在我國，不同的單位對企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人職位的稱謂不盡相同：沒有上市的國有大中型企業(yè)普遍設(shè)總會計師；由國有大中型企業(yè)改制上市的公司，一般也設(shè)總會計師；民營和其他類型的上市公司一般設(shè)財務(wù)總監(jiān)；有些民營上市公司只設(shè)財務(wù)部經(jīng)理；還有一些具有國際化背景的海外上市公司與國際接軌，設(shè)首席財務(wù)官（CFO）。本文試圖比較分析我國總會計師與國外CFO在地位、職責(zé)。權(quán)限。任職資格及管理等方面的差異，對我國的總會計師制度建設(shè)提出合理化建議。

　　一、總會計師與CFO在企業(yè)中的地位比較

　　1.我國總會計師在企業(yè)中的地位。《會計法》明確規(guī)定：國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)總會計師，總會計師的任職資格、任免程序。職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。根據(jù)國務(wù)院頒布的《總會計師條例》，企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，由政府主管部門任命或者聘任?，F(xiàn)行法規(guī)對總會計師的定位是：單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人的工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。也就是說，總會計師代表企業(yè)管理當(dāng)局，是經(jīng)理級財務(wù)管理人員。盡管新頒布的《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》明確提出了總會計師是企業(yè)負(fù)責(zé)人之一，但在現(xiàn)實中，總會計師的地位現(xiàn)狀還是令人擔(dān)憂的，似乎已經(jīng)約定俗成，總會計師在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子排名中居于末位。即使已享有領(lǐng)導(dǎo)班子成員待遇的黨員總會計師，往往也不能成為黨組成員，而且有的還把總會計師置于副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，造成總會計師地位的尷尬。如果配備的是副總會計師，其地位還不如財務(wù)部門負(fù)責(zé)人。

　　2.國外CF0的地位。在西方企業(yè)里，CFO一般由首席執(zhí)行宮（CEO）提名，董事會聘任，對董事會負(fù)責(zé)，在企業(yè)的行政體系里是僅次于CE0的第二號人物。由于CFO對公司財務(wù)報表的質(zhì)量和財務(wù)控制負(fù)有委托責(zé)任，通常在董事會中占據(jù)一席之地，與CEO、首席運營官（C00）一起成為董事會中不可或缺的三個內(nèi)部人，即使在較小的公司，也能列席董事會會議，提供有關(guān)決策需用的財務(wù)信息。在一個集團公司結(jié)構(gòu)中，母公司所有的財務(wù)部門主管均對CF0負(fù)責(zé)，并向CFO匯報工作。盡管不同企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)千差萬別，但子公司層次的財務(wù)負(fù)責(zé)人均直接或間接地接受母公司CFO的領(lǐng)導(dǎo)。

　　二、總會計師與CFO的職責(zé)，權(quán)限比較

　　1.總會計師的職責(zé)與權(quán)限。

　?。?）職責(zé)?？倳嫀熥鳛閱挝回攧?wù)會計的主要負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)本單位的財務(wù)會計管理和經(jīng)濟核算，參與本單位的重大經(jīng)營決策活動，是單位負(fù)責(zé)人的參謀和助手。根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師的職責(zé)包括負(fù)責(zé)組織的工作和協(xié)助參與的工作兩個部分。但在實際工作中，我國大部分總會計師的主要職責(zé)是：①完成利潤。對于上級主管部門或母公司下達的年度利潤目標(biāo)，總會計師必須組織企業(yè)采取措施，確保完成目標(biāo)。②應(yīng)付檢查。隨著國家監(jiān)管力度的加強，企業(yè)所接收的來自外部的監(jiān)督檢查越采越多，應(yīng)付檢查的任務(wù)往往落到總會計師頭上。③承擔(dān)風(fēng)險。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險，由于總會計師在企業(yè)財務(wù)管理中的重要地位，使得他們在資產(chǎn)。投資和資本運營等方面承擔(dān)著與一把手同樣的責(zé)任。當(dāng)企業(yè)在以上方面出現(xiàn)問題時，最終被“打板子”的往往是總會計師。

