[摘要]隨著經(jīng)濟管理和審計的發(fā)展，一些企事業(yè)單位選擇了向外部審計人員購買內(nèi)部審計服務(wù)，即出現(xiàn)了內(nèi)部審計外部化（或外包）趨勢。內(nèi)部審計外部化作為內(nèi)部審計發(fā)展過程的一個新動向，是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，而對于我國高校內(nèi)部審計而言也是明智之舉。但在內(nèi)部審計外部化過程中會出現(xiàn)許多問題，必須因地制宜地采取相應(yīng)的對策。只有在合理規(guī)避與解決內(nèi)審外部化可能出現(xiàn)的問題基礎(chǔ)上，高校內(nèi)部審計外部化工作才能夠順暢進行。

　　[關(guān)鍵詞]高校；內(nèi)部審計；外部化

　　一、存在的問題

　　1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外程中，選擇外包單位的方式、程序不當或人為干預過多而導致中選的外包單位素質(zhì)不高，影響審計效果。

　　2、外部審計的獨立性有可能受到影響。由于外部審計機構(gòu)良莠不齊，同時實施具體審計業(yè)務(wù)的人員的執(zhí)業(yè)水平和道德素質(zhì)也有差別，為了確保外部審計機構(gòu)按照獨立審計準則行事并保證審計質(zhì)量，在內(nèi)審業(yè)務(wù)外程中，內(nèi)審部門實行監(jiān)督和控制措施是很有必要的。但這反過來又勢必影響外部審計機構(gòu)和人員的獨立性。因為如果監(jiān)控的程度和方式不當，過多進行人為干預，就會影響外部審計機構(gòu)的獨立審計。

　　3、審計工作不夠“貼心”。內(nèi)部審計外包后，審計可能會變成一種程序性的工作，由于外包審計人員只與委托單位有短期的合約關(guān)系，最終的經(jīng)濟效益與他們沒有直接聯(lián)系，外包審計人員便不會像內(nèi)部審計人員那樣全心全意為本單位考慮。

　　4、外包審計人員因短期合約關(guān)系才接觸外包單位，并非長期駐扎于此，因而可能因為不夠熟悉單位內(nèi)部的情況而導致審計效果不如內(nèi)審。注冊會計師、造價工程師和其他專業(yè)人士畢竟不熟悉各個單位的具體情況，而內(nèi)部審計師，特別是那些在校內(nèi)工作很長時間的內(nèi)部審計師，更了解本單位的發(fā)展戰(zhàn)略、管理手段、文化氛圍、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識的差異可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行，并可能會對內(nèi)部審計工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。

　　5、由于外部審計人員獨立于委托單位，不受委托單位的行政約束，因而有可能出現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為。外部審計人員在精神上、組織上、經(jīng)濟上均獨立于委托單位，不像內(nèi)部審計人員那樣在本單位行政約束下事事小心、注意影響，因而有可能責任心、認真程度不夠強，甚至有可能與建設(shè)管理方有關(guān)人員或施工單位串通舞弊，影響審計質(zhì)量。

　　6、在內(nèi)部審計人員與外部審計人員協(xié)調(diào)及實施監(jiān)控措施的過程中，有可能出現(xiàn)糾紛。外部審計人員多數(shù)是具有執(zhí)業(yè)資質(zhì)、有豐富實踐經(jīng)驗的專業(yè)人士，而內(nèi)部審計人員相對來說在這方面欠缺一些。因而在協(xié)調(diào)與監(jiān)控過程中，外部審計人員有可能對內(nèi)審人員的合理建議熟視無睹，甚至導致雙方發(fā)生沖突。

　　二、解決問題的對策

　　1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外程中，所選擇的外包方式及程序應(yīng)既做到公開、公平，又能體現(xiàn)科學性、合理性。例如以招投標方式作為選擇外包單位的方式應(yīng)當是科學而公正的，但必須注意設(shè)計的技術(shù)招標書、評分指標及賦予的分值權(quán)重應(yīng)當科學合理、考慮全面，真正做到考察外部審計機構(gòu)的素質(zhì)。同時，招標的程序應(yīng)在監(jiān)察部門的監(jiān)督下進行，所密封的標書不能有任何暴露投標單位身份的跡象，否則將視為廢標。只有從形式到內(nèi)容都做到客觀公正、科學合理，才能使技術(shù)水平、職業(yè)道德俱佳的外部審計機構(gòu)及人員脫穎而出，從而保證高水平的審計質(zhì)量。

　　2、內(nèi)審機構(gòu)在實施控制和監(jiān)督措施的過程中，應(yīng)注意方法得當、程度適度。一方面應(yīng)給外部審計機構(gòu)及人員足夠的空間，使其按照獨立審計準則和相關(guān)規(guī)范工作。在審計計劃階段，外部審計人員在選擇審計技術(shù)、審計程序和確定其應(yīng)用范圍時，不受任何控制和干擾；在審計實施階段，外部審計人員在選擇應(yīng)審查的范圍、活動、人際關(guān)系和管理政策方面，不受控制和干擾。不能因個人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對某些場合的檢查活動；在審計報告階段，審計人員在陳述經(jīng)審查明確的事實，對審查結(jié)果提出建議和意見時，不受任何控制和干擾。另一方面內(nèi)審人員在實施監(jiān)控時，應(yīng)按照雙方的約定進行，例如對于基建項目外包審計，在外部審計機構(gòu)與施工單位及建設(shè)管理方現(xiàn)場代表見面商議的過程中，應(yīng)有內(nèi)審人員見證；在外部審計人員對竣工圖有疑問，需察看現(xiàn)場時，應(yīng)由內(nèi)審人員陪同并共同查明問題；對于外部審計機構(gòu)出具的審計報告征求意見稿，內(nèi)審部門負責人及技術(shù)人員有復核和提問權(quán)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當提出異議。只有監(jiān)控的方法與程度適當，才能即使外部審計機構(gòu)保持實質(zhì)上與形式上的獨立，又使內(nèi)審部門達到質(zhì)量控制的目的。

