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審慎性原則在新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的運(yùn)用

來(lái)源: 編輯: 2004/10/05 08:30:57  字體:

  在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇,不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多,所以會(huì)計(jì)信息使用者也越來(lái)越關(guān)心與不確定性事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起執(zhí)行。比較新舊會(huì)計(jì)制度,新會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)之一就是審慎性原則得到了更進(jìn)一步的體現(xiàn)。其具體運(yùn)用如下:

  一、審慎性原則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用

  新會(huì)計(jì)制度在舊會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上新增了4項(xiàng)準(zhǔn)備,即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。

  1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌,或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е驴墒栈氐慕痤~低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按可收回的金額低于賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  例如:2003年末宏遠(yuǎn)公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)由于技術(shù)陳舊,生產(chǎn)設(shè)備A預(yù)計(jì)可收回金額為8萬(wàn)元,而此時(shí)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元,所以該公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值。其賬務(wù)處理如下:

  借:營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200,000

      貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                200,000

  這樣固定資產(chǎn)減值大于固定資產(chǎn)折舊而在會(huì)計(jì)報(bào)表中未反映的減值額在新企業(yè)會(huì)計(jì)制度給予了充分的考慮,同時(shí)將該部分減值額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,使得虛增的資產(chǎn)和損益都得到了真實(shí)的反映。新會(huì)計(jì)制度同時(shí)規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提以及應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形,特別是按單項(xiàng)計(jì)提防止了企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)走形式,縮小了企業(yè)利用固定資產(chǎn)折舊來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。

  2、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會(huì)計(jì)核算制度根據(jù)會(huì)計(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要,特別是在近期上市公司通過(guò)收購(gòu)關(guān)聯(lián)方無(wú)形資產(chǎn)交易來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或增加收益等情形下,該項(xiàng)規(guī)定的出臺(tái)相當(dāng)必要。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力、對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。并規(guī)定了計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形:某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代,使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌,在剩余攤銷(xiāo)年限預(yù)期不會(huì)恢復(fù);某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限,但仍然具有部分使用價(jià)值;其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已發(fā)生了減值的情形。例如:2003年末宏遠(yuǎn)公司發(fā)現(xiàn)其擁有的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)B發(fā)生了減值損失,此時(shí)估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)B可收回金額為30萬(wàn)元。其賬務(wù)處理如下:

  借:營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100,000

      貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                100,000

  由于無(wú)形資產(chǎn)較大一部分系新技術(shù)、新發(fā)明等更新周期較快的技術(shù)產(chǎn)品,其更新周期相對(duì)其他實(shí)物資產(chǎn)來(lái)說(shuō)更短一些,無(wú)形資產(chǎn)入賬時(shí)估計(jì)的攤銷(xiāo)年限較難準(zhǔn)確,因此無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提就顯得尤為必要。同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出不僅夯實(shí)了資產(chǎn),而且也防止了利潤(rùn)的虛增。在建工程減值準(zhǔn)備與委托貸款減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算除委托貸款減值準(zhǔn)備運(yùn)用“投資收益—計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目核算外,其他與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理都較為相似,不再贅述。

  二、審慎性原則在借款費(fèi)用資本化金額確認(rèn)中的運(yùn)用

  新會(huì)計(jì)制度對(duì)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化金額給予了嚴(yán)格的界定。新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定:當(dāng)同時(shí)滿足以下3個(gè)條件時(shí),企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化:(1)為購(gòu)建固定資產(chǎn)的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。可見(jiàn)長(zhǎng)期以來(lái)不少企業(yè)把以購(gòu)建固定資產(chǎn)的名義借入的款項(xiàng)不進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建,而將發(fā)生的利息計(jì)入固定資產(chǎn)成本的情形將會(huì)得到控制,同時(shí)將這部分利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用對(duì)真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)起到一定的作用。

