一、會計信息規(guī)范的比較

　　在規(guī)范上市公司會計信息披露的立法方面，美國主要是《證券法》和《證券交易法》；而我國將證券發(fā)行、證券交易統(tǒng)一于《證券法》之中；另外，我國還借鑒了英國的作法，制定了《公司法》。鑒于會計信息的重要作用，我國還專門制定了《會計法》。

　　規(guī)范會計信息披露方面，英美兩國立法均強(qiáng)調(diào)三方面內(nèi)容：強(qiáng)制披露、強(qiáng)制審計、法律責(zé)任。英美兩國的會計信息披露制度均由三大體系構(gòu)成：會計準(zhǔn)則體系、會計信息披露規(guī)則體系、審計準(zhǔn)則體系。在我國也強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制披露、強(qiáng)制審計、法律責(zé)任這三方面的內(nèi)容，但我國對于法律責(zé)任中信息披露及時性的民事賠償責(zé)任未作規(guī)定，還有一些規(guī)定過于原則、抽象，不便于司法的具體操作。

　　在美國，會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standard Board，簡稱FASB）。美國證券委員會（SEC）保留了對FASB所制定會計準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。在我國，會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財政部，它和證監(jiān)會的關(guān)系不像美國SEC和FASB那樣有權(quán)威性的高低之分，它們都是國務(wù)院下屬的行政部門。我國上市公司目前執(zhí)行的是財政部于2000年12月29日頒布的《企業(yè)會計制度》。

　　二、我國企業(yè)會計制度和國際會計準(zhǔn)則涵蓋范圍的對比

　　我國目前實(shí)行的企業(yè)會計制度已經(jīng)涵蓋了國際會計準(zhǔn)則的絕大部分內(nèi)容，國際會計準(zhǔn)則所規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在我國除沒有、較少發(fā)生或不普遍的外，如惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告等，基本都能找到相應(yīng)的規(guī)定。不同之處在于，我國會計標(biāo)準(zhǔn)采取“會計準(zhǔn)則”、“會計制度”的并存形式，而且在某些具體要求方面，還與國際會計準(zhǔn)則存在差異。

　　三、中外會計準(zhǔn)則基本要求的對比分析

　　（一）國際會計準(zhǔn)則的制定以使用者決策有用性為基本目標(biāo)，以真實(shí)性和公允性為基礎(chǔ)；我國的會計準(zhǔn)則制定考慮到?jīng)Q策有用性的要求，同時追求多元目標(biāo)，并不以公允價值作為會計準(zhǔn)則制度制定的基礎(chǔ)。

　　（二）由于我國資本市場尚處于發(fā)展的初期，會計準(zhǔn)則和制度在滿足資本市場需求的同時，更多地考慮眾多國有企業(yè)和其他企業(yè)的要求。

　　（三）國際會計準(zhǔn)則適用于市場經(jīng)濟(jì)條件下需要對外提供真實(shí)公允會計報表的所有企業(yè)；我國會計體系中行業(yè)會計制度和財務(wù)制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度并存，它們各自的適用范圍不同。

　　四、在兩種會計標(biāo)準(zhǔn)下的A、B股凈利潤差異分析

　　（一）滬市同時發(fā)行有A、B股的公司2001年年度報告中匯總出的兩個利潤數(shù)字。

　　本文隨機(jī)地抽取了上海證券交易所同時發(fā)行A、B股的五十多家公司中的17家公司，將其分別按中國會計標(biāo)準(zhǔn)計算的凈利潤與按國際會計標(biāo)準(zhǔn)計算的凈利潤進(jìn)行對比，列表如下：

　　表1　中外會計標(biāo)準(zhǔn)計算的凈利潤比較表金額單位：千元

　　從上表我們可以看出，按中國會計標(biāo)準(zhǔn)計算的凈利潤與按國際會計準(zhǔn)則計算的凈利潤存在著差異，這些差異是如何形成的呢？下面本文選取二個同時發(fā)行A、B股的上市公司分析其采用不同會計標(biāo)準(zhǔn)凈利潤存在差異的原因。

　　1、大眾交通（全稱：大眾交通集團(tuán)股份有限公司，A股代碼600611，B股代碼900903）按不同會計標(biāo)準(zhǔn)計算的凈利潤差異分析

　　表2　金額單位：千元

　　2、鳳凰股份（全稱：鳳凰股份有限公司，A股代碼600679，B股代碼900916）按不同會計標(biāo)準(zhǔn)計算的凈利潤差異分析

　　表3　金額單位：千元

　　從以上凈利潤差異分析可看出，在按企業(yè)會計制度計量的利潤與按國際會計準(zhǔn)則計量的利潤中，各公司受影響項目不完全相同，但其中壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷、投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)重估等項目的影響相對較大，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目尤其明顯。

　　因此，在上面所列出的A、B股利潤差異中，有約三分之一是屬于專業(yè)判斷不同造成的差異（遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷，固定資產(chǎn)折舊），其他約三分之二是屬于準(zhǔn)則之間不同規(guī)定所導(dǎo)致的差異。因?yàn)槲覈�目前的市場�?jīng)濟(jì)建設(shè)尚處在初級階段，公平、公正、公開的市場環(huán)境尚未形成，所以在企業(yè)會計制度中不允許采用公允價值記賬，這一點(diǎn)是與國際會計準(zhǔn)則的根本區(qū)別所在。

　　五、結(jié)論

　　在目前的會計規(guī)范中，如果以公允價值概念的會計準(zhǔn)則為記賬基礎(chǔ)，會計師在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時，要以公允價值概念來進(jìn)行判斷，這要求會計師有較高的職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德水準(zhǔn)。如果用不以公允價值概念為基礎(chǔ)的會計制度進(jìn)行會計核算，則要對會計估計提供更詳細(xì)的指導(dǎo)，對會計師在職業(yè)判斷能力和道德水準(zhǔn)方面的要求相應(yīng)較低。兩種類型的會計標(biāo)準(zhǔn)都不能保證總是能夠向市場提供可靠的決策相關(guān)信息。

　　但兩種類型的會計標(biāo)準(zhǔn)與不同的監(jiān)管體系相適應(yīng)。以公允價值概念為基礎(chǔ)的，要求會計師有較高的職業(yè)能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)，并承擔(dān)較高的職業(yè)責(zé)任，這是一種以自律為主導(dǎo)的體系。監(jiān)管可以用法律手段為主，而行政手段為輔。不以公允價值概念為基礎(chǔ)的，則要求以合規(guī)為基礎(chǔ)。這是一種非自律主導(dǎo)型的體系，對會計師在職業(yè)能力和職業(yè)道德方面的要求相對較低，監(jiān)管常常要以行政手段為主要調(diào)節(jié)手段。這兩種類型的體系可分別稱為自律型和監(jiān)管型。我國在當(dāng)前顯然屬于監(jiān)管型的體系，當(dāng)前的我國企業(yè)會計制度大體上與這一體系是相適應(yīng)的。

　　因此，隨著中國加入WTO，我國的會計工作以及相應(yīng)的制度準(zhǔn)則應(yīng)加快適應(yīng)國際化的步伐，會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以公允價值概念為記賬基礎(chǔ)。