　　隨著國有大中型企業(yè)改革的推進，以及企業(yè)在國際資本市場上融資的增加，一些具有國際化背景的企業(yè)，特別是網(wǎng)絡(luò)公司與國際接軌，設(shè)立了CFO，代表投資方利益對經(jīng)營層進行監(jiān)控。這些企業(yè)的CFO職責(zé)主要包括：①審核企業(yè)的重要財務(wù)報表和報告，并與CEO共同確認(rèn)其準(zhǔn)確性后上報；②參與制定企業(yè)的財務(wù)管理規(guī)定，監(jiān)督檢查企業(yè)各級財務(wù)運作和資金收支情況；③CFO與CEO聯(lián)簽批準(zhǔn)董事會規(guī)定限額范圍內(nèi)的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營性。融資性、投資性，固定資產(chǎn)資金支用和匯往境外資金及擔(dān)保貸款等事項；④參與擬訂企業(yè)年度財務(wù)預(yù)決算方案；⑤參與擬訂企業(yè)的利潤分配方案或彌補虧損方案；⑥參與擬訂企業(yè)發(fā)行債券方案；⑦參與擬訂企業(yè)所屬部門或二級企業(yè)的承包方案；⑧審核企業(yè)新建項目投資的可行性方案；⑨每半年向上級主管部門報告本企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)濟效益變化情況，對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營的重大問題及時報告。

　　我國CFO監(jiān)控制度的特色是實行CEO與CFO聯(lián)簽制度。此外，CFO還必須定期向董事會全面地報告任職單位遵守財務(wù)會計及相關(guān)財經(jīng)法律。法規(guī)的情況，及時向董事會報告任職單位所發(fā)生的對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和長期發(fā)展等方面有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如重要資產(chǎn)處理、重大的對外投資項目，合并。收購。經(jīng)營方向的重大調(diào)整等。

　?。?）權(quán)限。根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師的權(quán)限是：有權(quán)組織本單位各職能部門。直屬基層組織的經(jīng)濟核算，財務(wù)會計和成本管理方面的工作；主管審批財務(wù)收支工作，除一般的財務(wù)收支可由總會計師授權(quán)的財會機構(gòu)負(fù)責(zé)人或其他指定人員審批外，重大的財務(wù)收支，須經(jīng)總會計師審批或由總會計師報單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)；簽署預(yù)算。財務(wù)收支計劃、成本和費用計劃。信貸計劃、財務(wù)專題報告。會計決算報表。涉及財務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計劃，經(jīng)濟合同、經(jīng)濟協(xié)議等，須經(jīng)總會計師會簽；對違反國家財經(jīng)法律。法規(guī)有可能在經(jīng)濟上造成損失浪費的行為予以制止或糾正，制止或糾正無效時，提請單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理；會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲應(yīng)事先征求總會計師的意見，財會機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員的人選，由總會計師進行考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。

　　而在實際工作中，總會計師的實際權(quán)限大打折扣。由于總會計師在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子中的尷尬地位，總會計師不能參與企業(yè)人事任免，不能參與企業(yè)重大決策的討論協(xié)商，使其在企業(yè)中的實質(zhì)性權(quán)利受到削弱和損害，造成總會計師責(zé)任大，權(quán)限小，權(quán)、責(zé)、利極不相稱。影響了總會計師工作的順利開展，使他們不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　2.國外CF0的職責(zé)和權(quán)限。

　?。?）職責(zé)。CFO的職責(zé)范圍因其所處的企業(yè)、地區(qū)或國家的不同而有所差異。在美國，CFO在設(shè)計和實施企業(yè)戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用，工作的壓力主要集中在為企業(yè)尋求進一步的發(fā)展良機及相應(yīng)的財務(wù)問題上。CFO引導(dǎo)股東價值創(chuàng)造，安排。設(shè)計公司的薪酬結(jié)構(gòu)，并且與新的績效考核指標(biāo)聯(lián)系起來，尤其是股票價格，基于現(xiàn)金流的股東價值創(chuàng)造在美國企業(yè)中非常常見。CF0在戰(zhàn)略管理團隊里所花的時間是最多的。參與兼并重組，制定戰(zhàn)略計劃。CFO作為企業(yè)最高管理層成員之一，面對充滿競爭的全新環(huán)境，他們的職責(zé)已不再局限于財務(wù)籌劃和會計核算，其主要精力放在有關(guān)企業(yè)生存發(fā)展的重大問題的財務(wù)決策支持和企業(yè)績效考核、員工激勵與企業(yè)風(fēng)險控制等方面。他們要為提高經(jīng)營效率提供重要的信息，與CEO一道規(guī)劃并執(zhí)行企業(yè)的戰(zhàn)略。

