2006年，財(cái)政部先后頒布了一系列新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓動(dòng)其他企業(yè)執(zhí)行。這些企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括一個(gè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則與我國(guó)以前所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，有了根本上的變化。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，修改了16個(gè)具體準(zhǔn)則、增加了22個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》就是新增的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一。表面上看，僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量的增加，以及原有準(zhǔn)則的修改。本質(zhì)上并非如此。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，不僅僅是量的改變，而且在本質(zhì)上發(fā)生了變化，這是我國(guó)開(kāi)革開(kāi)放以來(lái)，最大一次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)。所以，認(rèn)真學(xué)習(xí)、深入分析、充分領(lǐng)會(huì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)含義，對(duì)企業(yè)很好的施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重大意義。要想領(lǐng)會(huì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比分析是必不可少的。那么，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的規(guī)定有什么不同？?jī)烧叩牟町惪梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行對(duì)比分析。

　　一、與國(guó)際接軌的差異

　　過(guò)去，由于歷史的原因，人們過(guò)多強(qiáng)調(diào)社會(huì)主義初級(jí)階段、中國(guó)特色。這一點(diǎn)，在開(kāi)革開(kāi)放初期，基于循序漸進(jìn)、穩(wěn)步發(fā)展的需要，是可以理解，也是必要的。但是，當(dāng)改革開(kāi)放到一定階段，也就是發(fā)展到與發(fā)達(dá)國(guó)家距離逐漸縮小時(shí)，要想趕上發(fā)達(dá)國(guó)家，甚至超過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家，就必須與國(guó)際接軌，按市場(chǎng)規(guī)律辦事。這不是以某人或某些人的意志為轉(zhuǎn)移的，除非繼續(xù)閉關(guān)鎖國(guó)、固步自封、不求發(fā)展。如果再堅(jiān)持所謂的初級(jí)階段、中國(guó)特色，只能是保守勢(shì)力反對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的借口。既然我國(guó)加入了WTO，就必須按WTO的游戲規(guī)則辦事，不但要向外開(kāi)放商品市場(chǎng)，還要開(kāi)放資本市場(chǎng)；不但要吸引外來(lái)投資，還要走出國(guó)門(mén)，對(duì)外投資；企業(yè)不僅需要在國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)融資，而且需要從國(guó)際證券市場(chǎng)融資。而這一切均與企業(yè)的會(huì)計(jì)所提供信息有關(guān)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的準(zhǔn)則不同，其處理的結(jié)果也不同，由此提供的會(huì)計(jì)信息也不同。以前，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際不一致，不一致的結(jié)果是：一方面阻礙了更高層次引進(jìn)外資，另一方面也阻礙了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的融資步伐。因?yàn)?，?guó)際跨國(guó)公司如在中國(guó)投資，其在中國(guó)的企業(yè)必須按中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，提供相關(guān)信息。同時(shí)，為了跨國(guó)公司總體會(huì)計(jì)信息的匯總，必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，提供相關(guān)信息，這樣勢(shì)必要做兩套賬。結(jié)果是不但增加人工成本，而且容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息不一致的現(xiàn)象。按兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，所提供的兩種會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。同理，我國(guó)企業(yè)如想到國(guó)際資本市場(chǎng)進(jìn)行融資，必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將以前年度的會(huì)計(jì)資料重新進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而且必須由國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。這樣，不但增加了融資成本，而且拉長(zhǎng)了融資時(shí)間。

　　新準(zhǔn)則完全不同，基本上與國(guó)際接軌。除極少數(shù)不影響會(huì)計(jì)信息總體的極少內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同外，基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，包括職工薪酬具體準(zhǔn)則。我國(guó)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并沒(méi)有單獨(dú)的薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是分散在有關(guān)準(zhǔn)則中，而且將其分為工資、福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金三大部分。而新準(zhǔn)則中將職工薪酬作為單獨(dú)一項(xiàng)具體準(zhǔn)則，而且將舊準(zhǔn)則中所分的三部分全部列入職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。顯而易見(jiàn)，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念上差異很大。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念上的差異