　　3、外部審計人員非委托單位的員工，除了按照外包合同的約定取酬外，與委托單位無任何經(jīng)濟利益關(guān)系。由于其利益并非與委托單位利益息息相關(guān)，因而有可能對外包單位的整體利益考慮不夠。為此，在選擇外包單位時，應(yīng)特別強調(diào)要選擇具有良好的職業(yè)道德、責任心強、思想素質(zhì)好的外審人員，他們不僅僅要考慮所在事務(wù)所及自身的利益，也要把維護委托單位的利益視為己任。

　　4、外部審計人員進入外包單位后，必須盡快較全面地了解該單位內(nèi)部情況，方使審計工作順利進行。一方面應(yīng)選擇有豐富實踐經(jīng)驗，有較強職業(yè)敏感性，并且具有較強溝通與協(xié)調(diào)能力的審計人員參與審計；另一方面應(yīng)提供盡可能多的資料，并得到內(nèi)審人員及相關(guān)職能部門的大力協(xié)助。特別是對于一些事后才介入的審計事項，必須取得有關(guān)事前、事中情況的信息，那么審計人員必須能夠從檔案資料中挖掘出有用的信息，并從內(nèi)部當事人那里了解到可靠的證據(jù)。這就要求從擇優(yōu)選取高素質(zhì)審計人員，保證檔案資料的完整性、可靠性，發(fā)動內(nèi)審人員及其他相關(guān)人員配合外部審計人員工作的積極性、主動性等方面下功夫。

　　5、由于外部審計人員獨立于外包單位，原則上不受外包單位的行政約束，再加上與外包單位系短期合約關(guān)系，也不用擔心與被審單位或其他有關(guān)人員的“私下交易”會對自己造成長期的影響，因而有可能為求審計效率，無原則地讓步，甚至發(fā)生串通舞弊的行為，在個人接受好處后，做出損害外包單位利益的行為。為杜絕這種現(xiàn)象發(fā)生，一方面仍應(yīng)強調(diào)要選擇具有良好職業(yè)道德、思想素質(zhì)好、為人正直的審計人員，這是從根本上保證審計工作不弄虛作假的有力措施；另一方面內(nèi)審部門實施監(jiān)控措施也是很有必要的。例如在建設(shè)項目審計中，規(guī)定“外部審計機構(gòu)與人員不得與施工單位、建設(shè)管理單位私下接觸，若需見面及商議事情須內(nèi)審部門人員在場，有關(guān)聯(lián)絡(luò)、通知、陪同事項都須內(nèi)審人員負責”等事項，雖然不能從根本上杜絕“私下交易”，但也為不法行為制造了障礙。當然，還可采取其他一些牽制雙方的措施。比如在建設(shè)項目審計中，可與施工單位簽訂一份“工程結(jié)算承諾書”，規(guī)定“如審減金額超過送審金額的一定比例，超過部分由施工單位負擔審計費”。如果沒有這項規(guī)定，施工單位很可能高估冒算，而外部審計機構(gòu)為圖快或為減少矛盾，一旦取得了較滿意的審減率及相應(yīng)的審計費就不再繼續(xù)深入，但實際上還為施工單位留有大量的利潤空間。制定了這項規(guī)定后，一方面施工單位就不會輕易過高地冒算造價，因為超過一定審減比率自己會付出代價，另一方面外部審計人員為本單位的利益著想，即使在施工單位謹慎小心的情況下，也會盡力去發(fā)現(xiàn)造價不合理的地方。這樣可以牽制外部審計人員與施工單位，從而維護了外包單位的經(jīng)濟利益。

　　6、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外程中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)是重要的一環(huán)。為使內(nèi)審人員的監(jiān)控和協(xié)調(diào)工作順利進行，從內(nèi)部審計方來看，應(yīng)派溝通協(xié)調(diào)能力較強，專業(yè)水平較高，經(jīng)驗較豐富的內(nèi)審人員從事協(xié)調(diào)工作，因其意見及建議具說服力，可盡快化干戈為玉帛。這就需要內(nèi)部審計人員努力提高自身素質(zhì)，從理論與實踐兩方面充實自己。另外還可鼓勵內(nèi)審人員通過自學，取得注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師、注冊造價工程師之類的專業(yè)資格，這樣使得他們在面對外部審計專家時底氣更足。同時，也應(yīng)當要求內(nèi)審人員為人正直，客觀公正，以事實說話，不偏袒任何一方。從外部審計方看，需要外部審計人員戒驕戒躁，虛心接受意見。

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