[摘要]本文從建立和完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度等方面提出推行審計(jì)結(jié)果公告制度下防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策。

　　[關(guān)鍵詞]審計(jì)結(jié)果；公告制度；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

　　一、實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度放大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　實(shí)行審計(jì)結(jié)果公示制度，審計(jì)工作被置于公眾監(jiān)督之下，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（一）審計(jì)環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素

　　1.體制風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國現(xiàn)行的行政型國家審計(jì)有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩，獨(dú)立性不強(qiáng)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個組成部門，根據(jù)國家賦予的權(quán)限，對政府（包括下級政府）及其所屬的各部門、各單位的財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，直接對政府負(fù)責(zé)。政府的某些行政活動有悖于法律，或存在短期行為，會影響審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。而審計(jì)人員在工作中往往注重和留意行政管理權(quán)，審計(jì)情況上報(bào)難的問題沒有得到很好解決。

　　2.法律法規(guī)不完善。隨著改革的深入，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，但現(xiàn)有的法律法規(guī)不完善、不規(guī)范，不能適應(yīng)變化了的情況，造成審計(jì)過程中遇到一些新情況和新問題缺乏法律依據(jù)。這樣，從審計(jì)工作的實(shí)施到結(jié)論的做出，就必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)要對審計(jì)查出的問題進(jìn)行處理處罰，如果定性錯誤，或者處理不當(dāng)，不僅會影響審計(jì)機(jī)關(guān)形象，還會引發(fā)行政復(fù)議和訴訟。

　　3.經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜。審計(jì)的發(fā)展變化受不同歷史階段不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻影響，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)作用的發(fā)揮起著決定性作用。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓寬和審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化，有的經(jīng)濟(jì)活動難以用法律界定，對此類經(jīng)濟(jì)活動往往雙方意見不一致，審計(jì)定性界限難以把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來。這些都將對推行審計(jì)結(jié)果公告制度產(chǎn)生重大的影響，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員自身存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.我國現(xiàn)行審計(jì)方法模式滯后，大部分仍停留在以傳統(tǒng)賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)水平上，目前主要是運(yùn)用判斷抽樣審計(jì)法對被審計(jì)單位的財(cái)物、往來款項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。現(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都因樣本不夠大而存在一定的誤差，極易遺漏重要事項(xiàng)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.審計(jì)工作不規(guī)范與審計(jì)權(quán)力實(shí)施不當(dāng)。長期的審計(jì)實(shí)踐，從審計(jì)通知書的發(fā)出，到審計(jì)報(bào)告的提出乃至報(bào)告后的監(jiān)督，從審計(jì)程序、形式、甚至文字的表達(dá)上都形成了一定的規(guī)范，這種規(guī)范是審計(jì)工作日趨成熟的體現(xiàn)，也是審計(jì)活動日趨科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w現(xiàn)。但是在實(shí)踐工作中，許多審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中為降低成本，隨意放棄必要的審計(jì)程序，審計(jì)方法選用不科學(xué)，工作無序，這也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個方面；同時，我國審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)，具有一定的權(quán)威性，但若權(quán)力實(shí)施不當(dāng)，就會使被審計(jì)單位蒙受損失，審計(jì)機(jī)關(guān)將遭受行政訴訟。

　　3.被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能有所察覺所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下開展真實(shí)性審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目要求得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論是不可能的。在現(xiàn)代審計(jì)中，審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評價時，很可能出現(xiàn)判斷錯誤，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、審計(jì)結(jié)果公告制度下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　?。ㄒ唬┙⒑屯晟茖徲?jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為逐步推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度奠定基礎(chǔ)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于審計(jì)過程的方方面面，而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策就是要對審計(jì)的全過程，從計(jì)劃到實(shí)施，直至最終出具審計(jì)意見、簽發(fā)審計(jì)決定書等全部工作進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。為確保各項(xiàng)審計(jì)工作和審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量符合國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定和運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)運(yùn)用審計(jì)日記的形式將質(zhì)量控制的觸角延伸到審計(jì)組乃至每個審計(jì)人員，嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任追究制度。根據(jù)每個審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制點(diǎn)和目標(biāo)責(zé)任，制定出嚴(yán)格的考核控制措施，努力做到崗位明確、職責(zé)清楚，操作有序，行為規(guī)范，從而有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）審計(jì)人員要提高風(fēng)險(xiǎn)意識。審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者，自始至終都主導(dǎo)著整個審計(jì)過程，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此必須加強(qiáng)審計(jì)人員的政治思想素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專業(yè)能力，建立一支能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)需求的干部隊(duì)伍。要從思想上、觀念上深入理解推行審計(jì)結(jié)果公告制度下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)動起防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主動性和群體積極性，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少或避免審計(jì)公告后產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┤鎸?shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果公告制度，必須有與之相適應(yīng)的審計(jì)環(huán)境，以利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)環(huán)境對審計(jì)過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是深遠(yuǎn)和持久的。從目前情況看，雖然審計(jì)署高度重視，并有學(xué)者建議改變審計(jì)行政模式為審計(jì)立法模式，把從當(dāng)前的國務(wù)院、地方政府管審計(jì)系統(tǒng)改為隸屬人民代表大會及其常委會，以便直接監(jiān)督政府機(jī)關(guān)和官員，以充分體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的綜合性、獨(dú)立性、高層次性。但無論是行政型還是立法型審計(jì)模式，加強(qiáng)立法和法律監(jiān)督工作都是非常必要的。因此應(yīng)加強(qiáng)對社會公眾的思想道德建設(shè)，更新人們的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、道德觀念，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。審計(jì)公告制度只有在良好的審計(jì)環(huán)境中實(shí)施，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（四）實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度下的審計(jì)評價應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。在審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、控制和分析，科學(xué)評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)的重要技術(shù)方法。審計(jì)評價要實(shí)事求是，客觀公正，如果不切實(shí)際加以評價，就會帶來審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容的不斷擴(kuò)展，審計(jì)評價無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和模式，審計(jì)人員很難對被審計(jì)單位情況做出全面正確的評價和反映。因此對現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)生活中反映出來的新事物、新問題，法律和政策沒有明確規(guī)定的審計(jì)評價更要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，并不斷學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的審計(jì)方法，以制度的剛性約束審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)成本和審計(jì)資源允許的情況下，盡可能挖掘?qū)徲?jì)的廣度和深度，從而最大限度地降低實(shí)行審計(jì)公告制度后所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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