[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)的發(fā)展，一些企事業(yè)單位選擇了向外部審計(jì)人員購(gòu)買內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，即出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)外部化（或外包）趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)外部化作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程的一個(gè)新動(dòng)向，是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，而對(duì)于我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)而言也是明智之舉。但在內(nèi)部審計(jì)外部化過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)許多問(wèn)題，必須因地制宜地采取相應(yīng)的對(duì)策。只有在合理規(guī)避與解決內(nèi)審?fù)獠炕赡艹霈F(xiàn)的問(wèn)題基礎(chǔ)上，高校內(nèi)部審計(jì)外部化工作才能夠順暢進(jìn)行。

　　[關(guān)鍵詞]高校；內(nèi)部審計(jì)；外部化

　　一、存在的問(wèn)題

　　1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外程中，選擇外包單位的方式、程序不當(dāng)或人為干預(yù)過(guò)多而導(dǎo)致中選的外包單位素質(zhì)不高，影響審計(jì)效果。

　　2、外部審計(jì)的獨(dú)立性有可能受到影響。由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)良莠不齊，同時(shí)實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的執(zhí)業(yè)水平和道德素質(zhì)也有差別，為了確保外部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則行事并保證審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)審業(yè)務(wù)外程中，內(nèi)審部門實(shí)行監(jiān)督和控制措施是很有必要的。但這反過(guò)來(lái)又勢(shì)必影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。因?yàn)槿绻O(jiān)控的程度和方式不當(dāng)，過(guò)多進(jìn)行人為干預(yù)，就會(huì)影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)。

　　3、審計(jì)工作不夠“貼心”。內(nèi)部審計(jì)外包后，審計(jì)可能會(huì)變成一種程序性的工作，由于外包審計(jì)人員只與委托單位有短期的合約關(guān)系，最終的經(jīng)濟(jì)效益與他們沒(méi)有直接聯(lián)系，外包審計(jì)人員便不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為本單位考慮。

　　4、外包審計(jì)人員因短期合約關(guān)系才接觸外包單位，并非長(zhǎng)期駐扎于此，因而可能因?yàn)椴粔蚴煜挝粌?nèi)部的情況而導(dǎo)致審計(jì)效果不如內(nèi)審。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、造價(jià)工程師和其他專業(yè)人士畢竟不熟悉各個(gè)單位的具體情況，而內(nèi)部審計(jì)師，特別是那些在校內(nèi)工作很長(zhǎng)時(shí)間的內(nèi)部審計(jì)師，更了解本單位的發(fā)展戰(zhàn)略、管理手段、文化氛圍、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識(shí)的差異可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，并可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。

　　5、由于外部審計(jì)人員獨(dú)立于委托單位，不受委托單位的行政約束，因而有可能出現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為。外部審計(jì)人員在精神上、組織上、經(jīng)濟(jì)上均獨(dú)立于委托單位，不像內(nèi)部審計(jì)人員那樣在本單位行政約束下事事小心、注意影響，因而有可能責(zé)任心、認(rèn)真程度不夠強(qiáng)，甚至有可能與建設(shè)管理方有關(guān)人員或施工單位串通舞弊，影響審計(jì)質(zhì)量。

　　6、在內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)及實(shí)施監(jiān)控措施的過(guò)程中，有可能出現(xiàn)糾紛。外部審計(jì)人員多數(shù)是具有執(zhí)業(yè)資質(zhì)、有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，而內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)來(lái)說(shuō)在這方面欠缺一些。因而在協(xié)調(diào)與監(jiān)控過(guò)程中，外部審計(jì)人員有可能對(duì)內(nèi)審人員的合理建議熟視無(wú)睹，甚至導(dǎo)致雙方發(fā)生沖突。

