一、高校內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

　　1.參與學(xué)校內(nèi)部控制制度的制定與修訂，推動(dòng)學(xué)校管理職能的提升。改革開放以來，高校已由過去的單純事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛏鐣?huì)、面向市場(chǎng)、自主辦學(xué)的法人實(shí)體。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源日趨多元化，院校各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益增多，教學(xué)、科研、后勤、基建等部門又因工作性質(zhì)不同實(shí)行不同的財(cái)會(huì)制度，高校所承擔(dān)的責(zé)任、壓力、風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大，這些新變化使得高校內(nèi)部控制工作更為復(fù)雜，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的任務(wù)更加緊迫。這在客觀上就要求建立一套完整有序的高校內(nèi)部控制體系。

　　內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部管理的一種監(jiān)督機(jī)制，在高校教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有其不可替代的作用，擔(dān)當(dāng)著參與高校內(nèi)部控制制度制定與修訂的重要任務(wù)。為此，高校內(nèi)部審計(jì)部門作為學(xué)校內(nèi)部的管理部門，應(yīng)深入了解學(xué)校內(nèi)部工作的情況，熟悉本校特點(diǎn)，廣泛參與從規(guī)劃制定、經(jīng)費(fèi)安排、資金籌集到招生、就業(yè)、教學(xué)、科研等具體方面的內(nèi)部控制工作，為高校管理與決策服務(wù)，提高高校內(nèi)部控制水平，促進(jìn)高等教育事業(yè)快速與健康發(fā)展。由于內(nèi)部控制又是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，必須在實(shí)施中不斷進(jìn)行調(diào)整、充實(shí)、完善、更新，因此，作為高校內(nèi)部審計(jì)部門既要參與規(guī)劃和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的具體制度、方法和程序，又要參與內(nèi)部控制制度建立后不斷整合、提升、完善、修正的工作。

　　2.監(jiān)督檢查學(xué)校內(nèi)部控制的執(zhí)行，并對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。高校內(nèi)部審計(jì)部門可通過以下途徑定期或不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查：一是通過對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)收支進(jìn)行定期審計(jì)，加強(qiáng)學(xué)校資金和財(cái)產(chǎn)物資管理，提高使用效益，保障學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展；二是通過對(duì)學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)，可以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)的合理配置和有效使用，監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況；三是通過對(duì)學(xué)校大宗物資和設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)、投標(biāo)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)物資、設(shè)備管理使用的效益性進(jìn)行審計(jì)，一方面力求以最低的價(jià)格獲得最好的服務(wù)質(zhì)量和最好的服務(wù)承諾，另一方面提高物資和設(shè)備使用效率；四是通過對(duì)校辦企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，可以促進(jìn)校辦企業(yè)順利進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范運(yùn)作，提高經(jīng)濟(jì)效益；五是通過對(duì)學(xué)校修繕工程、基建工程的監(jiān)督和審計(jì)，對(duì)工程規(guī)劃、設(shè)計(jì)、報(bào)建、招標(biāo)以及開工、施工、竣工、辦理工程結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)控，保障修繕及基建資金的投資效益，為學(xué)校節(jié)約資金；六是通過對(duì)后勤產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行審計(jì)，確保后勤社會(huì)化沿著正確的軌道順利進(jìn)行；七是通過對(duì)國(guó)家財(cái)政撥入的專項(xiàng)資金（如重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)專業(yè)、重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)資金以及高校迎接教學(xué)工作水平和管理水平評(píng)估投入的資金）進(jìn)行審計(jì)，以確保?？顚Ｓ?，使專項(xiàng)工程達(dá)到預(yù)期要求；八是通過對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，不斷提高學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理水平；九是通過對(duì)學(xué)校各單位創(chuàng)收收入進(jìn)行審計(jì)，保證創(chuàng)收收入的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性；十是通過對(duì)高校教學(xué)效益、科研效益、服務(wù)效益進(jìn)行審計(jì)，論證最佳決策方案，挖掘高校提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，提出改進(jìn)意見。

　　為了確保高校教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國(guó)家法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)正常進(jìn)行，保證教育目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員完成監(jiān)督檢查后就要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是對(duì)內(nèi)部控制的健全性、有效性和風(fēng)險(xiǎn)性等進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體內(nèi)容有：一是評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制制度是否符合國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定；二是評(píng)價(jià)學(xué)校各項(xiàng)教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或行為是否符合學(xué)校內(nèi)部控制制度規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)；三是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度能否有效保證學(xué)校教育目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，即是否有效地、經(jīng)濟(jì)地使用學(xué)校教育資源，做到合理配置，保證教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、效益性；四是評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部控制制度實(shí)施到位后是否能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和資產(chǎn)的安全完整；五是在進(jìn)行學(xué)校內(nèi)部控制的健全性、有效性評(píng)價(jià)后，確定學(xué)校內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平。努力控制、防范、降低、化解由于內(nèi)部控制缺陷帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

