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審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則(修訂)

來(lái)源: 編輯: 2005/08/10 13:57:28  字體:
  中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則(修訂)(征求意見(jiàn)稿)

  第一章 總 則

  第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則,制定本準(zhǔn)則。

  第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

  第三條 按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

  財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕管理層和治理層的責(zé)任。

  第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

  第四條 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制發(fā)表意見(jiàn)。

  第五條 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。

  第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的職業(yè)道德要求

  第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。

  第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

  第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

  第四章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作范圍

  第九條 審計(jì)的工作范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

  第十條 在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

  第五章 職業(yè)懷疑和合理保證

  第十一條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

  職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性,并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及引起對(duì)文件或管理層聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺(jué)。

  第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

  合理保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)積累必要的審計(jì)證據(jù)得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。合理保證與整個(gè)審計(jì)過(guò)程相關(guān)。

  第十三條 由于下列因素可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證:

 ?。ㄒ唬┏椴榉椒ǖ倪\(yùn)用;

 ?。ǘ﹥?nèi)部控制的固有局限性;

 ?。ㄈ┐蠖鄶?shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的;

  (四)為形成審計(jì)意見(jiàn)而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷;

  (五)某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力。

  第十四條 審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。

  審計(jì)意見(jiàn)不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、效果提供的保證。

  第六章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性

  第十五條 被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中可能

  面臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

  第十六條 合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

  第十七條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

  重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

  檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

  第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào),但沒(méi)有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮已識(shí)別但未更正的單個(gè)或累計(jì)的錯(cuò)報(bào)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

  重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。

  第十九條 在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

  財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān),并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系,可能影響多項(xiàng)認(rèn)定,但難以限于某類(lèi)交易、賬戶(hù)

  余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定。

  第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定總體應(yīng)對(duì)措施,包括向項(xiàng)目組分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員,或利用專(zhuān)家的工作,以及提供更多的督導(dǎo)等。

  第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

  在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低;評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以便在完成審計(jì)工作時(shí),能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

  第二十二條 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行,以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

  第七章 附 則

  第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

  第二十四條 本準(zhǔn)則自2006年×月×日起施行。
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