注冊稅務(wù)師專家責(zé)任風(fēng)險

　　專家責(zé)任一般是指具有專門知識和技能的專業(yè)人員在為當事人提供專業(yè)服務(wù)的過程中給服務(wù)對象或者第三人造成利益損害而應(yīng)該依法承擔的民事責(zé)任，包括契約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。我國注冊稅務(wù)師（Certified Tax Agents.簡稱CTA）的專家責(zé)任是指注冊稅務(wù)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中。因過錯行為致使委托人或第三人受到損害的民事責(zé)任。注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到各種各樣的風(fēng)險，比如因執(zhí)業(yè)不當而發(fā)生損害當事人利益的民事責(zé)任風(fēng)險違反稅法等法律受到罰款、注銷稅務(wù)師登記、收回執(zhí)業(yè)資格證書等行政法律責(zé)任風(fēng)險；自身合法權(quán)益受到當事人侵害的風(fēng)險；受到當事人投訴的信譽風(fēng)險等等。本文只就我國注冊稅務(wù)師的專家責(zé)任風(fēng)險進行探討。

　　注冊稅務(wù)師專家責(zé)任風(fēng)險表現(xiàn)及其原因分析

　　1.注冊稅務(wù)師行業(yè)專家責(zé)任風(fēng)險存在的必然性

　　注冊稅務(wù)師制度的產(chǎn)生是納稅人面對復(fù)雜稅制和專業(yè)稅務(wù)知識及高昂的信息成本所作的現(xiàn)實選擇，這樣可以降低因誤用稅法而遭受處罰的風(fēng)險政府也可以將征稅風(fēng)險從納稅人連帶轉(zhuǎn)移到注冊稅務(wù)師身上，更易保證征稅的安全。這種風(fēng)險和服務(wù)的轉(zhuǎn)移必然導(dǎo)致注冊稅務(wù)師的專家責(zé)任風(fēng)險。

　　2.我國注冊稅務(wù)師行業(yè)缺乏有效的法律保障

　　《行政許可法》規(guī)定設(shè)定職業(yè)資格必須經(jīng)過法律或行政法規(guī)的認可，而目前我國的注冊稅務(wù)師職業(yè)資格是由人事部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合設(shè)定的，規(guī)范注冊稅務(wù)師行業(yè)的法規(guī)屬于部門法規(guī)，法律級次不高，法律保障不強，約束力不夠，使注冊稅務(wù)師的專家責(zé)任風(fēng)險加大，同時社會認可程度也不高，影響該行業(yè)的進一步發(fā)展。

　　3.我國注冊稅務(wù)師沒有完全真正成為依法、獨立、公正的中介組織

　　受行業(yè)歷史背景和管理體制不完善等因素的影響，我國CTA執(zhí)業(yè)獨立性相對較弱。因為我國的CTA機構(gòu)原來大多于當?shù)囟悇?wù)機關(guān)或是其開辦的經(jīng)濟實體，甚至許多在職稅務(wù)干部直接從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，CTA及其機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)存在行政與經(jīng)濟雙重利益關(guān)系，沒有真正成為獨立、公正的中介組織，難以保證依法、獨立、公正開展業(yè)務(wù)。從1999年的《關(guān)于清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實施方案》2004年的《關(guān)于開展稅務(wù)代理行業(yè)專項檢查的緊急通知》，國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了幾個文件，明確了稅務(wù)代理實體必須與稅務(wù)機構(gòu)脫鉤改制，這對注冊稅務(wù)師依法、獨立執(zhí)業(yè)起到了十分重要的作用。我國CTA行業(yè)管理制度形式上采取了以政府行政管理即CTA管理中心為主導(dǎo)，行業(yè)自律管理即CTA協(xié)會為輔助的雙重監(jiān)管模式，但實際操作中，管理中心與協(xié)會大多是一套班子、一套人馬，具體職責(zé)劃分不明確、行政職能與自律管理職能交叉，管理體制不健全。

　　4.執(zhí)業(yè)過程中信息不對稱造成的風(fēng)險

　　作為注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)必備的稅收法律、法規(guī)和稅收政策等信息，在國外規(guī)范的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)機構(gòu)中是運用計算機進行存儲管理并隨時更新的而在我國大部分注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)機構(gòu)中稅收政策等信息的更新速度十分緩慢，新的稅收政策往往實施很長一段時間了執(zhí)業(yè)機構(gòu)及注冊稅務(wù)師還不知道，這種狀況導(dǎo)致大部分執(zhí)業(yè)機構(gòu)只能應(yīng)付簡單的流程型業(yè)務(wù)，而對創(chuàng)新型的業(yè)務(wù)往往力不從心，執(zhí)業(yè)水平停留在較低的水平上，導(dǎo)致注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險加大。

