容作為本次任期經(jīng)濟責(zé)任審計的重點。

　　3、注冊會計師有效利用

　　內(nèi)部審計人負(fù)在執(zhí)行內(nèi)部審計程序中已取得的審計依據(jù)，可以大大節(jié)省審計時間和提高審計效率。一個組織結(jié)構(gòu)合理，管理基礎(chǔ)較為健全，內(nèi)部控制制度較為完善，企業(yè)經(jīng)營運作狀況良好的企業(yè)，其內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性和工作的有效性也相應(yīng)地得到較為充分的保障。因此，注冊會計師在實施外部審計程序時，完全可以利用內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計程序過程中已獲得的審計證據(jù)和依賴內(nèi)部審計人員的工作。比如，利用內(nèi)部審計對本企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價和測試程序，減少一些相關(guān)的次要測試；對內(nèi)部審計人員已審查過的應(yīng)收帳款明細(xì)帳戶，注冊會計師就可以相應(yīng)減少有關(guān)帳戶的檢測數(shù)量；對存貨的抽查盤點，注冊會計師可以只關(guān)注一部分存貨進(jìn)行抽查盤點，而對內(nèi)部審計人員已進(jìn)行過的大部分存貨盤點，則可以忽略。當(dāng)然，注冊會計師在利用內(nèi)部審計證據(jù)前，必須對被審單位的內(nèi)部審計人員的工作能力、專業(yè)知識、專業(yè)技能和獨立性及其內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位的地位和獨立性進(jìn)行評價，考慮到相關(guān)會計報表項目的重要性，相關(guān)會計事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯報、漏報的風(fēng)險，注冊會計師有必要也必須監(jiān)督、檢查和評價內(nèi)部審計人員的工作。

　　4、注冊會計師審計和企業(yè)內(nèi)部審計具有互補性。

　　注冊會計師的審計范圍通常包括與財務(wù)報表相關(guān)的經(jīng)濟活動和會計資料、會計信息系統(tǒng)及影響財務(wù)報表的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，審計的重點是與被審單位財務(wù)報表直接或間接相關(guān)的組織運作活動。企業(yè)的內(nèi)部審計工作則分為兩部分，一是對財務(wù)會計報表的數(shù)據(jù)真實性、合法性進(jìn)行審計，二是對企業(yè)經(jīng)營和管理及內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析和評價。對于上述第一部分的審計，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)完全可以根據(jù)企業(yè)不同的審計目的，委托注冊會計師按照審計目的和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)提出的具體審計要求，由注冊會計師來實施審計，以保證會計信息的真實、合法、完整。由于內(nèi)部審計人員對本公司的經(jīng)營管理過程較為熟悉，因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)該將審計工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理過程及內(nèi)部控制制度的分析、評價上，并對整個審計工作過程實施參與和監(jiān)督。

　　作為企業(yè)內(nèi)部具有相對獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)，同樣也可以外部審計來提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在內(nèi)部審計工作中最大程度地利用注冊會計師的審計成果。內(nèi)部審計人員和注冊會計師的有效互補，既可解決內(nèi)部審計機構(gòu)人手不足，任務(wù)繁重的矛盾，又可有助于提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水準(zhǔn)；既可以提高內(nèi)審工作的能力和獨立性，又可以提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率；

　　同時，也有利于內(nèi)部審計機構(gòu)協(xié)調(diào)平衡好與企業(yè)內(nèi)部各方面的關(guān)系。今天，與注冊會計師審計范圍相類似的內(nèi)部審計工作已引起注冊會計師的關(guān)注，因為內(nèi)部審計人員的工作可以提高影響財務(wù)報表的內(nèi)部控制制度合理性和有效性的審計證據(jù)，為注冊會計師更有效地實施外部審計，提供了極大的幫助。隨著內(nèi)部審計地位的提高，內(nèi)部審計工作的有效性和審計工作質(zhì)量也變得越來越重要，內(nèi)部審計人員與注冊會計師之間的相互溝通、協(xié)調(diào)、配合也顯得越來越重要。

　　在獨立審計風(fēng)險越來越大的今日，注冊會計師與內(nèi)部審計人員的合作，將加大規(guī)避風(fēng)險的能力，并能有效的實施內(nèi)部與外部審計。當(dāng)然，如果是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的原因，內(nèi)部審計不起作用，機構(gòu)形同虛設(shè)，會計造假，則免談內(nèi)部審計與注冊會計師的合作與協(xié)調(diào)了。