　　過(guò)去，我國(guó)不論是會(huì)計(jì)理論界，或是會(huì)計(jì)實(shí)踐中，只承認(rèn)企業(yè)是追求利潤(rùn)最大化，而不承認(rèn)職工是追求薪酬最大化。因此，在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，也體現(xiàn)了這樣的理念。過(guò)去認(rèn)為職工應(yīng)該只講奉獻(xiàn)，而不應(yīng)該索取，因?yàn)槁毠な菄?guó)家的主人，主人為自己做事當(dāng)然沒(méi)有可討價(jià)還價(jià)可講。所以職工的勞動(dòng)所得只有工資，而福利費(fèi)、社保等是企業(yè)對(duì)職工的獎(jiǎng)勵(lì)，至于住房公積金被當(dāng)作是企業(yè)和職工個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)?；谶@樣的理念，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容、處理方法等也體現(xiàn)了自身的特點(diǎn)。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則不同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了以人為本的理念。從理念上承認(rèn)了職工是追求薪酬最大化。職工所追求的薪酬，不僅包括顯性的，如基本工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等，也包括隱性的，如福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)等；不僅包括當(dāng)前的收入，而且包括未來(lái)的保障，如失業(yè)保險(xiǎn)、退休保險(xiǎn)等；不僅包括日常的生活消費(fèi)，而且包括對(duì)居住追求；不僅包括追求工作的自身價(jià)值的體現(xiàn)，也包括對(duì)閑暇享受的追求，如帶薪休假等。這些也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬所表達(dá)的理念。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，從三方面體現(xiàn)了以人為本的理念。一是薪酬范圍廣泛化。凡是與職工個(gè)人有關(guān)的工資、福利費(fèi)、保險(xiǎn)等都當(dāng)為職工應(yīng)得的回報(bào)，全部納入職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。二是增加了辭退福利和帶薪休假福利等項(xiàng)目。這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大歷史性突破，也為新勞動(dòng)法中有關(guān)辭退補(bǔ)償、帶薪休假等規(guī)定提供技術(shù)保障。三是職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理統(tǒng)一化。將原來(lái)先提后支，統(tǒng)一改為發(fā)生時(shí)按成本對(duì)象，直接列入相關(guān)成本和費(fèi)用。如果會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，比如超過(guò)稅法規(guī)定的14%，年末則進(jìn)行應(yīng)納稅所得調(diào)整。這一點(diǎn)，表面看是技術(shù)層次的改變，本質(zhì)上是理念上的轉(zhuǎn)變。過(guò)去先提后支，以后有沒(méi)有支出，是不是全部支出了，職工都無(wú)法知道，國(guó)家有關(guān)部門(mén)也無(wú)法監(jiān)督。企業(yè)按稅法規(guī)定提取了福利費(fèi)，用足了稅法的規(guī)定，這樣可以少交所得稅。但是，如果企業(yè)提取后沒(méi)有支付在職工福利方面，而是其他方面，職工也沒(méi)有得到應(yīng)得的回報(bào)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求直接列支則不同，企業(yè)有沒(méi)有為職工支出福利費(fèi)用，職工不但隨時(shí)可以知道，國(guó)家有關(guān)部門(mén)也有據(jù)可查。企業(yè)如果沒(méi)為職工支出福利費(fèi)，必然要多交企業(yè)所得稅。

　　三、職工薪酬的內(nèi)容及核算方法上的差異

　　新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了職工薪酬的范圍，即包括什么和不包括什么，這是舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所沒(méi)有的。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的職工薪酬包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及辭退福等其他與薪酬相關(guān)的支出，共計(jì)八項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)明確了不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。

　　職工的薪酬由工資和福利以及其他報(bào)酬構(gòu)成。職工的工資是指職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利就是指企業(yè)所提取或耗費(fèi)的職工福利費(fèi)，這兩點(diǎn)新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有差別。對(duì)企業(yè)“五險(xiǎn)一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的歸屬認(rèn)定則不同，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其認(rèn)定為職工薪酬，而舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其認(rèn)定為職工福利。這不僅是歸屬的改變，而是本質(zhì)上的改變。如屬職工薪酬，其所有權(quán)以及支配權(quán)屬于職工，如屬于福利，所有權(quán)及支配權(quán)屬企業(yè)。