　　5.我國注冊稅務(wù)師的制度環(huán)境有待于改善

　　我國的注冊稅務(wù)師目前的制度環(huán)境還不完備：沒有建立稅收基本法，實行分稅種的單項稅制，主要以流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為主體，并且很多企業(yè)中會計、稅務(wù)不分家，涉稅事宜統(tǒng)一由財會辦理；稅收征管法律體系不健全。如沒有財產(chǎn)申報制度、納稅人身份證制度等配套制度監(jiān)控納稅情況，缺乏有效的社會監(jiān)督同時由于沒有專門立法明確注冊稅務(wù)師的權(quán)利義務(wù)及法律地位等關(guān)鍵問題，執(zhí)業(yè)沒有法律保障。使注冊稅務(wù)師面臨納稅人和稅務(wù)機關(guān)的雙重壓力，同時社會對稅務(wù)服務(wù)的認可度低，納稅意識薄弱。這些因素都加重了注冊稅務(wù)師的專家責(zé)任風(fēng)險。

　　防范措施

　　1.加強我國注冊稅務(wù)師行業(yè)立法

　　我國的《注冊會計師法》屬于國家級法律，為注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展提供了法律上的依據(jù)和保障，使注冊會計師的發(fā)展進入法制化、規(guī)范化的軌道；相關(guān)的公司法、證券市場管理法規(guī)、財務(wù)會計制度等一系列經(jīng)濟法規(guī)明確了注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍，對于保證和規(guī)范注冊會計師依法執(zhí)業(yè)具有重要的作用。相對來說我國注冊稅務(wù)師行業(yè)立法步伐比較遲緩。

　　許多發(fā)達國家的注冊稅務(wù)師制度較為嚴密，并且都用法律、法規(guī)的形式確立下來，從而保證了注冊稅務(wù)師制度的順利推行和健康發(fā)展。如日本、德國的《稅理士法》，韓國、法國的《稅務(wù)士法》，英國的《稅收管理法》、奧地利的《經(jīng)濟受托士職業(yè)法》、美國的稅務(wù)代理230號通告等，都將注冊稅務(wù)師制度定位在法律、法規(guī)的層次上，有利于順利貫徹各國的稅收法律意志。因此，加強我國注冊稅務(wù)師行業(yè)立法，已是迫在眉睫。

　　2.進一步明確規(guī)定注冊稅務(wù)師行業(yè)法定業(yè)務(wù)

　　縱觀世界各國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的歷程，法定業(yè)務(wù)的規(guī)定是其存在和發(fā)展的重要因素。最新頒布的《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定注冊稅務(wù)師可以提供稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認定申請、利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票、代為制作涉稅文書以及開展稅務(wù)咨詢、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)_務(wù)；以及企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報和企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的涉稅簽證業(yè)務(wù)。對比發(fā)達國家的注冊稅務(wù)師法定業(yè)務(wù)的規(guī)定，我們?nèi)孕枰獙ι娑惡炞C業(yè)務(wù)的種類、范圍、格式及法律效力進行統(tǒng)一規(guī)范并明確開展涉稅簽證業(yè)務(wù)的機構(gòu)資格和涉稅簽證的法律責(zé)任問題。

　　3.完善政府行政管理與行業(yè)自律管理的雙重監(jiān)管模式

　　十四屆三中全會指出中介組織要接受政府有關(guān)部門的監(jiān)督，十六屆三中全會進一步指出中介組織要規(guī)范和發(fā)展行業(yè)協(xié)會等自律組織，這對理順我國目前的注冊稅務(wù)師行業(yè)管理體制有著重要的指導(dǎo)意義。行政管理加行業(yè)自律模式類似于美國的混合式管理模式，結(jié)合我國市場經(jīng)濟的現(xiàn)狀和稅收文化的現(xiàn)實，目前還不能完全移植美國的以協(xié)會自律為主，完全由市場競爭進行調(diào)節(jié)的模式；而應(yīng)該建立以行政管理為主，行業(yè)自律為輔的“混合式”模式，等到我國市場經(jīng)濟發(fā)育程度較高，人們納稅意識得到較大提高時，再實行以行業(yè)自律為主，行政管理為輔的美國式混合管理模式。只有清晰劃分行政管理職能和行業(yè)自律職能，并在機構(gòu)設(shè)置上進行合理安排，盡快理順我國目前的注冊稅務(wù)師管理體制，才能更好地防范注冊稅務(wù)師專家責(zé)任風(fēng)險，并解決執(zhí)業(yè)過程中遇到的許多現(xiàn)實問題，以利于我國注冊稅務(wù)師行業(yè)的進一步發(fā)展。

