[摘要]本文從建立和完善審計項目質(zhì)量責任追究制度等方面提出推行審計結果公告制度下防范審計風險的對策。

　　[關鍵詞]審計結果；公告制度；審計風險；防范

　　一、實行審計結果公告制度放大了審計風險

　　實行審計結果公示制度，審計工作被置于公眾監(jiān)督之下，增加了審計風險。

　?。ㄒ唬徲嫮h(huán)境中存在的風險因素

　　1.體制風險。目前，我國現(xiàn)行的行政型國家審計有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩，獨立性不強。國家審計機關作為政府的一個組成部門，根據(jù)國家賦予的權限，對政府（包括下級政府）及其所屬的各部門、各單位的財政預算和財務收支進行審計，直接對政府負責。政府的某些行政活動有悖于法律，或存在短期行為，會影響審計機關的獨立性。而審計人員在工作中往往注重和留意行政管理權，審計情況上報難的問題沒有得到很好解決。

　　2.法律法規(guī)不完善。隨著改革的深入，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，但現(xiàn)有的法律法規(guī)不完善、不規(guī)范，不能適應變化了的情況，造成審計過程中遇到一些新情況和新問題缺乏法律依據(jù)。這樣，從審計工作的實施到結論的做出，就必然存在審計風險。審計機關要對審計查出的問題進行處理處罰，如果定性錯誤，或者處理不當，不僅會影響審計機關形象，還會引發(fā)行政復議和訴訟。

　　3.經(jīng)濟活動復雜。審計的發(fā)展變化受不同歷史階段不同經(jīng)濟環(huán)境的深刻影響，經(jīng)濟環(huán)境對審計作用的發(fā)揮起著決定性作用。隨著審計業(yè)務領域的進一步拓寬和審計對象經(jīng)濟活動的復雜化，有的經(jīng)濟活動難以用法律界定，對此類經(jīng)濟活動往往雙方意見不一致，審計定性界限難以把握，審計風險也隨之而來。這些都將對推行審計結果公告制度產(chǎn)生重大的影響，存在較大的審計風險。

　?。ǘ徲嫏C關和審計人員自身存在的審計風險

　　1.我國現(xiàn)行審計方法模式滯后，大部分仍停留在以傳統(tǒng)賬目為基礎的審計水平上，目前主要是運用判斷抽樣審計法對被審計單位的財物、往來款項等進行審計，而審計風險控制因素考慮較少，審計風險較高。現(xiàn)代審計中抽樣技術的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，都因樣本不夠大而存在一定的誤差，極易遺漏重要事項形成審計風險。

　　2.審計工作不規(guī)范與審計權力實施不當。長期的審計實踐，從審計通知書的發(fā)出，到審計報告的提出乃至報告后的監(jiān)督，從審計程序、形式、甚至文字的表達上都形成了一定的規(guī)范，這種規(guī)范是審計工作日趨成熟的體現(xiàn)，也是審計活動日趨科學、嚴謹?shù)捏w現(xiàn)。但是在實踐工作中，許多審計機關在實際操作中為降低成本，隨意放棄必要的審計程序，審計方法選用不科學，工作無序，這也是產(chǎn)生審計風險的一個方面；同時，我國審計機關依法審計，具有一定的權威性，但若權力實施不當，就會使被審計單位蒙受損失，審計機關將遭受行政訴訟。

　　3.被審計單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能有所察覺所帶來的審計風險。在這種情況下開展真實性審計等審計項目要求得出客觀公正的審計結論是不可能的。在現(xiàn)代審計中，審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行審查和評價時，很可能出現(xiàn)判斷錯誤，造成審計風險。

　　二、審計結果公告制度下審計風險的防范

　?。ㄒ唬┙⒑屯晟茖徲嬳椖抠|(zhì)量責任追究制度，防范審計風險，為逐步推進審計結果公告制度奠定基礎。審計風險客觀存在于審計過程的方方面面，而控制審計風險的對策就是要對審計的全過程，從計劃到實施，直至最終出具審計意見、簽發(fā)審計決定書等全部工作進行有效的質(zhì)量控制。為確保各項審計工作和審計項目的質(zhì)量符合國家審計準則的要求，審計機關應當制定和運用審計質(zhì)量控制政策和程序。審計機關應運用審計日記的形式將質(zhì)量控制的觸角延伸到審計組乃至每個審計人員，嚴格實行責任追究制度。根據(jù)每個審計業(yè)務環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制點和目標責任，制定出嚴格的考核控制措施，努力做到崗位明確、職責清楚，操作有序，行為規(guī)范，從而有效減少審計風險。

　?。ǘ徲嬋藛T要提高風險意識。審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者和操作者，自始至終都主導著整個審計過程，其素質(zhì)的高低直接關系到審計風險的高低，這是防范審計風險的關鍵。因此必須加強審計人員的政治思想素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專業(yè)能力，建立一支能適應現(xiàn)代審計需求的干部隊伍。要從思想上、觀念上深入理解推行審計結果公告制度下的審計風險，重視審計風險，調(diào)動起防范審計風險的主動性和群體積極性，并在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風險，減少或避免審計公告后產(chǎn)生的審計風險。

　?。ㄈ┤鎸崿F(xiàn)審計結果公告制度，必須有與之相適應的審計環(huán)境，以利于防范審計風險。審計環(huán)境對審計過程中所產(chǎn)生的風險是深遠和持久的。從目前情況看，雖然審計署高度重視，并有學者建議改變審計行政模式為審計立法模式，把從當前的國務院、地方政府管審計系統(tǒng)改為隸屬人民代表大會及其常委會，以便直接監(jiān)督政府機關和官員，以充分體現(xiàn)審計監(jiān)督的綜合性、獨立性、高層次性。但無論是行政型還是立法型審計模式，加強立法和法律監(jiān)督工作都是非常必要的。因此應加強對社會公眾的思想道德建設，更新人們的政治、經(jīng)濟、法律、文化、道德觀念，優(yōu)化審計環(huán)境。審計公告制度只有在良好的審計環(huán)境中實施，才能發(fā)揮其應有的作用，有效防范審計風險。

　?。ㄋ模嵭袑徲嫿Y果公告制度下的審計評價應保持應有的職業(yè)謹慎。在審計過程中，應加強審計風險的預測、控制和分析，科學評估審計風險，確定審計重點的重要技術方法。審計評價要實事求是，客觀公正，如果不切實際加以評價，就會帶來審計評價風險。由于現(xiàn)代審計內(nèi)容的不斷擴展，審計評價無統(tǒng)一標準和模式，審計人員很難對被審計單位情況做出全面正確的評價和反映。因此對現(xiàn)階段經(jīng)濟生活中反映出來的新事物、新問題，法律和政策沒有明確規(guī)定的審計評價更要保持應有的職業(yè)謹慎。審計人員應強化審計風險意識，并不斷學習和借鑒先進的審計方法，以制度的剛性約束審計風險，在審計成本和審計資源允許的情況下，盡可能挖掘?qū)徲嫷膹V度和深度，從而最大限度地降低實行審計公告制度后所產(chǎn)生的審計風險。

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