舞弊是有意制造的不正當和不合法的欺騙行為。舞弊的結果是損人利己。對于組織的管理層來說，防止舞弊行為的發(fā)生，是保證其經營目標實現的根本前提。尤其是在企業(yè)經營規(guī)模不斷擴大，經營范圍日益廣泛，所有權與經營權逐漸分離的今天，重視防止舞弊行為的發(fā)生也愈發(fā)顯得重要。從組織經營與管理的角度來說，防止舞弊的最有效方法是建立健全組織的內部控制制度，這是組織管理層的主要責任。內部審計部門的工作范圍是保證內部控制系統(tǒng)的恰當性和有效性，因此，從這個意義上說，內部審計部門有責任協(xié)助組織的管理層防止舞弊發(fā)生。

    一、 舞弊審計的特點：

    1、舞弊審計的目標具有局限性與常規(guī)審計不同，舞弊審計的目標十分明確而且特別具體，它負責揭露有意歪曲事實記錄及非法占用資產的行為的存在、范圍及方法。舞弊審計是一種發(fā)現性的活動，在實施舞弊審計時，內部審計人員要特別注意尋找與具體的違法行為有關的證據，確定舞弊的具體細節(jié)，并確定舞弊行為帶來的損失和影響。當然，舞弊審計人員也會注意到內部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和效率問題，但在某種意義上，舞弊審計并不是僅僅停留在論斷這一階段，而是把注意力集中在已經發(fā)生的事件上，因而可以說，舞弊審計的目標具有局限性。

    2、舞弊審計的性質具有重要性不論舞弊涉及的金額有多大，在性質上它都被認為是重要的。這是因為：

  （1）如果舞弊行為不加以制止，就會迅速蔓延，給組織整體帶來嚴重影響，其后果不堪設想；

  （2）舞弊行為的存在，意味著組織的內部控制系統(tǒng)存在薄弱環(huán)節(jié)，如不加以改進，將會影響組織經營目標的實現；

  （3）舞弊本身就是一種損人利己的行為，它嚴重地傷害社會公眾的利益，如不加以制止，會制約整個社會的正常有序發(fā)展，妨礙人們日常的工作與生活。

    因此，我們說舞弊審計是重要的。在實施這一部分審計時，不能象常規(guī)審計那樣，一定要符合成本——效益原則，舞弊審計應當遵循重要性原則。

    3、舞弊審計的時間具有隨機性作為內部審計部門來說，一般的常規(guī)審計活動都通過審計計劃確定其審計的先后順序，并以風險評估為主要方法在審計計劃的實施過程中一般不調整審計活動的先后順序，因此，從一定意義上說，常規(guī)審計體現了較強的計劃性和有序性。但舞弊審計則不然，它要求內部審計人員在從事常規(guī)審計的每時每刻都以高度的職業(yè)警惕性和較強的專業(yè)熟練性注意發(fā)現舞弊行為的嫌疑，并隨時采取恰當的審計方式進行檢測與調查，相比而言，舞弊審計確實具有隨機性。

    4、舞弊審計的范圍具有廣泛性受經濟利益目標的驅使，在當今注重經濟發(fā)展的形勢下，舞弊行為大有蔓延之勢。其具體表現便是舞弊涉及人員眾多，從政府部門到企事業(yè)單位，舞弊現象無所不在。因此，舞弊審計范圍廣泛，影響力較大。

    5、舞弊審計的方法具有獨特性與常規(guī)審計不同，舞弊審計必須執(zhí)行“風險分析”——即對舞弊暴露的分析的方法。這種方法的實質性含義就是“必須比罪犯更聰明”。使用這種方法有助于編制審計計劃，特別是在估計舞弊的可能性時，重點突出那些易受襲擊的資產。因此，在實施舞弊審計時，常常使用的方法有：發(fā)展誠實方案，實施檢查特權：“紅旗”標志法；制造錯誤法。上述三種方法在舞弊審計工作中使用得較為普遍，也比較靈活，這是常規(guī)審計所不能比擬的。

