摘　要：目前中國(guó)企業(yè)面臨眾多國(guó)家的反傾銷起訴，已經(jīng)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成重大的損失。文章目的是對(duì)從會(huì)計(jì)角度所理解的傾銷和反傾銷的本質(zhì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系作一個(gè)簡(jiǎn)單的分析，揭示出三者之間層層推進(jìn)、同源互動(dòng)的關(guān)系。

　　關(guān)鍵詞：傾銷　反傾銷　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　經(jīng)濟(jì)利益　可比　公允

　　一、傾銷和反傾銷涉及的最主要的會(huì)計(jì)理念———“可比”和“公允”

　　傾銷，是指在正常的貿(mào)易過(guò)程中，一國(guó)產(chǎn)品以低于該產(chǎn)品正常價(jià)值的出口價(jià)格進(jìn)入另一國(guó)的市場(chǎng)，傾銷是《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》規(guī)定的一種可能扭曲競(jìng)爭(zhēng)條件的不公平競(jìng)爭(zhēng)。而在該協(xié)定第六條中也規(guī)定，“用傾銷的手段將一國(guó)產(chǎn)品以低于正常價(jià)值的辦法引入另一國(guó)的商業(yè)，如因此對(duì)一締約方領(lǐng)土內(nèi)已建立的產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害或?qū)嵸|(zhì)損害威脅，或?qū)嵸|(zhì)阻礙一國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的新建，則傾銷應(yīng)予以譴責(zé)。就本條而言，如自一國(guó)出口到另一國(guó)的產(chǎn)品的價(jià)格符合下列條件，則被視為以低于其正常價(jià)值進(jìn)入一進(jìn)口國(guó)的商業(yè)：（1）低于正常貿(mào)易過(guò)程中在出口國(guó)中供國(guó)內(nèi)消費(fèi)時(shí)的可比價(jià)格；（2）如無(wú)此種國(guó)內(nèi)價(jià)格，則低于正常貿(mào)易過(guò)程中同類產(chǎn)品出口至第三國(guó)的最高可比價(jià)格或該產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)的生產(chǎn)成本加上合理的銷售成本和利潤(rùn)?！?/p>

　　從上述定義可以看出，確定是否存在傾銷行為從而采取反傾銷措施的關(guān)鍵就在于產(chǎn)品的出口價(jià)格和正常價(jià)值之比。也就是說(shuō)，在會(huì)計(jì)視野下傾銷和反傾銷的本質(zhì)就在于產(chǎn)品價(jià)格與正常價(jià)值之比。如果單就這一點(diǎn)來(lái)看，“可比”是反傾銷法的核心理念。一國(guó)在判斷一種產(chǎn)品是否存在傾銷行為時(shí)，進(jìn)行出口價(jià)格和由相關(guān)依據(jù)確定的正常價(jià)值之比是一個(gè)根本的前提。一方面，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化，國(guó)際貿(mào)易得到前所未有的發(fā)展，各個(gè)國(guó)家的企業(yè)都憑借本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)在全球市場(chǎng)中賺取其預(yù)定的目標(biāo)利潤(rùn)，這其中不可避免的就是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。一般說(shuō)來(lái)，影響價(jià)格的各個(gè)因素都會(huì)反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬本和相關(guān)的會(huì)計(jì)資料當(dāng)中。也就是說(shuō)，不同國(guó)家不同企業(yè)之間就相同或類似產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行比較時(shí)必須依賴于企業(yè)的會(huì)計(jì)資料。另一方面，可比性本來(lái)就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征，是指能夠使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。因?yàn)槭褂昧讼嗤蛳嗨频臅?huì)計(jì)政策、程序和方法，不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息就具有可比性，利益相關(guān)者可以根據(jù)其中的差異來(lái)做出決策。當(dāng)企業(yè)走出國(guó)門時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性也從一國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的比較擴(kuò)大到國(guó)與國(guó)之間的不同企業(yè)之間的比較。而基于傾銷確定問(wèn)題的特殊性，可比性在企業(yè)進(jìn)行傾銷和反傾銷相關(guān)事項(xiàng)中尤顯重要，只有根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料確定出正常價(jià)值，才可以進(jìn)行價(jià)格間的比較，從而確定是否存在傾銷行為。

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)資料在傾銷的確定問(wèn)題上具有相當(dāng)大的重要性，反傾銷不是普通的法律訴訟，而是發(fā)生在既定法律程序之下的會(huì)計(jì)專業(yè)紛爭(zhēng)。同時(shí)，不同企業(yè)產(chǎn)品之間價(jià)格的對(duì)比必然是建立在會(huì)計(jì)資料真實(shí)公允地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)這一基礎(chǔ)之上的。公允性可以體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用具有相關(guān)并充分的可計(jì)量屬性上。一般認(rèn)為，按照有權(quán)威支持的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，其會(huì)計(jì)信息能體現(xiàn)“真實(shí)和公允”的精神，為反傾銷當(dāng)局確定產(chǎn)品成本提供高質(zhì)量、透明且可比的信息。也就是說(shuō)，只有會(huì)計(jì)信息是公允的，根據(jù)其所確定的價(jià)格和成本信息才是可比的，所確定的產(chǎn)品價(jià)格才可以為各方所接受，這樣的會(huì)計(jì)信息才可以在進(jìn)行價(jià)格比較時(shí)具有抗?fàn)幮?。因此，公允性也是傾銷與反傾銷涉及的重要會(huì)計(jì)理念。