　　一般來說，CFO承擔(dān)的主要職責(zé)是：①設(shè)計合理的方案使股東財富最大化；②樹立全球化的管理概念，創(chuàng)建的財務(wù)管理業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)；③提出全新的財務(wù)理論，更積極、更主動。更深入地參與決策過程和戰(zhàn)略管理；④安排。設(shè)計企業(yè)的薪酬結(jié)構(gòu)，并且把它與股票價格等績效考核指標(biāo)聯(lián)系起來。

　　在國際著名大型跨國公司中，CFO將其關(guān)注的焦點由交易的過程和控制轉(zhuǎn)向提供決策支持和更深入地參與制定全球戰(zhàn)略。普華永道國際會計公司曾做過一個題為“CF02000年調(diào)查研究”的項目，這一調(diào)查覆蓋了300家世界性的跨國公司。結(jié)果顯示，全球300家跨國公司的CFO均充分肯定了這一變革趨勢，其中34%的被調(diào)查者認(rèn)為，在過去的三年里提供決策支持已成為他們的首要任務(wù)，而74%的人認(rèn)為在未來三年里提供決策支持將成為他們工作的首選任務(wù)。

　?。?）權(quán)限。CFO是由企業(yè)董事會聘任的，代表企業(yè)所有者（股東）對企業(yè)財務(wù)活動和會計活動進行管理和監(jiān)控的企業(yè)高級管理人員，直接對董事會負(fù)責(zé)。CFO的權(quán)限由其在董事會中的地位和其在經(jīng)營管理層中的作用所決定。CFO代表董事會對管理層實施財務(wù)監(jiān)控，他們一般是企業(yè)董事會下相關(guān)委員會的主任或主要成員。對于CF0這樣的高層領(lǐng)導(dǎo)，由于其責(zé)任重大，相應(yīng)的權(quán)限也相當(dāng)大。

　　一般說來，CFO擁有以下核心權(quán)力：①是財務(wù)部門的最高首腦；②對企業(yè)投資具有集中的控制權(quán)；③對企業(yè)的信用風(fēng)險和運作風(fēng)險有獨立的發(fā)言權(quán)；④有建立相對獨立的組織體系的權(quán)力，以保障工作的獨立性，但并不孤立于企業(yè)整個組織體系。

　　三、總會計師與CFO的任職資格比較

　　1.中國企業(yè)總會計師的任職資格。

　　《總會計師條例》規(guī)定，總會計師人選必須堅持社會主義方向，積極為社會主義建設(shè)和改革開放服務(wù)，堅持原則，廉潔奉公，有較高的理論政策水平，具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識，有較強的組織領(lǐng)導(dǎo)能力等。然而，在新形勢下，以上總會計師的任職條件已不適應(yīng)現(xiàn)代的要求。面對經(jīng)濟全球化、知識經(jīng)濟與電子商務(wù)等的沖擊，當(dāng)代財務(wù)管理的理論與方法已發(fā)生了巨大變化，需要總會計師在知識經(jīng)濟、金融、計算機網(wǎng)絡(luò)等方面具備相關(guān)的知識，以適應(yīng)新形勢對總會計師的要求。

　　但在實際工作中，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人把總會計師置于兩個極端：當(dāng)“擺設(shè)”，不講究任職資格，連一天會計也沒當(dāng)過的人都可被置于總會計師的位置上；當(dāng)“財權(quán)”的代表，選擇“自己人”，并不去考慮其是否有資格和任職條件。

　　2.國外CF0的任職資格。

　　十年以前，國外的CFO一般都要求具有會計專業(yè)學(xué)歷和實務(wù)經(jīng)驗背景?，F(xiàn)在，由于CFO職責(zé)的擴展，CFO不再僅僅編寫財務(wù)報告，更重要的是參與戰(zhàn)略決策，因此對于CFO在會計資格方面的要求已大大降低，更加強調(diào)管理專業(yè)背景。在20世紀(jì)90年代，許多CF0逐漸脫離了財務(wù)工作，參加更廣泛實用的商業(yè)培訓(xùn)。一些CFO成為戰(zhàn)略計劃師，在兼并活動中扮演重要的角色，有的掌管信息技術(shù)，有的設(shè)計復(fù)雜的財務(wù)儀器，有的甚至負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)與投資者的關(guān)系。

　　從國外看，擔(dān)當(dāng)CF0的人大多是擁有多年在金融市場馳騁經(jīng)驗的人。在美國，優(yōu)秀的CF0常常在華爾街做過成功的基金經(jīng)理人，能夠?qū)κ澜绺鲊暮晡⒂^經(jīng)濟。行業(yè)以及具體企業(yè)做出經(jīng)濟分析。在《財富》500強企業(yè)中，35%的CFO是MBA畢業(yè)，獲得注冊會計師資格的CFO只占20%.

