摘　要：針對(duì)我國(guó)小企業(yè)的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，參考國(guó)際上其他國(guó)家的做法，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并從2005年1月1日開(kāi)始實(shí)行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，在許多方面存在差異，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、減值準(zhǔn)備的計(jì)提、長(zhǎng)期投資的核算、固定資產(chǎn)的核算以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等方面。

　　關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度　企業(yè)會(huì)計(jì)制度　差異

　　由于小企業(yè)的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，以大中型企業(yè)為對(duì)象的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度顯然不適合在小企業(yè)實(shí)行。對(duì)此，國(guó)際上已達(dá)成共識(shí)，英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)都先后制定了專(zhuān)門(mén)適用于小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。為了簡(jiǎn)化和規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，切實(shí)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，2004年4月27日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，從2005年1月1日起正式實(shí)施。由于適用的會(huì)計(jì)主體不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)核算上存在許多差異，筆者就此進(jìn)行比較分析。通過(guò)對(duì)二者的比較，可以使會(huì)計(jì)人員迅速高效地掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，方便新年度的核算。

　　一、合并、刪除了部分會(huì)計(jì)科目，并增加了科目選擇的靈活性

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目有85個(gè)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目只有60個(gè)，并且許多一級(jí)科目下的明細(xì)科目也進(jìn)行了簡(jiǎn)化合并，科目總數(shù)大大縮減。比如，《將企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”合并成“應(yīng)收股息”科目；取消了“分期收款發(fā)出商品”、“應(yīng)付債券”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”和“遞延稅款”等一級(jí)科目；刪除了“資本公積”科目下的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”三個(gè)明細(xì)科目；還將“利潤(rùn)分配”科目由12個(gè)明細(xì)科目減少為7個(gè)，取消了5個(gè)三資企業(yè)和股份有限公司使用的明細(xì)科目等。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定，小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)規(guī)定的科目作必要的增減和合并。這主要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)出現(xiàn)許多突發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而制度和準(zhǔn)則又不可能包羅萬(wàn)象，且無(wú)法隨時(shí)更改，因此增加了小企業(yè)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的靈活性。

　　二、縮減了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，修改了一些具體的計(jì)提方法

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)對(duì)企業(yè)存在的8大資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而考慮到長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過(guò)程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中僅要求對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　1.對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定了哪些情況不能全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，以及如何確定計(jì)提比例，但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)作具體規(guī)定。

　　2.對(duì)于短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，二者均規(guī)定采用成本與市價(jià)孰低法。但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，只能采用按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　3.關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定了哪些情況不能全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)作具體規(guī)定。

　　三、調(diào)整了存貨類(lèi)科目，簡(jiǎn)化了存貨的核算

　　1.在科目設(shè)置上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》分設(shè)“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目分別反映各類(lèi)存貨；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統(tǒng)一核算，取消了“自制半成品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，并在附注中規(guī)定，低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入“材料”科目。

　　2.在核算方法上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定：對(duì)材料的核算可以采用實(shí)際成本法，也可以采用計(jì)劃成本法，并設(shè)置了“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定材料核算一般采用實(shí)際成本法核算，并設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料或商品的實(shí)際成本。在附注中規(guī)定，如果采用計(jì)劃成本法核算，可以增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。

　　3.對(duì)于出租、出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)， 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可以根據(jù)金額大小分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　四、簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算

　　在長(zhǎng)期股權(quán)投資方面，二者均規(guī)定可以采用成本法和權(quán)益法核算，但考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，因此，僅要求按照簡(jiǎn)化的方法核算。

　　1.對(duì)于成本法核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益，且僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超過(guò)部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅規(guī)定“股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益”，其他沒(méi)有具體說(shuō)明。

　　2.對(duì)于權(quán)益法核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了這些明細(xì)科目，對(duì)股權(quán)投資準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額的相關(guān)內(nèi)容也沒(méi)做具體規(guī)定。

　　3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換，以及長(zhǎng)期投資和短期投資之間相互轉(zhuǎn)換作了具體的規(guī)定，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則取消了這項(xiàng)規(guī)定。在長(zhǎng)期債權(quán)投資方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：購(gòu)入長(zhǎng)期債券的手續(xù)費(fèi)等，金額大的可計(jì)入“債券費(fèi)用”明細(xì)科目分期攤銷(xiāo)，金額小的可直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。購(gòu)入的長(zhǎng)期債券發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線(xiàn)法；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定：購(gòu)入長(zhǎng)期債券的手續(xù)費(fèi)等無(wú)論金額大小，直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，且只能以直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　五、修改了固定資產(chǎn)的相關(guān)核算