  例如:宏遠(yuǎn)公司于2003年1月1日為建造固定資產(chǎn)從銀行專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)1000萬(wàn)元,當(dāng)日開(kāi)始計(jì)息,這樣在2003年1月1日,即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。

  同時(shí)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定:如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工(指每一單項(xiàng)工程或單位工程,下同),每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用,并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成,則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本,直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷,并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月(含3個(gè)月),應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用,不計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本,將其直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,直至購(gòu)建重新開(kāi)始。部分工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)即停止借款費(fèi)用資本化防止了不少企業(yè)賬面上的在建工程長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)而往里面塞入各類(lèi)費(fèi)用的現(xiàn)象。為了避免企業(yè)在借款費(fèi)用的處理上調(diào)節(jié)利潤(rùn),新會(huì)計(jì)制度從借款費(fèi)用資本化的開(kāi)始時(shí)間、資本化率、資本化的期間等各方面都給予了嚴(yán)格的界定。

  三、審慎性原則在債務(wù)重組中的運(yùn)用

  新會(huì)計(jì)制度較之舊會(huì)計(jì)制度在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理上變動(dòng)較大,最主要體現(xiàn)在對(duì)債務(wù)重組損益的處理。舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定,債務(wù)重組收益通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目計(jì)入當(dāng)期損益;而新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,債務(wù)重組收益直接計(jì)入“資本公積—其他資本公積”科目;如果是債務(wù)重組損失,則通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”科目計(jì)入當(dāng)期損益。為了防止企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組來(lái)獲取利潤(rùn),新企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本是按照“債務(wù)重組無(wú)收益”的原則來(lái)核算債務(wù)重組的。

  同時(shí)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)將債務(wù)劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無(wú)法償付債務(wù)直接計(jì)入資本公積,而在舊會(huì)計(jì)制度下通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見(jiàn),無(wú)論是債務(wù)重組收益還是確實(shí)無(wú)法支付的債務(wù)在新會(huì)計(jì)制度下都計(jì)入“資本公積”,不再計(jì)入企業(yè)的損益,使企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)更接近真實(shí),計(jì)算利潤(rùn)時(shí)謹(jǐn)慎性更強(qiáng)。

  四、審慎性原則在或有事項(xiàng)確認(rèn)中的運(yùn)用

  新會(huì)計(jì)制度規(guī)定:企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。同時(shí)對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的條件作了明確的規(guī)定:如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債:(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量?;蛴胸?fù)債的會(huì)計(jì)處理主要運(yùn)用“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

  對(duì)處理或有事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用主要是通過(guò)“管理費(fèi)用”科目來(lái)核算;對(duì)或有事項(xiàng)的賠償金額主要是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目來(lái)核算??梢?jiàn)新會(huì)計(jì)制度對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)非常謹(jǐn)慎,即使確認(rèn)也將其合理的計(jì)量后計(jì)入損益。

  對(duì)或有資產(chǎn)的披露新會(huì)計(jì)制度就更是如此,新會(huì)計(jì)制度規(guī)定:或有資產(chǎn)一般不應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因;如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響,還應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)披露。值得注意的是,在進(jìn)行或有資產(chǎn)披露時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別謹(jǐn)慎,不能讓會(huì)計(jì)信息使用者以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)。

  例如:宏遠(yuǎn)公司欠新星公司貨款100萬(wàn)元。按合同規(guī)定宏遠(yuǎn)公司應(yīng)于2003年10月10日前付清貨款,但是宏遠(yuǎn)公司未按期付款。為此,新星公司向法院提起訴訟。2003年12月10日,一審判決宏遠(yuǎn)公司應(yīng)向新星公司全額支付貨款,并支付利息3萬(wàn)元;此外,還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)1萬(wàn)元。宏遠(yuǎn)公司不服,提起反訴。截止2003年12月31日該訴訟尚在審理中。宏遠(yuǎn)公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理:

  借:管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)     10,000

      營(yíng)業(yè)外支出—罰息支出 30,000

      貸:預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟 40,000

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