摘要：面對高校迅速發(fā)展的形勢以及這種形勢帶來的新情況、新問題，文章提出了如何解放思想、更新觀念，重新審視高校內(nèi)部審計工作的對策，使高校審計工作能更好地為學(xué)校的改革、建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。

　　關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；問題；對策

　　一、當(dāng)前高校內(nèi)部管理審計中存在的問題

　　雖然我國許多高校已經(jīng)開始了管理審計嘗試，從單純以財務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實性為主要目標(biāo)的傳統(tǒng)審計，轉(zhuǎn)向開始實施經(jīng)濟性、效率性、效果性審計評價，并取得了一定的成績，但總體而言仍處于自發(fā)的階段，遠(yuǎn)沒有達(dá)到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度，高校內(nèi)部管理審計工作仍然面臨許多困難，存在許多問題。

　　1.管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長。由于我國內(nèi)部審計實務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循。內(nèi)部審計機構(gòu)或部門自我評價機構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

　　2.管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度。管理審計主要是對審計對象的管理活動進(jìn)行經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項目，也會有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計結(jié)論。審計衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進(jìn)而直接影響審計評價的客觀性、公正性。

　　3.審計證據(jù)的較高要求增加了審計取證的難度。管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計師的判斷提供合理的基礎(chǔ)，如果審計證據(jù)不充分或缺乏證明力，會直接影響結(jié)論的公正性。與財務(wù)報表審計可以依據(jù)一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則和對財務(wù)報表表達(dá)意見所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣。因此，審計人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計人員需要在審計證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結(jié)論的可靠程度。

　　4.管理審計實施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松。長期以來，內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，管理審計還沒有得到廣泛的應(yīng)用，高校對其管理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。

　　5.審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計的需要。隨著我國高等教育的快速發(fā)展及各院校辦學(xué)自主性的增強，高等教育與市場經(jīng)濟逐步接軌，在一定程度上帶來了相應(yīng)的辦學(xué)風(fēng)險。因而，對管理審計提出了更高的要求。審計人員除需要會計和審計領(lǐng)域知識外，還需要掌握現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識。而高?，F(xiàn)有審計人員多是財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識等相對欠缺，不能滿足管理審計發(fā)展的需要。

　　6.管理審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。高校審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足管理審計工作的需求。

　　二、發(fā)展和完善高校內(nèi)部管理審計的對策

　　1.轉(zhuǎn)變觀念，為管理審計工作的開展創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境。管理審計的目標(biāo)是幫助組織增強持續(xù)發(fā)展的能力。一方面，作為審計主體的審計人員，要克服管理審計是服務(wù)，財務(wù)收支審計是監(jiān)督，擔(dān)心管理審計會削弱審計監(jiān)督的職能的模糊認(rèn)識。要引入先進(jìn)的審計理念，樹立管理審計的思想，設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，從財務(wù)審計入手，在搞好財務(wù)收支的基礎(chǔ)上，先披露違紀(jì)違規(guī)問題，再披露管理方面的問題，然后分析原因，找出對策和方法，提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟效益的建議，為高校提供建設(shè)性的服務(wù)。另一方面，作為審計客體的被審計單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不能認(rèn)為審計就是查問題的，不能真正解決單位存在的管理問題。必須認(rèn)識到審計行為真正的目的是促進(jìn)單位提高效益，應(yīng)支持配合審計工作，共同解決單位管理中存在的問題。

　　2.合理定位，提高內(nèi)部審計部門的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，內(nèi)部審計的獨立性是通過審計機構(gòu)設(shè)置和審計的客觀性來體現(xiàn)的。目前各高校的內(nèi)部審計部門，基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，只是由會計兼任，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。因此，要促進(jìn)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮、開展內(nèi)部管理審計，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位及權(quán)威是當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)部審計部門應(yīng)與單位的財務(wù)部門分離、與單位的管理脫離，設(shè)置上獨立于其他各個職能部門，在整個組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，直接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)、對其負(fù)責(zé)并報告工作。只有這樣，審計業(yè)務(wù)才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權(quán)，才能做到審計結(jié)論的客觀、真實、公正。

　　3.轉(zhuǎn)移工作重點，有效地發(fā)揮內(nèi)部管理審計的服務(wù)作用。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，主要做法是提出改進(jìn)管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉(zhuǎn)移工作重點，處理好內(nèi)部管理審計與服務(wù)的關(guān)系，對于單位主要經(jīng)濟活動進(jìn)行有效控制，真正服務(wù)于管理層。審計人員要在思想上認(rèn)識到服務(wù)是內(nèi)部管理審計的活力所在，將審計視點和分析問題的著眼點從具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過程上來，對審計的事項要進(jìn)行全面了解，從不同的視角對各個部分有重點地、客觀地、獨立地進(jìn)行分析研究，揭示單位管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見，為單位加強管理、提高效益，建立良好的運營秩序發(fā)揮作用。

　　4.加強事前事中審計，對高校經(jīng)濟活動實施全過程監(jiān)督。內(nèi)部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應(yīng)將其審計方向放在對單位經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)過程的分析和評價上，并對整個運作全過程進(jìn)行參與和監(jiān)督。開展內(nèi)部管理審計，不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，對單位內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。通過事前事中審計，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把單位的風(fēng)險降到最低程度。審計人員在進(jìn)行管理及效益審計時，應(yīng)按照內(nèi)部控制評審的要求，采用靈活多樣的審計方法，找出管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對癥下藥，從而促進(jìn)單位健全和完善內(nèi)部控制，使管理活動有序進(jìn)行。

　　5.加強隊伍建設(shè)，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要開展內(nèi)部管理審計，將審計范圍從財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴展，這就要求審計人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須注重知識的更新和知識面的擴展，在掌握財務(wù)、統(tǒng)計、審計知識的同時，還需熟識國家的法律法規(guī)和經(jīng)濟改革的方針政策，掌握現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識，具有敏銳的洞察力和判斷力。只有掌握了廣博的知識，才能參與管理審計，并通過對審計對象的分析、評價，做出科學(xué)合理的審計判斷，找出管理中存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并據(jù)此提出建議，幫助被審計單位改善管理，提高經(jīng)濟效益。

　　6.拓寬審計領(lǐng)域，推動管理審計實踐的發(fā)展。高校內(nèi)部管理審計要與其他種類的內(nèi)審項目結(jié)合起來。要結(jié)合本單位特點有針對性選擇內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟合同審計等類型審計項目。開始時，要選擇那些規(guī)模小、易于操作的項目，然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點，為全面開展管理審計摸索方法、積累經(jīng)驗。一般情況下按照調(diào)查、測試和評價的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結(jié)及原因，進(jìn)一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統(tǒng)分析法，對管理目標(biāo)、組織、方法、程序、業(yè)務(wù)流程及管理效果等進(jìn)行綜合檢查，尋找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出審計建議。內(nèi)部管理審計反映了內(nèi)部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革傾向。關(guān)注內(nèi)部管理審計的發(fā)展，將內(nèi)部管理審計與高校管理緊密地結(jié)合起來，是我們必須認(rèn)真面對的問題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來的高校管理，還將進(jìn)一步帶動內(nèi)部管理審計的發(fā)展，內(nèi)部審計機制的不斷完善，也將促進(jìn)高校管理之進(jìn)程。逐步完善管理審計體系，預(yù)示著內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向。

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