　　3.提供管理咨詢和增值性審計(jì)服務(wù)。在學(xué)?，F(xiàn)實(shí)的教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，相對(duì)于監(jiān)督、評(píng)價(jià)來說，提供管理咨詢和增值性審計(jì)服務(wù)并沒有得到足夠的重視，但隨著學(xué)校教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣化、學(xué)校管理科學(xué)化，內(nèi)部審計(jì)的這一職能實(shí)現(xiàn)將發(fā)揮越來越重要的作用。

　　具體來說，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)主要可通過以下七個(gè)方面實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)：一是增加收入，控制和防止收入減少；二是控制教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的成本；三是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)；四是在學(xué)校內(nèi)部實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)操作程序，并密切關(guān)注對(duì)學(xué)校發(fā)展起決定性作用的業(yè)務(wù)程序和相關(guān)流程；五是對(duì)被審計(jì)的程序發(fā)出“內(nèi)部審計(jì)糾正行動(dòng)請(qǐng)求”，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)跟蹤；六是將審計(jì)結(jié)果以報(bào)告形式定期報(bào)送學(xué)校各個(gè)管理階層；七是保證學(xué)校資產(chǎn)的安全?？傊瑢W(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門通過管理咨詢和提供增值性審計(jì)服務(wù)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者決策提供支持，改進(jìn)學(xué)校業(yè)務(wù)流程，以應(yīng)對(duì)目前和未來的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的條件

　　1.完善有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度。近年來有關(guān)部門先后制定并頒布了《審計(jì)法》、《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等。但與蓬勃發(fā)展的高校教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相比，已有的審計(jì)法規(guī)制度還不很完善，可操作性不夠強(qiáng)，如內(nèi)部審計(jì)處理處罰權(quán)限不夠明確。應(yīng)該建立一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)的系統(tǒng)、全面、可操作性強(qiáng)的高校內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，以促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步發(fā)展。

　　2.進(jìn)一步增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，其主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有三種模式。第一種模式：作為財(cái)務(wù)部門的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，隸屬于財(cái)務(wù)部門。第二種模式：?jiǎn)为?dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)，但與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合署辦公。第三種模式：?jiǎn)为?dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)，受校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，向校長(zhǎng)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

　　第一種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置無論從層次還是從地位來講都是較差的，不能很好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。第二種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門職責(zé)不同，實(shí)行合署辦公會(huì)影響各自的工作。第三種模式下，校長(zhǎng)是學(xué)校法定代表人，是學(xué)校最高行政領(lǐng)導(dǎo)人，在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督層次最高，能夠較好地體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的客觀公正性。

　　3.進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)技術(shù)水平，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化。當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)步入信息化時(shí)代，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用越來越普遍，尤其是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和辦公信息系統(tǒng)快速普及，會(huì)計(jì)電算化、工程預(yù)決算軟件和辦公自動(dòng)化軟件被廣泛應(yīng)用。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和管理信息的記錄介質(zhì)、存取方式、處理程序都發(fā)生了改變，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的高校內(nèi)部控制與手工處理系統(tǒng)大大不同，這對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法與技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。為此，應(yīng)引進(jìn)成熟的審計(jì)軟件，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化，并進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)方法，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效益。

　　4.進(jìn)一步提高高校審計(jì)人員綜合素質(zhì)。首先是提高其思想素質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)具備一定的政策理論水平，熟悉我國(guó)高校管理工作的方針政策，具備良好的職業(yè)道德，客觀公正，敢于堅(jiān)持原則，同一切違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為作斗爭(zhēng)。其次是轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念。要以服務(wù)職能為核心，把審計(jì)工作重點(diǎn)從財(cái)務(wù)收支監(jiān)督轉(zhuǎn)變到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)上，轉(zhuǎn)變到提供管理咨詢和增值性審計(jì)服務(wù)上。最后，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。審計(jì)人員除要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法、審計(jì)理論與方法、熟悉高校經(jīng)濟(jì)管理全過程和有關(guān)高校管理的法律規(guī)范外，還應(yīng)了解WTO規(guī)則，具有管理科學(xué)、稅務(wù)、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、法學(xué)等方面的知識(shí)，具有敏銳的洞察力，對(duì)高校內(nèi)部控制中存在的問題明察秋毫，并及時(shí)提出改進(jìn)建議。