　　二、解決問(wèn)題的對(duì)策

　　1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外程中，所選擇的外包方式及程序應(yīng)既做到公開(kāi)、公平，又能體現(xiàn)科學(xué)性、合理性。例如以招投標(biāo)方式作為選擇外包單位的方式應(yīng)當(dāng)是科學(xué)而公正的，但必須注意設(shè)計(jì)的技術(shù)招標(biāo)書、評(píng)分指標(biāo)及賦予的分值權(quán)重應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理、考慮全面，真正做到考察外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的素質(zhì)。同時(shí)，招標(biāo)的程序應(yīng)在監(jiān)察部門的監(jiān)督下進(jìn)行，所密封的標(biāo)書不能有任何暴露投標(biāo)單位身份的跡象，否則將視為廢標(biāo)。只有從形式到內(nèi)容都做到客觀公正、科學(xué)合理，才能使技術(shù)水平、職業(yè)道德俱佳的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員脫穎而出，從而保證高水平的審計(jì)質(zhì)量。

　　2、內(nèi)審機(jī)構(gòu)在實(shí)施控制和監(jiān)督措施的過(guò)程中，應(yīng)注意方法得當(dāng)、程度適度。一方面應(yīng)給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員足夠的空間，使其按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范工作。在審計(jì)計(jì)劃階段，外部審計(jì)人員在選擇審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和確定其應(yīng)用范圍時(shí)，不受任何控制和干擾；在審計(jì)實(shí)施階段，外部審計(jì)人員在選擇應(yīng)審查的范圍、活動(dòng)、人際關(guān)系和管理政策方面，不受控制和干擾。不能因個(gè)人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對(duì)某些場(chǎng)合的檢查活動(dòng)；在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員在陳述經(jīng)審查明確的事實(shí)，對(duì)審查結(jié)果提出建議和意見(jiàn)時(shí)，不受任何控制和干擾。另一方面內(nèi)審人員在實(shí)施監(jiān)控時(shí)，應(yīng)按照雙方的約定進(jìn)行，例如對(duì)于基建項(xiàng)目外包審計(jì)，在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與施工單位及建設(shè)管理方現(xiàn)場(chǎng)代表見(jiàn)面商議的過(guò)程中，應(yīng)有內(nèi)審人員見(jiàn)證；在外部審計(jì)人員對(duì)竣工圖有疑問(wèn)，需察看現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，應(yīng)由內(nèi)審人員陪同并共同查明問(wèn)題；對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人及技術(shù)人員有復(fù)核和提問(wèn)權(quán)，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)提出異議。只有監(jiān)控的方法與程度適當(dāng)，才能即使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立，又使內(nèi)審部門達(dá)到質(zhì)量控制的目的。

　　3、外部審計(jì)人員非委托單位的員工，除了按照外包合同的約定取酬外，與委托單位無(wú)任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。由于其利益并非與委托單位利益息息相關(guān)，因而有可能對(duì)外包單位的整體利益考慮不夠。為此，在選擇外包單位時(shí)，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)要選擇具有良好的職業(yè)道德、責(zé)任心強(qiáng)、思想素質(zhì)好的外審人員，他們不僅僅要考慮所在事務(wù)所及自身的利益，也要把維護(hù)委托單位的利益視為己任。

　　4、外部審計(jì)人員進(jìn)入外包單位后，必須盡快較全面地了解該單位內(nèi)部情況，方使審計(jì)工作順利進(jìn)行。一方面應(yīng)選擇有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有較強(qiáng)職業(yè)敏感性，并且具有較強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)能力的審計(jì)人員參與審計(jì)；另一方面應(yīng)提供盡可能多的資料，并得到內(nèi)審人員及相關(guān)職能部門的大力協(xié)助。特別是對(duì)于一些事后才介入的審計(jì)事項(xiàng)，必須取得有關(guān)事前、事中情況的信息，那么審計(jì)人員必須能夠從檔案資料中挖掘出有用的信息，并從內(nèi)部當(dāng)事人那里了解到可靠的證據(jù)。這就要求從擇優(yōu)選取高素質(zhì)審計(jì)人員，保證檔案資料的完整性、可靠性，發(fā)動(dòng)內(nèi)審人員及其他相關(guān)人員配合外部審計(jì)人員工作的積極性、主動(dòng)性等方面下功夫。

