資產(chǎn)減值會計對于資產(chǎn)減值的確認是在資產(chǎn)持有過程中進行的，它擯棄了只對實際已經(jīng)發(fā)生的交易才予以確認的傳統(tǒng)慣例，而采用了如下的確認觀念：只要某個項目的價格或價值變動能夠可靠地予以計量，且對決策具有相關性，就應當確認有關價值的變化。由此產(chǎn)生的相關問題主要包括資產(chǎn)減值確認的時間、條件、方式、應確認為何會計要素等方面。

　　一、資產(chǎn)減值應于何時確認

　　對于資產(chǎn)減值確認的時點，國際會計準則第36號第8段指出：“在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業(yè)應估計資產(chǎn)的可收回價值�！蔽覈�《企業(yè)會計制度》第51條規(guī)定：“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備�！憋@然，確認資產(chǎn)減值的時點是資產(chǎn)負債表日，但對于應在何種資產(chǎn)負債表日確認的規(guī)定并不十分明確。筆者認為，基于資產(chǎn)減值確認、計量等工作的復雜性和企業(yè)對外報送財務報告的時間要求，企業(yè)沒必要甚至也不可能在每一資產(chǎn)負債表日對資產(chǎn)減值予以確認，但在需要對外報送財務報告時，必須于相應的資產(chǎn)負債表日對資產(chǎn)減值進行確認。

　　二、資產(chǎn)減值應在什么條件下確認

　　理論上，企業(yè)任何一項資產(chǎn)的減值都應予確認。但在會計實務中，不可能也沒必要對每一資產(chǎn)的減值都進行確認。筆者認為，資產(chǎn)減值確認應考慮兩個方面的因素：資產(chǎn)減值量的多少和可能性的大小。

　　資產(chǎn)減值多少才應當予以確認？按照資產(chǎn)減值會計所體現(xiàn)的決策有用觀的觀點，財務會計系統(tǒng)要提供決策有用的信息，這類信息要具有相關性和有用性，并不要求絕對精確可靠。再者，“會計面臨的主要是判斷和估計，而不是肯定”。就資產(chǎn)減值的確認來說，也就意味著，如果一項資產(chǎn)減值的確認與否并不影響信息使用者所作出的決策，那么對該項資產(chǎn)減值的確認就沒有必要；反之，就應當予以確認。這是重要性原則在會計確認中的具體應用。實際工作中，也不可能對每一項資產(chǎn)價值的微小變化進行確認。因此，對于資產(chǎn)減值的確認，應依據(jù)重要性原則的要求，視其金額大小而定。由此產(chǎn)生的問題是：

　�。�1）重要性標準如何確定？ 

　�。�2）若干項單項資產(chǎn)的減值均達不到重要性標準，但其綜合卻達到了重要性標準，那么單項資產(chǎn)的減值是否予以確認？筆者認為，為避免企業(yè)在執(zhí)行中采用多重標準進而造成信息使用者理解上的不便，國家應確定統(tǒng)一的重要性標準，如減值幅度達5%時應視為重要，等等。單項資產(chǎn)減值達不到重要性標準但其綜合達到的，也應分別予以確認，因為作出許多經(jīng)濟決策所依據(jù)的往往不是某一單項信息而是反映企業(yè)總體財務狀況和經(jīng)營成果的信息。

　　資產(chǎn)減值可能性的大小，意味著資產(chǎn)減值有多種類型，如確定的永久性減值、暫時性減值、不確定的減值等。對哪種資產(chǎn)減值應予確認？目前，主要有如下三種判斷標準：

