摘　要：民營企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，民營企業(yè)要求生存謀發(fā)展，必須加強企業(yè)的內(nèi)部管理，要想在市場競爭中進一步發(fā)展壯大，必須引入現(xiàn)代管理機制包括內(nèi)部審計監(jiān)督機制。文章結(jié)合民營企業(yè)的發(fā)展過程分析了民營企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的背景條件，現(xiàn)在所存在的困難和不足，提出了其未來的發(fā)展趨勢。

　　關鍵詞：民營企業(yè)　內(nèi)部審計　審計職能　審計范圍

　　隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，民營企業(yè)已經(jīng)無可爭議地成為社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分。民營企業(yè)的發(fā)展正從發(fā)展初期向發(fā)展中期轉(zhuǎn)變，即由靠領導人關系的協(xié)調(diào)建立制度向建立完善的制度性保障過渡，民營企業(yè)正向著更合理、更科學的方向發(fā)展。與此同時，作為現(xiàn)代企業(yè)科學管理制度組成部分的內(nèi)部審計制度逐漸成為民營企業(yè)內(nèi)在需求。

　　一、民營企業(yè)內(nèi)部審計的產(chǎn)生背景

　　分析我國大部分民營企業(yè)在發(fā)展初期時以家庭企業(yè)的形式出現(xiàn)，企業(yè)成員多以血緣和親緣關系為紐帶建立著相互之間的信任。創(chuàng)業(yè)者事事親力親為、部門職能界限模糊，并以任務為中心進行其生產(chǎn)經(jīng)營管理。此時，內(nèi)部審計尚不為之所用。但是隨著企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，民營企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的日趨龐大，依靠個人的能力和家庭成員來管理的難度越來越大，所需處理的事務遠遠超出管理者的能力；企業(yè)發(fā)展的領域發(fā)生根本的變化，超出了管理本人或家庭成員所擁有的經(jīng)驗和知識儲備。家族制的管理開始顯得力不從心，相應的矛盾隨之出現(xiàn)：

　　1.企業(yè)有了相當積累和發(fā)展之后，家族成員之間、創(chuàng)業(yè)者之間的利益矛盾開始出現(xiàn)和激化。利益誘惑增大，謀取屬于自己所有的資產(chǎn)沖動會逐漸超過對企業(yè)法人資產(chǎn)的關心，特別是企業(yè)產(chǎn)權(quán)事先在自然人之間未加嚴格界定的條件下，核心團體內(nèi)部的利益沖突，引發(fā)企業(yè)在經(jīng)營管理上的矛盾，核心團體內(nèi)部的利益要求，引發(fā)欺詐企業(yè)行為的發(fā)生。

　　2.信息不對稱開始產(chǎn)生并日趨嚴重。伴隨企業(yè)經(jīng)營規(guī)模迅速擴展，財務、生產(chǎn)、經(jīng)營等各方面信息大量增長；伴隨企業(yè)內(nèi)部關系的復雜化，信息變化也更為復雜；伴隨企業(yè)生產(chǎn)、管理專業(yè)能力加強，信息的專業(yè)化程度也隨之提高；伴隨企業(yè)團隊中信任程度的減弱，信息的扭曲程度不斷提高，管理當局很難掌握全面的信息或者要付出極大的代價。

　　3.隨著職業(yè)經(jīng)理人的引進，外部人才進入企業(yè)管理層，那種事必躬親的管理將逐步被改變。很多事情將委托他人去辦，實行分級管理。企業(yè)的各級管理者能否按照民營企業(yè)主的意志和企業(yè)的規(guī)章制度來正確行使職權(quán)，民營企業(yè)主要想知道管理者行使權(quán)力的真實情況，迫切需要對企業(yè)各級管理從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行適時準確的監(jiān)督、評價。

　　基于以上因素，民營企業(yè)需要加強內(nèi)部管理、監(jiān)督和控制，內(nèi)部審計應運而生。

　　二、民營企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部審計所存在的問題分析

　　由于民營企業(yè)長期以來形成的家族式經(jīng)營管理模式和家長式思維意識，在一定程度上影響了內(nèi)部審計工作的正常開展，內(nèi)部審計不能完全行使其職能，充分發(fā)揮它的作用，現(xiàn)行內(nèi)部審計還存在一定的困難和問題：

　　1.民營企業(yè)內(nèi)部審計職能定位不高。目前，大部分民營企業(yè)內(nèi)部審計以履行其基本職能即監(jiān)督職能為目的，其一切活動都是圍繞監(jiān)督進行的。通過審計監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端，達到加強控制、嚴肅企業(yè)制度、加強企業(yè)管理的目的。民營企業(yè)的內(nèi)部審計主要作用是保護股東或企業(yè)的利益。

　　2.審計范圍不夠廣，局限于傳統(tǒng)的財務收支審計。目前大部分民營企業(yè)內(nèi)部審計基本上停留在財務審計，即對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和收入、費用、損益的真實性和合規(guī)性審計查證上，目的還停留在查錯防弊，保證公司資產(chǎn)安全等方面。