　　1.固定資產(chǎn)的概念和折舊范圍的調(diào)整。對(duì)于固定資產(chǎn)的概念，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沿用了行業(yè)會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)，明確了固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，即單位價(jià)值2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的概念，沒(méi)有明確給出固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍，二者也有區(qū)別，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》仍沿用了行業(yè)會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)，分別列舉了應(yīng)該計(jì)提折舊和不應(yīng)該計(jì)提折舊的范圍；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大了計(jì)提的范圍，即除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，其他固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。

　　2.融資租入固定資產(chǎn)的核算。對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為入賬價(jià)值?！庇捎谠谟?jì)算最低租賃付款額過(guò)程中涉及到職業(yè)判斷及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：對(duì)于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其入賬價(jià)值。

　　3.接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算。

　?。?）對(duì)于接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，二者略有不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》少了兩條規(guī)定。一是捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)入賬憑據(jù)的，且不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值；二是對(duì)接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)沒(méi)做具體規(guī)定。

　?。?）關(guān)于接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理也有所區(qū)別?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目；按確定的入賬價(jià)值減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，則作了特別的規(guī)定，需要通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，即小企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算同外商投資企業(yè)的核算相似。

　　4.有關(guān)固定資產(chǎn)的其他核算?！肮こ涛镔Y”科目不再規(guī)定明細(xì)科目，“在建工程”的明細(xì)科目也由6個(gè)減到了4個(gè)，相關(guān)的核算也簡(jiǎn)化了。購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用的核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定更簡(jiǎn)單，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開(kāi)始建造至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

　　六、對(duì)生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的核算也略作簡(jiǎn)化

　　1.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，生產(chǎn)成本的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目下可以設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”明細(xì)科目，或者將“廢品損失”和“停工損失”單獨(dú)設(shè)置為兩個(gè)一級(jí)科目，以匯集和分配生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的廢品損失和停工損失。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未做出具體規(guī)定。

　　2.對(duì)于制造費(fèi)用的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用，平時(shí)可以按計(jì)劃分配率進(jìn)行分配，年末再按實(shí)際數(shù)進(jìn)行調(diào)整。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此并未做出具體規(guī)定。

　　七、修改了財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)規(guī)定

　　1.在會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)范圍上有所區(qū)別?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表等9種報(bào)表；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表，并且現(xiàn)金流量表可選擇編制，應(yīng)交增值稅明細(xì)表只有增值稅一般納稅人需要編制。

　　2.在會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)內(nèi)容上有所區(qū)別。由于核算的內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不同，在會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容上也存在差異。比如，由于小企業(yè)不須對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表中，在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目的金額就是期末該科目的期末余額，而不須減去減值準(zhǔn)備。

　　3.小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容較企業(yè)會(huì)計(jì)制度大為簡(jiǎn)化?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》共規(guī)定了13項(xiàng)應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的事項(xiàng)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅僅要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說(shuō)明、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、或有負(fù)債以及本期購(gòu)買(mǎi)或處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資等事項(xiàng)。

　　八、其他存在差異的事項(xiàng)

　　1.盤(pán)盈、盤(pán)虧資產(chǎn)的處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，為了核算盤(pán)盈、盤(pán)虧的資產(chǎn)（不包括工程物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢），應(yīng)該設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧時(shí)，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待批準(zhǔn)后再行處理；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.調(diào)整了損益類(lèi)項(xiàng)目的核算內(nèi)容。刪去了“補(bǔ)貼收入”和“以前年度損益調(diào)整”兩個(gè)科目，將“補(bǔ)貼收入”的內(nèi)容并入“營(yíng)業(yè)外收入”核算，將按國(guó)家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼而應(yīng)收的補(bǔ)貼款（如出口退稅）記入“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目核算。

　　3.有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整。對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提供的一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以按照應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

　　4.關(guān)于非貨幣性交易和債務(wù)重組事項(xiàng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易和債務(wù)重組事項(xiàng)均做出了具體的規(guī)定；而小企業(yè)由于自身的特點(diǎn)，很少發(fā)生該類(lèi)事項(xiàng)，所以，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是在總說(shuō)明中作了簡(jiǎn)單介紹，并沒(méi)有做出具體的規(guī)定。

　　通過(guò)以上對(duì)比可以看出，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要特征是簡(jiǎn)便易行，通俗易懂。它是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的前提下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我們國(guó)家小企業(yè)的實(shí)際情況加以制定的。充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求和特點(diǎn)?？梢韵嘈?，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為我國(guó)新型企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的重要組成部分，必將有效的促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與操作。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002

　　3.孟茜。淺議《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2004（11）