摘要：面對(duì)高校迅速發(fā)展的形勢(shì)以及這種形勢(shì)帶來(lái)的新情況、新問(wèn)題，文章提出了如何解放思想、更新觀念，重新審視高校內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策，使高校審計(jì)工作能更好地為學(xué)校的改革、建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。

　　關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

　　一、當(dāng)前高校內(nèi)部管理審計(jì)中存在的問(wèn)題

　　雖然我國(guó)許多高校已經(jīng)開(kāi)始了管理審計(jì)嘗試，從單純以財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實(shí)性為主要目標(biāo)的傳統(tǒng)審計(jì)，轉(zhuǎn)向開(kāi)始實(shí)施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)評(píng)價(jià)，并取得了一定的成績(jī)，但總體而言仍處于自發(fā)的階段，遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度，高校內(nèi)部管理審計(jì)工作仍然面臨許多困難，存在許多問(wèn)題。

　　1.管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長(zhǎng)。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門(mén)自我評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)較弱，開(kāi)展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

　　2.管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性的難度。管理審計(jì)主要是對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評(píng)價(jià)，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項(xiàng)目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項(xiàng)目，也會(huì)有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性帶來(lái)較高的要求，進(jìn)而直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性。

　　3.審計(jì)證據(jù)的較高要求增加了審計(jì)取證的難度。管理審計(jì)必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計(jì)師的判斷提供合理的基礎(chǔ)，如果審計(jì)證據(jù)不充分或缺乏證明力，會(huì)直接影響結(jié)論的公正性。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以依據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)意見(jiàn)所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計(jì)缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計(jì)取證的渠道和方式多種多樣。因此，審計(jì)人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員需要在審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計(jì)結(jié)論的可靠程度。

　　4.管理審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)還沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用，高校對(duì)其管理活動(dòng)沒(méi)有實(shí)施經(jīng)常性的審計(jì)，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺(tái)，這些都影響管理審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

　　5.審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)的需要。隨著我國(guó)高等教育的快速發(fā)展及各院校辦學(xué)自主性的增強(qiáng)，高等教育與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步接軌，在一定程度上帶來(lái)了相應(yīng)的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。因而，對(duì)管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員除需要會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外，還需要掌握現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)。而高?，F(xiàn)有審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識(shí)等相對(duì)欠缺，不能滿足管理審計(jì)發(fā)展的需要。

　　6.管理審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)將逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)不謀而合。高校審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無(wú)法滿足管理審計(jì)工作的需求。

　　二、發(fā)展和完善高校內(nèi)部管理審計(jì)的對(duì)策

　　1.轉(zhuǎn)變觀念，為管理審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境。管理審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力。一方面，作為審計(jì)主體的審計(jì)人員，要克服管理審計(jì)是服務(wù)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是監(jiān)督，擔(dān)心管理審計(jì)會(huì)削弱審計(jì)監(jiān)督的職能的模糊認(rèn)識(shí)。要引入先進(jìn)的審計(jì)理念，樹(shù)立管理審計(jì)的思想，設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門(mén)管理的位置上，從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，在搞好財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上，先披露違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，再披露管理方面的問(wèn)題，然后分析原因，找出對(duì)策和方法，提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，為高校提供建設(shè)性的服務(wù)。另一方面，作為審計(jì)客體的被審計(jì)單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不能認(rèn)為審計(jì)就是查問(wèn)題的，不能真正解決單位存在的管理問(wèn)題。必須認(rèn)識(shí)到審計(jì)行為真正的目的是促進(jìn)單位提高效益，應(yīng)支持配合審計(jì)工作，共同解決單位管理中存在的問(wèn)題。

　　2.合理定位，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)的客觀性來(lái)體現(xiàn)的。目前各高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，基本都處于與其他職能部門(mén)平行的地位，有些單位甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，只是由會(huì)計(jì)兼任，這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因此，要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮、開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及權(quán)威是當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)與單位的財(cái)務(wù)部門(mén)分離、與單位的管理脫離，設(shè)置上獨(dú)立于其他各個(gè)職能部門(mén)，在整個(gè)組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，直接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)、對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。只有這樣，審計(jì)業(yè)務(wù)才會(huì)不受其他部門(mén)的干擾和限制，從而有效地行使審計(jì)職權(quán)，才能做到審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正。