　　這種變化趨勢給CF0制度帶來的問題是：熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)的CFO越來越少，由于缺乏基本的會計知識，CFO對付近年來遇到的許多挑戰(zhàn)的能力受到質(zhì)疑。最近幾年，美國公司可謂丑聞不斷，繼安然和安達信事件之后，又出現(xiàn)了電信巨頭世界通信公司、老牌工業(yè)巨人施樂各自高達數(shù)十億美元的巨額會計丑聞。在每一起公司丑聞中，CFO都處于尷尬境地。CE0可以說：“我不知道發(fā)生了什么問題?！钡獵FO是財務(wù)調(diào)查的當(dāng)然對象，無法擺脫責(zé)任。

　　四、總會計師與CFO的管理比較

　　1.總會計師的管理。我國目前的總會計師管理體制比較混亂，主要原因是由于單位及企業(yè)設(shè)立層次不同，所有制和干部管理權(quán)限不同所造成的?！秶匈Y產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》列出了由國資委管理的國有大中型企業(yè)和國有控股企業(yè)名單，進入名單的這些企業(yè)的總會計師由國資委管理；其他企業(yè)的總會計師，受干部管理權(quán)限的限制，有的歸組織部門管，有的歸人事部門管。這樣會出現(xiàn)兩條線管理的現(xiàn)象?！た倳嫀熯€有一個全國性的行業(yè)組織，即中國總會計師協(xié)會。其成員包括各單位的主管財務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)?？倳嫀?、財務(wù)總監(jiān)以及財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人，目前總計有三萬余人。從現(xiàn)在的情況看，協(xié)會并沒有起到管理總會計師的作用，只是提供了一個總會計師交流的平臺，其作用還有待于進一步拓展。

　　2.CF0的管理。一些發(fā)達國家都成立了CFO的全國性的行業(yè)組織，并且有的已發(fā)展成為跨國性的組織，每個國家的CFO在全球范圍內(nèi)尋求發(fā)展，都希望自己的CFO組織成為全球性的。國際上目前比較權(quán)威的CFO的世界性組織是財務(wù)官協(xié)會國際聯(lián)合會（IAFEI），其宗旨是促進全世界會計人士在財務(wù)實務(wù)方面的廣泛理解，并加強他們之間的國際協(xié)調(diào)和進步；為會員和對此感興趣的教育工作者在國際財務(wù)問題上提供咨詢服務(wù)；加速貨物。服務(wù)和現(xiàn)金在全球范圍的流通。為了更好地實現(xiàn)上述目標(biāo)，（AFE（將采取任何可能的、適宜的行動，努力促進全球財務(wù)實務(wù)中的道德建設(shè)。

　　在美國，企業(yè)會計師的行業(yè)協(xié)會有兩個：一個是管理會計師協(xié)會（IMA），另一個是首席財務(wù)官協(xié)會（FEI）。IMA對會計資格進行管理。FEI是一個跨行業(yè)高級財務(wù)管理人員的職業(yè)組織，是管理CF0的行業(yè)協(xié)會，它設(shè)立了會員標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范、交流機制等，發(fā)展到目前，擁有91個分支機構(gòu)和15000名成員。FEI向其成員提供很多有價值的服務(wù)，例如建立成員網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系、對新問題進行預(yù)警。提供今人以及職業(yè)發(fā)展機會和推廣服務(wù)，主要成員有企業(yè)CFO.總會計師。財務(wù)執(zhí)行官、稅務(wù)人員。金融以及會計從業(yè)人員，其中也不乏有很多助理總會計師、分支機構(gòu)的CFO或會計師。助理財務(wù)執(zhí)行官。稅務(wù)執(zhí)行官和CEO.

