根據(jù)青島大學(xué)核算與管理的基本要求，在新制度的實施過程中，實行多個終端，各核算終端分別順序編號的辦法，經(jīng)過幾個月的運行，我們發(fā)現(xiàn)，新制度有其優(yōu)點，具有超前性，但也有明顯的不足，根據(jù)我們的體會，特提出如下看法。 
　　 
　　1.核算的細(xì)分化與管理的粗放化不相適應(yīng)。 
　　
　　在新舊制度接軌的過程中，我們充分認(rèn)識到新制度的最大優(yōu)點是核算的細(xì)分化。原會計制度只有“經(jīng)費支出”和“預(yù)算外支出”核算所有的支出內(nèi)容，而收入的核算也只有撥入經(jīng)費和預(yù)算外收入兩個總帳科目，收支核算體現(xiàn)為粗線條的格局。新制度打破了預(yù)算內(nèi)外的界限，實行大收大支的核算模式，同時，對收、支兩個方面的核算予以細(xì)分化處理，較為科學(xué)地處理教學(xué)、管理、服務(wù)等部門的核算要求。但是，新制度與高校目前的管理水平不相適應(yīng)，我國高等學(xué)校的基礎(chǔ)管理水平基本處于大而全、小而全又水平比較低的狀況，短期內(nèi)難以改變現(xiàn)狀；另一方面，改善基礎(chǔ)管理水平又需要大量的投資，當(dāng)前的財力狀況也不允許進行大規(guī)模的投資改造。因此，新制度是好的。但與目前的管理水平很難適應(yīng)，只有在實施過程中，不斷加強基礎(chǔ)管理水平，提高各級管理人員的素質(zhì)，才能夠發(fā)揮新制度的核算、管理潛能。現(xiàn)在只能這樣說，新制度只是向進行人才成本核算邁出了決定性的一步，但這一步在何處落腳、效果如何卻不能最后確定。 
　　 
　　2.科目設(shè)置需完善、規(guī)范。 
　　
　　任何行業(yè)會計制度的基本要求是，總帳科目和一級明細(xì)科目由行業(yè)部門統(tǒng)一制訂，各單位只有少用的權(quán)力而沒有增加的權(quán)力。高等學(xué)校會計制度也不例外，應(yīng)該嚴(yán)密規(guī)范總帳和一級明細(xì)科目。事實上，根據(jù)我們的認(rèn)識，新制度的科目設(shè)置有部分需要完善、規(guī)范。 
　　
　　其一，社會保障費應(yīng)升格為“社會保障支出”，作為總帳科目進行核算，同時，將離退休人員保障支出作為“社會保障支出”的一級明細(xì)科目。這樣“社會保障支出”的明細(xì)科目可包括醫(yī)療費、離退休人員保障費、社會保險費、其他四個方面。表面上來看，這樣處理與其他支出科目的核算內(nèi)容不相一致，但是，這種不相一致正體現(xiàn)了核算的多樣化和核算為管理服務(wù)的基本要求，基于管理的需要，制訂具體的核算辦法。另外，從我國財政管理體制的要求來看，社會保障支出作為一項重要的財政支出地位越來越重要，事業(yè)單位的資金來源主要來自于財政撥款，應(yīng)在這方面予以充分的體現(xiàn)。 
　　
　　其二，科目設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)收支配比的基本原則。我認(rèn)為，實行大收大支的核算方式，應(yīng)引入收支配比的會計核算原則，不但校級財力的大收大支須實行收支配比，最終在事業(yè)基金余額中得以體現(xiàn)，各具體的科目也應(yīng)實行收支配比。新制度的各項規(guī)定沒有完全做到這一點。“其他收入”沒有與之配比的“其他支出”，很可能形成一塊各部門都來爭搶的無具體用途的資金來源；“科研支出”對應(yīng)著“科研經(jīng)費撥款”和“科研事業(yè)收入”，難以確定其間的對應(yīng)關(guān)系?？蒲许椖烤哂泻軓姷膶ｍ椖康?，只有采用項目核算的辦法，明確各項目的經(jīng)費余額來達(dá)到一定的管理目的。難以按照制度的要求，在“科研支出”中分別反映“科研經(jīng)費撥款”的支出和“科研事業(yè)收入”的支出。 
　　
　　3.“事業(yè)基金”余額是否真的屬于學(xué)校支配。 
　　