　　3.轉(zhuǎn)移工作重點(diǎn)，有效地發(fā)揮內(nèi)部管理審計(jì)的服務(wù)作用。管理審計(jì)的目的是提高被審計(jì)單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，主要做法是提出改進(jìn)管理工作的建議。這就要求審計(jì)部門(mén)必須轉(zhuǎn)移工作重點(diǎn)，處理好內(nèi)部管理審計(jì)與服務(wù)的關(guān)系，對(duì)于單位主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，真正服務(wù)于管理層。審計(jì)人員要在思想上認(rèn)識(shí)到服務(wù)是內(nèi)部管理審計(jì)的活力所在，將審計(jì)視點(diǎn)和分析問(wèn)題的著眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過(guò)程上來(lái)，對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)要進(jìn)行全面了解，從不同的視角對(duì)各個(gè)部分有重點(diǎn)地、客觀地、獨(dú)立地進(jìn)行分析研究，揭示單位管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問(wèn)題，分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見(jiàn)，為單位加強(qiáng)管理、提高效益，建立良好的運(yùn)營(yíng)秩序發(fā)揮作用。

　　4.加強(qiáng)事前事中審計(jì)，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本單位的情況熟悉，應(yīng)將其審計(jì)方向放在對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)過(guò)程的分析和評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)運(yùn)作全過(guò)程進(jìn)行參與和監(jiān)督。開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過(guò)事前事中審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把單位的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。審計(jì)人員在進(jìn)行管理及效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)按照內(nèi)部控制評(píng)審的要求，采用靈活多樣的審計(jì)方法，找出管理上存在的問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)癥下藥，從而促進(jìn)單位健全和完善內(nèi)部控制，使管理活動(dòng)有序進(jìn)行。

　　5.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，將審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，這就要求審計(jì)人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，在掌握財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)知識(shí)的同時(shí)，還需熟識(shí)國(guó)家的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，掌握現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)，具有敏銳的洞察力和判斷力。只有掌握了廣博的知識(shí)，才能參與管理審計(jì)，并通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象的分析、評(píng)價(jià)，做出科學(xué)合理的審計(jì)判斷，找出管理中存在的問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并據(jù)此提出建議，幫助被審計(jì)單位改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　6.拓寬審計(jì)領(lǐng)域，推動(dòng)管理審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。高校內(nèi)部管理審計(jì)要與其他種類(lèi)的內(nèi)審項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)。要結(jié)合本單位特點(diǎn)有針對(duì)性選擇內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目。開(kāi)始時(shí)，要選擇那些規(guī)模小、易于操作的項(xiàng)目，然后再選擇一兩個(gè)跨部門(mén)的項(xiàng)目做試點(diǎn)，為全面開(kāi)展管理審計(jì)摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)。一般情況下按照調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)的方法，可以查出管理上存在的問(wèn)題，找出問(wèn)題的癥結(jié)及原因，進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)。也可以采用對(duì)比法、系統(tǒng)分析法，對(duì)管理目標(biāo)、組織、方法、程序、業(yè)務(wù)流程及管理效果等進(jìn)行綜合檢查，尋找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出審計(jì)建議。內(nèi)部管理審計(jì)反映了內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展的基本趨勢(shì)和變革傾向。關(guān)注內(nèi)部管理審計(jì)的發(fā)展，將內(nèi)部管理審計(jì)與高校管理緊密地結(jié)合起來(lái)，是我們必須認(rèn)真面對(duì)的問(wèn)題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來(lái)的高校管理，還將進(jìn)一步帶動(dòng)內(nèi)部管理審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不斷完善，也將促進(jìn)高校管理之進(jìn)程。逐步完善管理審計(jì)體系，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向。

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