　　4.建立我國注冊稅務(wù)師職業(yè)賠償保險制度

　　國外一般都強制CTA參加職業(yè)保險，一旦因工作失誤或其他原因給委托人造成損失，由保險公司承擔責(zé)任，從而較好地解決了日益顯著的注冊稅務(wù)師專家責(zé)任風(fēng)險問題。同時再配以合理的賠償金保險制度，使納稅人、扣繳義務(wù)人有經(jīng)濟上和心理上的保障，也使得專家責(zé)任風(fēng)險得到有效防范，其業(yè)務(wù)和規(guī)模都得到有效的拓寬。

　　我國目前絕大多數(shù)注冊稅務(wù)師事務(wù)所還是有限責(zé)任制，有的甚至是一人控股或家族式經(jīng)營，有利益短期化傾向，執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保證，執(zhí)業(yè)風(fēng)險也較大，約束了注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展。因此，應(yīng)當將注冊稅務(wù)師事務(wù)所由有限責(zé)任制向無限責(zé)任的合伙制轉(zhuǎn)變，同時，應(yīng)引進國外的經(jīng)驗，建立注冊稅務(wù)師職業(yè)責(zé)任賠償保險制度，要求事務(wù)所在開辦時從其開辦準備金中提取一定金額進行投保，同時，對承接的納稅服務(wù)業(yè)務(wù)根據(jù)項目風(fēng)險的大小進行一定金額的賠償保險，未進行賠償保險的禁止其執(zhí)業(yè)。這樣，就能更好地保護納稅人的權(quán)益，同時也增強注冊稅務(wù)師專家責(zé)任及其組織或者機構(gòu)抵御風(fēng)險的能力。

　　5.運用現(xiàn)代化的管理手段提高注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)水平

　　為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，我國應(yīng)當建立注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，包括對業(yè)務(wù)的承接進行嚴格管理，應(yīng)由部門經(jīng)理級別以上的人員以事務(wù)所的名義承接業(yè)務(wù)所承接的業(yè)務(wù)應(yīng)當委托具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)實行注冊稅務(wù)師的回避制度，與客戶存在親屬、雇傭或業(yè)務(wù)聯(lián)系的稅務(wù)代理人員應(yīng)當主動聲明，并予以回避：設(shè)立主任稅務(wù)師、部門經(jīng)理、項目經(jīng)理三級復(fù)核制度；設(shè)立執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核小組，對注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行考核等等。同時，要注意運用先進的技術(shù)手段，對現(xiàn)有服務(wù)項目進行改革，提高執(zhí)業(yè)水平，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要充分運用電話、電腦網(wǎng)絡(luò)等先進的技術(shù)手段，對傳統(tǒng)的服務(wù)項目進行改革，避免因信息不靈而造成的差錯或遺漏，提高注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)水平，控制好執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低注冊稅務(wù)師專家責(zé)任風(fēng)險。另外可以考慮建立一定的社會監(jiān)督機制，可以采取注冊稅務(wù)師信譽等級評估制度，對注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)機構(gòu)的服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量進行分析評價，并進行定期公布等等。

　　6.提高注冊稅務(wù)師素質(zhì)，加強后續(xù)教育

　　注冊稅務(wù)師是一項智能型的中介服務(wù)行業(yè)，不論是流程型業(yè)務(wù)還是創(chuàng)新型業(yè)務(wù)都需要注稅務(wù)師具有很好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，這也是對注冊稅務(wù)師專家責(zé)任風(fēng)險防范的必要措施。應(yīng)該說，實施注冊稅務(wù)師考試以來，我國注冊稅務(wù)師行業(yè)涌入了許多新生力量，許多是半路出家，素質(zhì)良莠不齊，真正具有較強的會計審計能力、通曉國家有關(guān)稅收法律法規(guī)、具有豐富經(jīng)濟領(lǐng)域知識、具有較強辦稅經(jīng)驗的優(yōu)秀注冊稅務(wù)師并不多，這也使得我國大部分注冊稅務(wù)師機構(gòu)從事的主要是附加值較低的流程型業(yè)務(wù)，而附加值較高的創(chuàng)新型業(yè)務(wù)所占份額較低。綜合的創(chuàng)新型并且附加值高的業(yè)務(wù)往往被國際知名的會計師事務(wù)所（比如我們耳熟能詳?shù)摹八拇蟆保┏袛?。其次，注冊稅?wù)師取得執(zhí)業(yè)資格后并不能一勞永逸，作為一種具有專家責(zé)任的行業(yè)，需要不斷強化對注冊稅務(wù)師的后續(xù)教育，進行年度培訓(xùn)和不斷的知識更新培訓(xùn)，不斷提高其自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其能適應(yīng)新的稅收法律法規(guī)的變化，滿足我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，充分發(fā)揮其作為稅務(wù)專家的作用。