　　更為重要的是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了兩個(gè)新的福利項(xiàng)目，即辭退福利和其他福利。以前對(duì)于企業(yè)與職工協(xié)議停止服務(wù)而沒(méi)有解除勞動(dòng)關(guān)系的職工的報(bào)酬支付沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就此作了明確規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)按期支付停止服務(wù)日起至退休止的工資及各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用。企業(yè)辭退員工，應(yīng)給予一定的補(bǔ)償，即辭退福利。以上兩項(xiàng)職工福利費(fèi)用支出，也歸入職工薪酬。

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了職工薪酬的處理原則，即在職職工所提供的服務(wù)所應(yīng)支付的職工薪酬費(fèi)用按受益對(duì)象確認(rèn)相應(yīng)成本、費(fèi)用。比如，以“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用為例，舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般將它們計(jì)入管理費(fèi)用，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按職工的類別不同，分別計(jì)入相應(yīng)成本、費(fèi)用。管理人員計(jì)入管理費(fèi)用、銷售人員計(jì)入銷售費(fèi)用、生產(chǎn)工人計(jì)入產(chǎn)品成本等，以此類推。

　　會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面也有很大差異。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付等來(lái)核算職工薪酬，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只設(shè)置應(yīng)付職工薪酬一個(gè)科目來(lái)核算職工薪酬的內(nèi)容。

　　福利費(fèi)的處理方法如前所述也有差異。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了福利費(fèi)的處理方法，即企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例提取福利費(fèi)，根據(jù)受益對(duì)象分別確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)職工費(fèi)負(fù)債的余額，期末不留余額。具體會(huì)計(jì)處理就是發(fā)生福利費(fèi)直接列入有關(guān)成本、費(fèi)用，年末如果實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用超過(guò)稅法規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額；如果實(shí)際支出的職工福利費(fèi)低于稅法限額，也不能扣減應(yīng)納稅所得額。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，有的企業(yè)按工資總額的14%提取福利費(fèi)，有的企業(yè)按實(shí)際列支，期末不留余額。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了帶薪休假等其他新型職工薪酬的處理，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有這些內(nèi)容。而且，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)帶薪休假的薪金處理有明確的規(guī)定，即不能累積的帶薪休假，由于權(quán)利義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，所以會(huì)計(jì)上不作處理；對(duì)于可累積帶薪休假，由于權(quán)利義務(wù)可結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預(yù)計(jì)休假數(shù)超過(guò)帶薪休假數(shù)對(duì)應(yīng)的工資確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入資產(chǎn)或當(dāng)期費(fèi)用。

　　四、職工薪酬披露的差異

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次明確規(guī)范了職工薪酬披露的范圍和內(nèi)容，這一點(diǎn)也是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所沒(méi)有的。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息，包括支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額；應(yīng)當(dāng)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”及其期末應(yīng)付未付金額；為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)；應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償及其期末應(yīng)付未付金額；其他職工薪酬等六項(xiàng)具體內(nèi)容。另外，因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》披露。

　　如此系統(tǒng)、全面、具體的規(guī)定職工薪酬的信息披露，也反映了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以人為本的精神，以及對(duì)職工相對(duì)雇主處于弱勢(shì)地位的認(rèn)可和保護(hù)。

　　五、結(jié)束語(yǔ)

　　以上僅是在總體上就職工薪酬在新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范不同的對(duì)比分析，具體的細(xì)節(jié)差異還有許多。除了對(duì)以上這些差異的充分的理解和領(lǐng)會(huì)之外，對(duì)所有其他的差異的理解和領(lǐng)會(huì)，都會(huì)對(duì)企業(yè)在施行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有很大幫助。

　　首先，可以在觀念上真正樹(shù)立“以人為本”的思想。其次，把握職工薪酬的本質(zhì)，為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)職工薪酬的實(shí)施打下良好的理論基礎(chǔ)。

　　總之，在經(jīng)濟(jì)日益全球化的今天，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是人才的競(jìng)爭(zhēng)，如何正確的體現(xiàn)職工的價(jià)值，也就是在職工薪酬上體現(xiàn)職工的價(jià)值，對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展越來(lái)越重要。