2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日在上市公司中實(shí)施。在市場經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)信息是人們進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)透明度，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這對(duì)于促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展將起到十分重要的作用。

　　從操作層面上分析，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)在以下幾個(gè)方面明顯提高企業(yè)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量：

　　一、提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。同時(shí)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。這一規(guī)定凸現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，是會(huì)計(jì)信息區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)信息的重要特征。

　　二、遏制企業(yè)利用計(jì)提減值準(zhǔn)備操縱利潤的現(xiàn)象。按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值，在以后會(huì)計(jì)期間如果資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，可以沖回以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。這一規(guī)定給企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱會(huì)計(jì)利潤提供了可能。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這樣，就從根本上遏制了企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值操縱會(huì)計(jì)利潤的現(xiàn)象。

　　三、提高企業(yè)業(yè)績的含金量?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在債務(wù)重組中，對(duì)于債權(quán)人讓步而使債務(wù)人獲得的經(jīng)濟(jì)利益直接確認(rèn)為資本公積，而不作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益。因而，在利潤表中沒有反映這部分債務(wù)重組收益。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組中獲得的利益應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，這符合會(huì)計(jì)國際慣例，也提高了企業(yè)業(yè)績的含金量。

　　四、會(huì)計(jì)處理注重商業(yè)實(shí)質(zhì)。新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，企業(yè)在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定確認(rèn)了非貨幣性資產(chǎn)交換所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了避免企業(yè)濫用公允價(jià)值來操縱利潤，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，公允價(jià)值的應(yīng)用必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件，即該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　五、金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更加具體和透明。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定是一大亮點(diǎn)，共涉及“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”、“套期保值”和“金融工具列報(bào)”四項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著我國金融市場的快速發(fā)展，金融工具和衍生金融工具大量出現(xiàn)。如果沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，就會(huì)使企業(yè)對(duì)這些交易的會(huì)計(jì)處理具有較大的隨意性，勢必降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增大金融風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，使企業(yè)進(jìn)行的高風(fēng)險(xiǎn)金融投資的會(huì)計(jì)信息及時(shí)、完整地反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更加具體和透明，有利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多重要的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大的差別。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式實(shí)施還有一段時(shí)間，因此，有人擔(dān)心有些上市公司可能會(huì)利用新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些新的會(huì)計(jì)規(guī)定來操縱利潤，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)狀況的目的。

　　一、能否集中轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，以前年度計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。因此，一些上市公司可能會(huì)在2006年集中轉(zhuǎn)回以前年度多計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而造成2006年度報(bào)告利潤大幅度增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)出具轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理依據(jù)，并且要具體情況具體分析。如果轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值確已回升，這種轉(zhuǎn)回就是合理，也使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、相關(guān)。如果轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值并沒有實(shí)質(zhì)性回升，就屬于以前年度在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)來處理，轉(zhuǎn)回的減值不能作為2006年度的利潤。

　　二、公允價(jià)值是否會(huì)成為操縱利潤的工具。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)的市場價(jià)值已經(jīng)顯著偏離其歷史成本時(shí)，如果仍然按照歷史成本來計(jì)量，所提供的會(huì)計(jì)信息就明顯失去了相關(guān)性，甚至?xí)?duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，公允價(jià)值計(jì)量屬性已經(jīng)在多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家得到普遍應(yīng)用，成為國際會(huì)計(jì)的慣例。1998年我國在“非貨幣性交易”、“債務(wù)重組”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中曾采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，但在實(shí)際應(yīng)用中，出現(xiàn)了許多上市公司濫用公允價(jià)值操縱利潤的情況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)作出了十分謹(jǐn)慎的規(guī)定，公允價(jià)值只有在滿足一定條件的情況下才能使用。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同時(shí)，與1998年相比，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)有了較大的改善，資本市場逐步成熟，上市公司治理結(jié)構(gòu)明顯改善，市場監(jiān)管更加健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量大大提高，因此，公允價(jià)值合理應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)具備。只要企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值就可以真正實(shí)現(xiàn)公允。

　　（作者單位：中國人民大學(xué)）