　　3.民營企業(yè)內(nèi)部審計缺乏行之有效的審計手段。特別是審計往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調(diào)和延審等事項，缺乏法律上規(guī)定的審計權(quán)限和強制手段，一定程序上制約著民營企業(yè)內(nèi)審工作質(zhì)量。

　　4.對內(nèi)部審計缺乏足夠的認識，使得民營企業(yè)在對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求上出現(xiàn)偏差。導致民營企業(yè)內(nèi)部審計人員整體學歷層次偏低，內(nèi)審人員以掌握財務專業(yè)知識為主，專業(yè)復合型人才嚴重缺乏。

　　5.民營企業(yè)缺少現(xiàn)代管理理念和管理意識。有些企業(yè)雖然設立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但在實際工作中，審計機構(gòu)和審計人員的穩(wěn)定性得不到保障，家族式管理模式的存在沒有賦予內(nèi)審人員相應的權(quán)力，內(nèi)部審計人員的工作得不到完全的認可，制約了內(nèi)部審計工作的正常開展。

　　由此可見，民營企業(yè)內(nèi)部審計還存在許多的困難和不足之處，從整體上看，內(nèi)部審計的重要性和作用還沒有得到民營企業(yè)的普遍重視，對內(nèi)部審計概念的理解還存在著偏差，內(nèi)部審計機構(gòu)的設置不健全，審計工作獨立性不強，人員力量薄弱，種種因素導致了民營企業(yè)內(nèi)部審計未能充分發(fā)揮作用。

　　三、民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

　　在激烈的市場競爭中，民營企業(yè)要求生存謀發(fā)展，必須加強企業(yè)的內(nèi)部管理，特別是我國加入WTO后，企業(yè)面臨的競爭將不斷加劇，民營企業(yè)要在市場競爭中進一步發(fā)展壯大，必須引入現(xiàn)代管理機制包括內(nèi)部審計監(jiān)督機制。進一步提升內(nèi)部審計的地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的各種職能，已成為未來民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。

　　1.民營企業(yè)內(nèi)部審計將得到重視和加強民營企業(yè)作為一個獨立的法人實體和市場競爭主體，擁有獨立的法人產(chǎn)權(quán)和獨立的經(jīng)濟利益，獨立的經(jīng)濟利益和激烈的市場競爭要求企業(yè)在實行自我激勵的同時，必須強化自我約束機制。而這個機制中最關鍵、最重要的就是建立在企業(yè)內(nèi)部審計組織的審計行為。而且，隨著民營企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模的擴大，分公司、子公司的成立，企業(yè)自我監(jiān)督的內(nèi)生需求會越來越強，以科學管理的角度出發(fā)，設置內(nèi)審機構(gòu)，配置內(nèi)審人員將成為加強企業(yè)監(jiān)督和管理的內(nèi)在要求。

　　2.民營企業(yè)內(nèi)部審計的職能從單一向多樣化發(fā)展。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動的擴大，內(nèi)部審計的范圍必然會從財務收支擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各個方面，從查錯防弊擴展到對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制、評價，它的職能也從監(jiān)督擴展到控制、評價、管理，使內(nèi)部審計成為一種滲透到整個生產(chǎn)經(jīng)營管理領域中的經(jīng)濟監(jiān)督、控制、評價和管理活動。

　　3.內(nèi)部審計的范圍由財務收支審計向經(jīng)濟效益審計發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營環(huán)境和投資主體都發(fā)生了變化，如何防范經(jīng)營和投資風險，如何降低企業(yè)成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等，這些都需要民營企業(yè)內(nèi)部審計工作重點逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上來。審計范圍將擴大到以下幾個方面：檢查、評價企業(yè)內(nèi)部控制的完善、執(zhí)行情況；對企業(yè)主要的、具體的經(jīng)濟行為進行全程監(jiān)控和風險提示；對企業(yè)各部門及其所有業(yè)務進行日常監(jiān)測，幫助其提高效率，估量其風險：為企業(yè)決策層提供有價值的管理建議與經(jīng)營決策參考；對已經(jīng)發(fā)生的行為實施檢查，揭露其可以存在的虛假和欺騙行為；監(jiān)督企業(yè)行為是否遵循有關法令、規(guī)章及行業(yè)規(guī)范。民營企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務審計，又包括現(xiàn)代的經(jīng)濟效益審計；既可進行事后審計，又可進行事前審計；其審計工作既可是防護性的，又可是前瞻性的。審計范圍可延伸至企業(yè)所能控制和影響的所有方面。

　　4.內(nèi)部審計人員由查賬型向復合型發(fā)展。未來民營企業(yè)內(nèi)審人員應同時具備較強的業(yè)務水平和綜合能力，必須是既懂財會核算，又懂基建工程的復合型人員，與時俱進，與企業(yè)的發(fā)展需要相適應。

　　參考文獻：

　　陳小林。民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀、理論思考和發(fā)展對策。財會月刊，2003（1）