    6、舞弊審計的過程具有風險性舞弊審計較大的風險性主要表現在審計的執(zhí)行過程和審計報告兩個主要階段。審計人員在實施舞弊審計時，很難把握審計的深度和審計的職責范圍，容易在審計過程中超越審計職權而觸犯有關的法律，從而導致審計風險；在編制審計報告時，也往往會忽視舞弊審計報告與常規(guī)審計報告程序上的差別，不去征求法律顧問的意見，致使由于措詞或定性不當而使審計報告冒有違法的風險。另外，管理當局施加的壓力、重要業(yè)務審計的難度、關聯(lián)方面的影響、控制環(huán)境的薄弱以及對實物賬戶的估價等眾多因素的存在，也會對審計的獨立性造成一定的影響，從而給舞弊審計帶來較大的風險。

    二、 舞弊審計對內部審計人員的要求根據上述舞弊審計的特點，為了保證舞弊審計工作的質量，內部審計人員必須做到如下幾點：

    1、保持一定的審計獨立性獨立性可使內部審計人員提出公正的和不偏不倚的鑒定或評價。它是一切審計工作質量得以保證的根本前提，因此，實施舞弊審計也不例外，首先要求內部審計人員保持足夠的獨立性。其實，獨立性也是常規(guī)審計的重要條件，但在舞弊審計中它顯得尤為重要。這是因為在實際工作中，組織內部舞弊的主體大多為管理者，相對而言，由于他們擁有一定的權力，因而就更有舞弊的條件和可能性，因此，在一定程度上我們可以說，舞弊審計的主要對象是組織的領導層。這樣一來，就形成了一組矛盾，一方面，內審部門受管理層的領導，另一方面審計部門要對上司進行審計，怎樣保證審計質量？保持獨立性自然就成為一個重要的問題。

    2、具有足夠的專業(yè)熟練性專業(yè)熟練性可以提高內部審計人員鑒別舞弊行為的能力，并有助于保證舞弊審計的工作效率。專業(yè)熟練性的確切含義是：內部審計人員必須遵守職業(yè)行為準則，具有高尚的道德情操，本著“誠實、客觀、勤奮”的原則執(zhí)行審計任務；其次，內部審計人員應熟練地運用內部審計實務標準、程序和技術，精通會計原則和技術，了解、熟悉管理原則并懂得與審計有關的會計、經濟、商業(yè)法，稅收、財務、定量分析方法和計算機化資料系統(tǒng)等基本原理；同時具備與人打交道和有效地進行交流的技能，并通過后續(xù)教育保持其專業(yè)技術勝任能力。足夠的專業(yè)熟練性還要求內部審計人員掌握有關舞弊的知識，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技術以及與被審計活動有關的舞弊類型。只有這樣，內部審計人員才可以提高識別舞弊行為的準確率，保證舞弊審計的恰當性。

    3、體現適當的審慎性職業(yè)審慎性是專業(yè)熟練性要求的一個方面，但由于它直接影響舞弊審計工作成效，因此，我們把它特別分離出來，以示其重要。應有的職業(yè)審慎性要求一個相當謹慎和具有勝任能力的內部審計人員，能夠恰當地運用專業(yè)審慎和技巧，并對出現故意做錯、疏忽和差錯、效率低、浪費、無效的和利益沖突的可能性有所警惕。同時還應警惕最可能出現的不正當行為的情況和活動。此外，內部審計人員還應識別不恰當的控制系統(tǒng)，提出改進建議，以促進遵守適當的程序和慣例。

    4、保持必要的程序性在實施常規(guī)審計時，內部審計人員必須時刻警惕產生舞弊的各種可能性，并利用已有的專業(yè)知識和審計經驗，借助于已收集的審計信息，遵循重要性的審計原則注意發(fā)現產生舞弊的各種嫌疑。如果確定具有足夠的證明有舞弊的跡象，且可以提出進行調查的建議時，要通知企業(yè)組織內適當的權力機構，并了解是否已經完成了內部審計部門的職責。在開展舞弊審計調查時，內部審計人員應注意使用審計知識和專業(yè)技能的技巧性，避免使舞弊審計工作走入歧途；同時注意與企業(yè)組織內的管理層人員、法律顧問和其他專家之間保持行動上的協(xié)調關系，以提高審計效率，減少審計失誤；舞弊審計工作結束時，應提交審計報告，重大的舞弊行為應向企業(yè)組織內的高級管理層和董事會報告，審計報告應包括所有發(fā)現的問題、結論、建議和應采取的糾正措施，為了保證舞弊審計結論的合法性，有關舞弊情況的報告的草案必須提交給法律顧問進行審查，為了保證審計的有效性，內部審計人員應施行后續(xù)審計。