　　五、關(guān)于我國建設(shè)總會計師制度的建議

　　1.適應(yīng)節(jié)場經(jīng)濟發(fā)展的要求，進一步完善立法，對《會計法》、《總會計師條例》進行補充和修改。對《總會計師條例》的修改和完善必須體現(xiàn)以下原則：①與《會計法》，《公司法》等最新法律規(guī)定相協(xié)調(diào)；②充分體現(xiàn)與時俱進的精神，推動制度創(chuàng)新；③提高可操作水平；④揚長避短，保持權(quán)威性。還有一點值得注意，過去的法規(guī)更多的是針對國有企業(yè)，現(xiàn)在必須換一個角度，就是要面對所有的企業(yè)，以便對企業(yè)最高財務(wù)管理人員的職責(zé)、權(quán)限，任職條件、考核任免等進行統(tǒng)一的規(guī)范和管理。

　　2.進一步規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，提高總會計師在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的地位。在我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中，僅僅明確“總會計師是行政領(lǐng)導(dǎo)班子的成員”是遠遠不夠的，應(yīng)當(dāng)把總會計師制度作為規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容來抓，提高總會計師在企業(yè)中的地位，使總會計師按法定程序進入董事會，由董事會向企業(yè)委派總會計師：總會計師以其獨有的財務(wù)視角參與企業(yè)重大的經(jīng)營決策，成為企業(yè)負(fù)責(zé)人真正的決策助手。

　　3.要把各項法律法規(guī)賦予總會計師的職責(zé)落到實處。首先，企業(yè)的負(fù)責(zé)人要從思想上認(rèn)識到總會計師在企業(yè)管理中的重要性，要認(rèn)識到總會計師是推動企業(yè)變革和創(chuàng)造價值的主要的實施者，可以說一個企業(yè)的總會計師能發(fā)揮多大作用，這個企業(yè)成功的幾率就有多大。其次，要從企業(yè)的職能劃分上為總會計師提供廣闊的舞臺。《總會計師條例》規(guī)定，凡設(shè)總會計師的企業(yè)，在企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會計師相重疊的副職。而在現(xiàn)實中，設(shè)總會計師的企業(yè)，往往設(shè)有一名主管經(jīng)營的副職來主管財務(wù)工作，負(fù)責(zé)原本屬于總會計師職責(zé)范圍內(nèi)的事情。職責(zé)的重疊設(shè)置，導(dǎo)致總會計師既不能對上負(fù)責(zé)，又不能對下負(fù)責(zé)，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。最后，堅決取締副總會計師?？倳嫀熓切姓I(lǐng)導(dǎo)班子的成員，可以參與企業(yè)高層決策，掌握全面的經(jīng)濟信息；而副總會計師不是行政領(lǐng)導(dǎo)班子的成員，進不了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層，也不是財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，處于企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)副職和中層干部之間，地位不上不下，不參與有關(guān)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的決策，又不能發(fā)揮在財務(wù)會計方面的職能，不可能起到總會計師應(yīng)有的作用。

　　4.總會計師要不斷提高自身素質(zhì)。首先，總會計師要有良好的職業(yè)道德，要講誠信，這是最基本的也是最重要的。其次，作為企業(yè)的管理者，總會計師自身的管理素質(zhì)非常重要。良好的管理素質(zhì)包括人際交往能力、團隊工作能力，分析解決問題能力、推理能力。領(lǐng)導(dǎo)潛能。語言溝通能力等。最后，作為企業(yè)最高管理層成員，總會計師還需要有創(chuàng)新精神。總會計師既需要嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實的工作態(tài)度，更需要創(chuàng)造性地開展工作。在嚴(yán)峻的競爭壓力下，總會計師要通過不斷學(xué)習(xí)，建立自己的經(jīng)營理論與價值觀，為企業(yè)提供決策支持，激勵他人工作。

　　5.加快總會計師行業(yè)組織建設(shè)，建立總會計師資格認(rèn)證制度，走職業(yè)化和市場化道路。由于總會計師職位在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的特殊地位及其在國企改革中所承擔(dān)的特殊社會責(zé)任，政府和行業(yè)協(xié)會應(yīng)該盡快建立起總會計師職業(yè)的管理規(guī)范。專業(yè)準(zhǔn)則等一系列制度體系，這也是總會計師行業(yè)管理的發(fā)展方向。我國總會計師職業(yè)的管理應(yīng)借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，充分發(fā)揮中國總會計師協(xié)會的行業(yè)管理職能，讓它在建立總會計師資格認(rèn)證制度。嚴(yán)格行業(yè)準(zhǔn)入。推行職業(yè)能力評價和繼續(xù)教育等方面發(fā)揮更大作用，使之與政府外部管理有機結(jié)合起來，促進總會計師職業(yè)在職業(yè)經(jīng)理市場中的培育和發(fā)展。