　　5、由于外部審計(jì)人員獨(dú)立于外包單位，原則上不受外包單位的行政約束，再加上與外包單位系短期合約關(guān)系，也不用擔(dān)心與被審單位或其他有關(guān)人員的“私下交易”會(huì)對(duì)自己造成長(zhǎng)期的影響，因而有可能為求審計(jì)效率，無(wú)原則地讓步，甚至發(fā)生串通舞弊的行為，在個(gè)人接受好處后，做出損害外包單位利益的行為。為杜絕這種現(xiàn)象發(fā)生，一方面仍應(yīng)強(qiáng)調(diào)要選擇具有良好職業(yè)道德、思想素質(zhì)好、為人正直的審計(jì)人員，這是從根本上保證審計(jì)工作不弄虛作假的有力措施；另一方面內(nèi)審部門實(shí)施監(jiān)控措施也是很有必要的。例如在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，規(guī)定“外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員不得與施工單位、建設(shè)管理單位私下接觸，若需見(jiàn)面及商議事情須內(nèi)審部門人員在場(chǎng)，有關(guān)聯(lián)絡(luò)、通知、陪同事項(xiàng)都須內(nèi)審人員負(fù)責(zé)”等事項(xiàng)，雖然不能從根本上杜絕“私下交易”，但也為不法行為制造了障礙。當(dāng)然，還可采取其他一些牽制雙方的措施。比如在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，可與施工單位簽訂一份“工程結(jié)算承諾書”，規(guī)定“如審減金額超過(guò)送審金額的一定比例，超過(guò)部分由施工單位負(fù)擔(dān)審計(jì)費(fèi)”。如果沒(méi)有這項(xiàng)規(guī)定，施工單位很可能高估冒算，而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為圖快或?yàn)闇p少矛盾，一旦取得了較滿意的審減率及相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)就不再繼續(xù)深入，但實(shí)際上還為施工單位留有大量的利潤(rùn)空間。制定了這項(xiàng)規(guī)定后，一方面施工單位就不會(huì)輕易過(guò)高地冒算造價(jià)，因?yàn)槌^(guò)一定審減比率自己會(huì)付出代價(jià)，另一方面外部審計(jì)人員為本單位的利益著想，即使在施工單位謹(jǐn)慎小心的情況下，也會(huì)盡力去發(fā)現(xiàn)造價(jià)不合理的地方。這樣可以牽制外部審計(jì)人員與施工單位，從而維護(hù)了外包單位的經(jīng)濟(jì)利益。

　　6、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外程中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)是重要的一環(huán)。為使內(nèi)審人員的監(jiān)控和協(xié)調(diào)工作順利進(jìn)行，從內(nèi)部審計(jì)方來(lái)看，應(yīng)派溝通協(xié)調(diào)能力較強(qiáng)，專業(yè)水平較高，經(jīng)驗(yàn)較豐富的內(nèi)審人員從事協(xié)調(diào)工作，因其意見(jiàn)及建議具說(shuō)服力，可盡快化干戈為玉帛。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員努力提高自身素質(zhì)，從理論與實(shí)踐兩方面充實(shí)自己。另外還可鼓勵(lì)內(nèi)審人員通過(guò)自學(xué)，取得注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)工程師之類的專業(yè)資格，這樣使得他們?cè)诿鎸?duì)外部審計(jì)專家時(shí)底氣更足。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)要求內(nèi)審人員為人正直，客觀公正，以事實(shí)說(shuō)話，不偏袒任何一方。從外部審計(jì)方看，需要外部審計(jì)人員戒驕戒躁，虛心接受意見(jiàn)。

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