　　這是一個事關(guān)學(xué)校自主權(quán)和自身利益的重大問題，直接與學(xué)校可支配資金大小有關(guān)，也與財政核撥補助收入有關(guān)。 
　　
　　新《高等學(xué)校會計制度》總說明第五條規(guī)定，高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。現(xiàn)在，經(jīng)營性業(yè)務(wù)一般實行獨立核算，制度在此作出規(guī)定并無多大用處，關(guān)鍵在于前者，直接影響著事業(yè)基金的真實性。收付實現(xiàn)制以貨幣資金的進出作為權(quán)力轉(zhuǎn)移的標(biāo)志，許多支出未報的應(yīng)收及暫付款，其權(quán)力已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但在核算上卻只能將其作為財產(chǎn)的一部分，構(gòu)成凈資產(chǎn)（即事業(yè)基金）的貸方余額（或增加數(shù)）；許多應(yīng)付及暫存款是一項貨幣資金流入，表現(xiàn)為單位的資金來源，已流入本單位，其權(quán)力也已經(jīng)“流入”本單位，我們卻將其作為一項負(fù)債，最多只能算是“代管”而已，將其作為資產(chǎn)的抵減項目，減少了事業(yè)基金。這樣，前者屬貨幣流出但屬于事業(yè)基金的增加，后者屬貨幣流入但屬于事業(yè)基金的減少，顯然存在著相互矛盾的方面，事業(yè)基金的真實性必然存在問題。 
　　 
　　4.需要制定與新制度配套的管理辦法。 
　　
　　一項新制度的實施必須有與之配套的各種管理辦法，實施新的高校財務(wù)會計制度沒有具體的管理辦法與之配套，許多問題難以把握。 
　　
　　其一，招待費問題。高等學(xué)校各部門領(lǐng)導(dǎo)的自主權(quán)相對較大，支配資金支出的權(quán)利較大，但沒有賦予其相應(yīng)的獲得收入的義務(wù)，只能采用財政辦法進行收支管理。對于業(yè)務(wù)招待費這種比較敏感的支出，只能采用上級主管部門規(guī)定相應(yīng)比例的辦法進行控制管理，根據(jù)學(xué)校的規(guī)模，采用定額或超額遞減的方法，采用控制使用的手段，在事業(yè)收入中規(guī)定相應(yīng)比例，由校級財務(wù)部門監(jiān)督使用；在實行財政專戶存儲的學(xué)校，可將利息收入額度作為業(yè)務(wù)招待費的控制規(guī)模；或者兩者兼用等。 
　　
　　其二，修購基金的提取與使用問題。修購基金的提取比例可由上級主管部門作出規(guī)定，關(guān)鍵在于其使用上。學(xué)生獎學(xué)基金的使用就是前車之鑒，管理部門的目的在于用光這筆資金，提取比例高用的也多，提取比例低用的也少，不存在積累和以豐補欠的考慮。如果對修購基金的使用不作出指令性規(guī)定恐怕難以達(dá)到修購基金的提取目的。另外，既然實行統(tǒng)收統(tǒng)支的核算辦法，提取修購基金等專項基金是否存在與之相悖的問題，所有支出均可當(dāng)年列支，何必提取專用基金。 
　　
　　其三，對外投資的管理權(quán)限問題。對外投資包括實物投資、貨幣投資、無形財產(chǎn)投資，傳統(tǒng)觀念輕實物投資，重貨幣投資，對無形資產(chǎn)的認(rèn)識更沒有提高到應(yīng)有的層次上來。我校的具體管理辦法為，實物投資和無形資產(chǎn)投資由校辦產(chǎn)業(yè)辦公室進行管理，貨幣問題比較敏感，沒有制訂用沉淀資金進行貨幣投資的管理辦法。我認(rèn)為，這是一個必須解決的問題，貨幣資金畢竟是流動性最大、獲利能力最強的資產(chǎn)，如何加強貨幣資金管理，促使其增值、保值已經(jīng)成為我們必須面對的課題。上級主管部門也有必要對貨幣資產(chǎn)的投資問題作出較為詳細(xì)的規(guī)定。 
　　
　　限于本人的認(rèn)識水平，提出如上看法，如有不當(dāng)之處，請各位領(lǐng)導(dǎo)不吝賜教。