中國注冊會計師審計準則第X號-審計證據(jù)（修訂）（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務報表審計中獲取審計證據(jù)的內容、數(shù)量和質量，以及為獲取審計證據(jù)所需實施的審計程序，制定本準則。

　　第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。

　　第三條 本準則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

　　第四條 依據(jù)會計記錄編制財務報表是被審計單位管理層的責任，注冊會計師應當測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。

　　會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。

　　第五條 可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，通過合理推斷得出結論的信息。

　　第六條 注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。

　　第二章 審計證據(jù)的充分性和適當性

　　第七條 注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性。

　　第八條 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。

　　審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。

　　第九條 注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。

　　注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質量的影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。

　　盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)不能彌補其質量上的缺陷。

　　第十條 在確定審計證據(jù)的相關性時，注冊會計師應當考慮：

　?。ㄒ唬┨囟ǖ膶徲嫵绦蚩赡苤粸槟承┱J定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關；

　?。ǘ┽槍ν豁椪J定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)；

　?。ㄈ┲慌c特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。

　　第十一條 審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。

　　注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：

　?。ㄒ唬耐獠开毩碓传@取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；

　?。ǘ﹥炔靠刂朴行r內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠；

　?。ㄈ┲苯荧@取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

　?。ㄋ模┮晕募涗浶问剑o論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

　?。ㄎ澹脑@取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　在運用前款第（一）至第（五）項規(guī)定的原則評價審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應當注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。

　　第十二條 審計工作極少涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但注冊會計師應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制。

　　第十三條 如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。

　　第十四條 如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據(jù)則具有更強的說服力。

　　如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

　　第十五條 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　第三章 獲取審計證據(jù)時對認定的運用

　　第十六條 注冊會計師應當充分運用各類交易、賬戶余額、列報與披露認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎。

　　認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報與披露作出的明確或隱含的表達。

　　第十七條 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別：

　?。ㄒ唬┌l(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關；

　?。ǘ┩暾裕核袘斢涗浀慕灰缀褪马椌延涗?；

　　（三）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；

　　（四）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；

　?。ㄎ澹┓诸悾航灰缀褪马椧延涗浻谇‘?shù)馁~戶。

　　第十八條 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：

　?。ㄒ唬┐嬖冢河涗浀馁Y產、負債和所有者權益是存在的；

　?。ǘ嗬土x務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務；

　?。ㄈ┩暾裕核袘斢涗浀馁Y產、負債和所有者權益均已記錄；

　?。ㄋ模┯媰r和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

　　第十九條 注冊會計師對列報與披露運用的認定通常分為下列類別：

　?。ㄒ唬┌l(fā)生及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關；

　　（二）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括；

　　（三）分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚?br>
　?。ㄋ模蚀_性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

　　第四章 獲取審計證據(jù)的審計程序

　　第二十條 注冊會計師應當實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以實現(xiàn)下列目的：

　?。ㄒ唬┝私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境，包括內部控制，以評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險（為實現(xiàn)該目的所實施的審計程序稱為風險評估程序）；

　?。ǘ┍匾獣r或決定測試內部控制時，測試內部控制在防止，或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性（為實現(xiàn)該目的所實施的審計程序稱為控制測試）；

　?。ㄈ┌l(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報（為實現(xiàn)該目的所實施的審計程序稱為實質性程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報與披露的細節(jié)測試及實質性分析程序）。

　　第二十一條 注冊會計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。

　　風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括在必要時實施控制測試，以及實施實質性程序。

　　第二十二條 當存在下列情形之一時，控制測試是必要的：

　?。ㄒ唬┰谠u估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果；

　　（二）僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　第二十三條 注冊會計師應當計劃和實施實質性程序，以應對評估的重大錯報風險。

　　注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，并且由于內部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第二十四條 注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審計證據(jù)：

　　（一）檢查記錄或文件；

　　（二）檢查有形資產；

　?。ㄈ┯^察；

　　（四）詢問；

　　（五）函證；

　　（六）重新計算；

　?。ㄆ撸┲匦聢?zhí)行；

　?。ò耍┓治龀绦?。

　　在實施風險評估程序、控制測試或實質性程序時，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用前款第（一）至第（八）項所列審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第二十五條 檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。

　　檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。

　　第二十六條 檢查有形資產是指注冊會計師對資產實物進行審查。

　　檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。

　　第二十七條 觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活

　　動或執(zhí)行的程序。

　　觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。

　　第二十八條 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。

　　知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計師應當根據(jù)詢問結果考慮修改審計程序或實施追加的審計程序。

　　詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第二十九條 函證是指注冊會計師為了印證影響財務報表認定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，直接獲取和評價審計證據(jù)的過程。

　　第三十條 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。

　　第三十一條 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。

　　第三十二條 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間、以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價。

　　分析程序還包括調查與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。

　　第三十三條 審計程序的性質和時間可能受財務數(shù)據(jù)和其他相關信息的生成和儲存方式的影響，注冊會計師應當提請被審計單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計程序。

　　第三十四條 某些會計數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在或只能在某一時點或某一期間得到，注冊會計師應當考慮這些特點對審計程序性質和時間的影響。

　　當信息以電子形式存在時，注冊會計師可以通過使用計算機輔助審計技術實施某些審計程序。

　　第五章 附 則

　　第三十五條 注冊會計師執(zhí)行財務報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

　　第三十六條 本準則自2006年×月×日起施行。