一、關于審前調(diào)查與年度審計項目計劃的關系問題。

    眾所周知，年度審計項目計劃確定之后，按照確定的審計項目計劃由審計機關和審計組實施審計。這次該辦法特別強調(diào)實施審計前對被審計單位有關情況進行審前調(diào)查。但是，審前調(diào)查的結果會出現(xiàn)兩種情況，第一種情況是經(jīng)過調(diào)查了解，可以對被審計單位實施審計；第二種情況是經(jīng)過調(diào)查分析，認為沒有必要去審計。如果出現(xiàn)第二種情況，是重新調(diào)整被審計單位，還是調(diào)整年度審計項目計劃？對此，有不同的看法。我們認為，制定年度審計項目計劃時，就應當組織人員進行摸底調(diào)查和可行性研究，以此有重點，有針對性和有把握地確定審計項目及被審計單位，絕非等下達審計項目計劃后再去調(diào)查已為時晚矣。所謂的審前調(diào)查，就是在這樣的基礎上，進一步深入了解被審計單位基本情況提出的要求。為實施審計做好充分準備。不可否認，往往由于年度編制計劃的盲目性和不科學，憑印象、拍腦門、造成調(diào)整審計項目計劃、調(diào)整被審計單位及審計質(zhì)量不高。今年的年度審計項目計劃是在該辦法試行前確定的、所以實施審計前的調(diào)查就會有個別被審計單位沒有必要審計的情況出現(xiàn)，我們認為，經(jīng)批準可以重新確定被審計甲位、重新進行審前調(diào)查，但年度審計項目計劃暫時不能作調(diào)整，待上級審計機關統(tǒng)一下達調(diào)整計劃時再做調(diào)整。

    二、關于沒有發(fā)現(xiàn)樁審計單位有違紀違規(guī)行為的查證記錄問題。

    《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》 （試行）第四章第四十九條“對被市計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及劉審計結論有重要影響的審計事項，審計人員應當在編寫審計日記的基礎上，編制審計工作底稿。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結果?！睂徲嬍马椧呀?jīng)界定了怎樣編寫審計日記和審計工作底稿。也就是說，沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位有違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的，審計人員只編寫審計日記，記錄審計查證過程和結果，審計工作底稿不再重復記錄。無論審計人員發(fā)現(xiàn)或者沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位違紀違規(guī)行為，審計人員都應當在審計日記里有記載，這樣做，上要是為了分清審計責任和追究有關人員的審計責任。

    三、關于責令被審計單位自行糾正的審計事項的處理問題。

    被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為的處理處罰，能夠按照第五章《審計報告的質(zhì)量控制》中第五十八條六款的規(guī)定，在審計報告中進行內(nèi)容的歸類。但是，需要被審計單位自行糾正的審行事項，如會計科目的使用不符合有關財務制度規(guī)定，責令被審計單位進行調(diào)整有關賬目等審計事項歸類的處理，我們認為，也應當歸類在此條款中。在指出使用會計科目不當?shù)耐瑫r，還要有相關依據(jù)做支撐，責令被審計單位正確使用的會計科目。為此，向該類似的問題實屬審計的處理范疇。應當反映出來，絕不能不反映，如在“審計意見和建議”中提出，似乎不恰當。

    四、關于審計業(yè)務會議制度問題，隨著審計業(yè)務會議制度剛剛建立和實施審計項目的逐步完成，需要及時召開不同的審計業(yè)務會議。

    當前遇到的問題主要有1.審計業(yè)務會議研究和決定的內(nèi)容是什么； 2.所有審計項目是否都需要召開審計業(yè)務會議；3.審計業(yè)務會議決定記錄的內(nèi)容是什么。我們認為，審計業(yè)務會議研究和決定的主要是對審計事項的處理處罰（包括責令被審計單位自行糾正的審計事項）施行集體研究和決定的會議制度，并非研究和決定審計報告所有的內(nèi)容。之所以這樣理解，是由于審計報告的背景內(nèi)容豐富；而且在召開會議前，已經(jīng)進行了三級復核，審計質(zhì)量得到有效控制，也增強了審行機關和審計人員的責任意識。會議主要研究處理處罰，必然涉及審計報告相關內(nèi)容和出具審計報告的質(zhì)量，但并不意味著進一步追蹤審計報告的其他背景材料。審計業(yè)務會議是按照審計項目的重要程度確立的，以確保審計質(zhì)量，因此所有的審計項目都應當分層次召開。經(jīng)過反復研究和征求意見，審計業(yè)務會議決定記錄的內(nèi)容，大致包括：1.召開會議：會議時間、地點、審計項目、上持（或指定）會議的領導、參加會議人員；2.會議層次：小型審計業(yè)務會議或者審計業(yè)務會議；3.審計事項審定情況：審計組組長介紹審計的情況、違紀違規(guī)行為和定性、依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章、處理處罰決定等；4.表決形式：無記名投票或發(fā)表個人意見；5.表決結果：一般按實到參加會議人員的三分之二以上通過，即會議作出決定；6.會議記錄人員簽名；7.局長（副局長）簽署意見。

    五、關于審計報告檔案管理問題。

    《審計報告的質(zhì)量控制》第六十一條“征求意見的審計報告應予保留”，第六十四條“審計組所在部門對審計報告復核后，代擬審計機關的審計報告”。我們認為，歸檔的審計報告至少有兩份，因為征求意見后，如有必要需修改審計報告，或者代擬審計機關的審計報告如有必要，也要進行修改，每次修改的審計報告應當予以保留和全部歸入審計檔案管理。