　　（1）永久性標準，要求只對永久性（即在可預見的未來不可能恢復）的資產(chǎn)減值進行確認；

　　（2）可能性標準，要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認；

　�。�3）經(jīng)濟性標準，要求對資產(chǎn)負債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進行確認。上述確認標準中，可能性標準包含永久性標準，因為永久性的減值實質(zhì)上是可能性很大甚至是100%的減值，但卻排除了對暫時性減值的確認。鑒于永久性標準和可能性標準應用中很難確定哪些是永久性減值哪些是暫時性減值，大大增加了企業(yè)管理當局操縱會計信息的可能性，而經(jīng)濟性標準避開了區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，易于理解，便于操作，能夠反映環(huán)境變化對企業(yè)資產(chǎn)價值的不利影響，真正體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的要求，所以很多國家的會計準則包括國際會計準則都廣泛采用經(jīng)濟性標準。我國《企業(yè)會計制度》未明確規(guī)定應采用的標準，但從相關條文中可以看出，三種確認標準兼有，只是不同種類的資產(chǎn)確認標準有所側(cè)重而已（如表1）。

　　表1               資產(chǎn)類型與其減值確認應用標準對照表

　　 標準　　　應收　短期　委托　存貨　長期　固定　在建　無形

　　           款項　投資　貸款　　　　投資　資產(chǎn)　工程　資產(chǎn)

　　永久性標準　　　　　　　　　√　　　　　√　　　　　√

　　可能性標準　√　　　　　　　　　　√　　　　　　√

　　經(jīng)濟性標準　　　　√　　√

　　從表1可以看出，八類資產(chǎn)中只有兩種（短期投資和委托貸款）采用經(jīng)濟性標準確認資產(chǎn)減值，采用永久性標準和可能性標準的各有三類資產(chǎn)。這雖然會因為不需確認大多數(shù)資產(chǎn)的暫時性減值進而大大減少需要確認減值的資產(chǎn)種類和數(shù)量，但同時也有不利因素，如因不確認暫時性減值仍然不能真實地反映資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的價值，對會計人員的判斷分析能力提出了較高的要求，給企業(yè)管理當局粉飾財務狀況和經(jīng)營成果提供了可能等。這可能弊大于利。但若從決策有用觀來看，信息使用者關心的是企業(yè)利用現(xiàn)有資產(chǎn)提供未來現(xiàn)金流量的能力，資產(chǎn)的暫時性減值往往不會影響資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力會受較大的影響恰恰是那些發(fā)生永久性減值或減值可能性很大的資產(chǎn)，所以對資產(chǎn)減值采用永久性標準和可能性標準確認同決策有用觀的要求是一致的�；�于上述利弊關系的分析，從我國會計人員的素質(zhì)和治理會計信息失真的要求出發(fā)，近期采用經(jīng)濟性標準確認資產(chǎn)減值可能更符合實際，待時機成熟時再考慮其他確認標準的使用。

　　三、資產(chǎn)減值應按什么方式確認

　　資產(chǎn)減值的確認，可以按單個資產(chǎn)、資產(chǎn)類別、全部資產(chǎn)、現(xiàn)金產(chǎn)出單位等方式進行。資產(chǎn)類別是指某一類資產(chǎn)內(nèi)的各種具有相同性質(zhì)或相同經(jīng)濟內(nèi)容的各項具體資產(chǎn)的組合，如短期投資中的股票投資、固定資產(chǎn)中的運輸工具等。全部資產(chǎn)是指某一類資產(chǎn)內(nèi)各項具體資產(chǎn)的組合，如企業(yè)所有的應收款項、所有的短期投資等�，F(xiàn)金產(chǎn)出單位是“指從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認資產(chǎn)的組合，而該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合”，如加工某種產(chǎn)品所需各種設備的組合，已知該組合內(nèi)的任一設備都不能單獨使用，也不能單獨出售。

　　資產(chǎn)減值的確認方式不同，其結果也不同。國內(nèi)外現(xiàn)行會計實務中，也常常給企業(yè)一定的選擇權，如短期投資按成本與市價敦低法計價，成本和市價的比較可以按單項比較，也可分類比較（如分為證券投資和股票投資），還可以綜合比較（即將全部短期投資的成本合計與其市價合計比較）。國際會計準則第36號鼓勵企業(yè)盡可能按單個資產(chǎn)確認，若確實無法確認單個資產(chǎn)的減值時，則應按現(xiàn)金產(chǎn)出單位確認。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定的資產(chǎn)減值確認方式如表2所示：

　　表2               資產(chǎn)類型與其減值確認采用方式對照表應收

　　              短期　委托　存貨　長期　固定　在建　無形確認方式

　　              款項　投資　貸款　　　　投資　資產(chǎn)　工程　資產(chǎn)按單個資產(chǎn)

　　              √ 　　√　　√　　√　　√　　√　　√　　√

　　按資產(chǎn)類別　　√　　√　　　　　 √

　　按全部資產(chǎn)　　√　　√

　　按現(xiàn)金產(chǎn)出單位　　　　　　　　　√

　　資產(chǎn)減值應按何種方式確認？筆者認為，應依次考慮如下三個方面的因素：

　　（1）采用某種確認方式的可能性；

　�。�2）各種可采用方式確認結果的準確性；

　�。�3） 使用時的工作量大小或難易程度。

　　顯然，凡是可以按單個資產(chǎn)確認的，也就可以按資產(chǎn)類別和全部資產(chǎn)確認，同時也不需按現(xiàn)金產(chǎn)出單位確認。在這些確認方式中，按單個資產(chǎn)確認的結果最準確，按單個資產(chǎn)確認當然是最理想的方式。如果某類資產(chǎn)包含項目多、金額小，按單個資產(chǎn)確認與按其他方式確認的結果差異不大，按重要性原則要求并從減少工作量的角度出發(fā)，可以按資產(chǎn)類別或全部資產(chǎn)確認，如應收款項、數(shù)量多價值低的存貨等。我國《企業(yè)會計制度》要求對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程按單個資產(chǎn)確認，從這一意義上看是比較理想的，對應收款項、短期投資和存貨減值的確認方式規(guī)定較為靈活，也是符合這些資產(chǎn)實際情況的，但在按現(xiàn)金產(chǎn)出單位確認方式的使用上，僅限于存貨減值的確認（第54條），規(guī)定過死，可能不利于資產(chǎn)減值的確認。各種資產(chǎn)的減值只要無法單獨確認的，都應允許按現(xiàn)金產(chǎn)出單位確認。

　　四、資產(chǎn)減值應作為什么要素確認

　　歸根到底，資產(chǎn)的減值會減少企業(yè)的所有者權益。那么，資產(chǎn)減值是否應直接沖減企業(yè)所有者權益或作為費用或損失計入期間損益進而達到?jīng)_減所有者權益的結果呢？就資產(chǎn)減值的實質(zhì)來看，它是企業(yè)內(nèi)部或外部因素所可能造成的損失，將之作為損失確認是較適當?shù)�。然而稅法對于未發(fā)生的資產(chǎn)損失通常不允許在應納稅所得額前予以扣除，這必然導致會計核算制度與稅法的差異，對這種差異，國際上一般都采用納稅調(diào)整的方法進行處理。這也是不將其確認為所有者權益要素這種簡易處理方法的原因。

　　國際會計準則第36號第59條要求資產(chǎn)減值損失應作為一項費用確認，但以重估價計量的資產(chǎn)減值除外。重估價資產(chǎn)減值損失應作為重估價值降低處理。第60條又指出，“重估價資產(chǎn)的減值損失應在損益表中確認一項費用。但是，在重估價資產(chǎn)減值損失沒有超過該資產(chǎn)的重估價準備的范圍內(nèi)，減值損失直接沖減重估價準備”�？梢�，國際會計準則在資產(chǎn)減值確認問題上，考慮了資產(chǎn)的帳面價值為重估價值這一特殊情況。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定資產(chǎn)減值一律作為費用或損失確認，未考慮資產(chǎn)帳面價值為重估價的情況。對此，雖可要求企業(yè)參照國際慣例進行處理，但并不符合我國會計人員的習慣，所以可借鑒國際會計準則的做法，對帳面價值為重估價值的資產(chǎn)減值的確認作出相應的說明或必要的規(guī)定。