　　必須指出的是，在整個(gè)傾銷和反傾銷的過(guò)程中，因?yàn)闀?huì)計(jì)在傾銷抗辯過(guò)程中特有的重要性，那么一個(gè)完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量特征都應(yīng)該具備，并不僅僅涉及到“可比”和“公允”兩個(gè)會(huì)計(jì)理念，只是這兩點(diǎn)具有特別意義而已。進(jìn)一步說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)完善，有公允可比真實(shí)的會(huì)計(jì)資料做基礎(chǔ)，在反傾銷應(yīng)訴中勝訴的機(jī)會(huì)就會(huì)增大。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在反傾銷應(yīng)訴中顯示的作用

　　會(huì)計(jì)作為一種制度安排，是協(xié)調(diào)各個(gè)利益相關(guān)者的利益并提供信息的一個(gè)信息系統(tǒng)。在反傾銷過(guò)程中，在一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表信息尤顯重要。也就是說(shuō)，能否提供可比和公允的會(huì)計(jì)信息在很大程度上取決于一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。只有在相對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下提供的會(huì)計(jì)信息，才可以最大限度地保證該信息對(duì)決策者是有用的，尤其是在進(jìn)行不同企業(yè)的比較中。在反傾銷過(guò)程中，盡管在確定可比價(jià)格的時(shí)候會(huì)就不同國(guó)家的準(zhǔn)則差異進(jìn)行各種調(diào)整，但是從更深一層講，這是將基于不同國(guó)家不同企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的價(jià)格對(duì)比，轉(zhuǎn)化為不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量之比。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)資料容易被傾銷管理機(jī)構(gòu)接受并采納，而低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很可能影響本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定，從而在應(yīng)訴中處于不利的地位。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的高低是相對(duì)而言的，并要符合各國(guó)的實(shí)際情況，但是就目前來(lái)看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是大部分國(guó)家所接受的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和準(zhǔn)則質(zhì)量的不斷提高，許多國(guó)家對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都持有積極的態(tài)度，歐盟還宣布在2005年所有上市公司全面實(shí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1998年的《歐盟反傾銷條例修正案》中就明確提出了“符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求，此外，歐盟在判定“特殊市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”企業(yè)是否完全符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件時(shí)，其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是“企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)賬簿，該賬簿需按國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行過(guò)獨(dú)立審計(jì)并具有通用性”。如果一個(gè)企業(yè)有一套按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在反傾銷的應(yīng)訴中會(huì)增大其抗辯的能力。因此，隨著高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靠攏，會(huì)計(jì)信息的可比性和公允性在國(guó)際大范圍內(nèi)都可以得到增強(qiáng)，這給反傾銷應(yīng)訴工作的開(kāi)展提供了一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，有助于各個(gè)企業(yè)在相同貿(mào)易條件下判定出口產(chǎn)品是否存在傾銷行為而進(jìn)行會(huì)計(jì)競(jìng)爭(zhēng)。

　　三、反傾銷法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后的“經(jīng)濟(jì)利益之手”

　　在全球的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，每一個(gè)法律、條約的出臺(tái)都有明顯的經(jīng)濟(jì)利益分配后果，各國(guó)反傾銷法和反傾銷條例也不例外。反傾銷申訴的發(fā)起是因?yàn)橐怀隹趪?guó)的產(chǎn)品的出口價(jià)明顯低于其正常價(jià)值從而給進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害、損害威脅或新建該產(chǎn)業(yè)的阻礙，也就是損害了該國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。各個(gè)主權(quán)國(guó)家都是依據(jù)本國(guó)的利益來(lái)制訂有利于保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)法律的，因此，反傾銷法的制定也反映出這一事實(shí)。依據(jù)該法律，進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)就會(huì)依據(jù)法律來(lái)保護(hù)自身的短期和長(zhǎng)期的利益。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施具有明顯的經(jīng)濟(jì)后果，這一結(jié)論已經(jīng)得到眾多學(xué)者的認(rèn)可。會(huì)計(jì)作為一種制度安排，其規(guī)則的目的就在于限制人們的行為，從而減少協(xié)調(diào)成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定同樣以一國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)，它是為會(huì)計(jì)信息的使用者服務(wù)的。制定準(zhǔn)則是一國(guó)的主權(quán)問(wèn)題，尤其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的今天，發(fā)達(dá)國(guó)家通常都操縱著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體制定，這其中不可避免存在經(jīng)濟(jì)利益的尋租行為，就是利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定為發(fā)達(dá)國(guó)家謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)過(guò)程實(shí)際上也是各國(guó)為實(shí)現(xiàn)其最大利益的政治化過(guò)程。如何在保護(hù)制定本國(guó)準(zhǔn)則的自主權(quán)與借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持平衡，需要十分小心謹(jǐn)慎的協(xié)調(diào)處理，其中關(guān)鍵就是立足于本國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行權(quán)衡。

　　從以上兩點(diǎn)可以看出，反傾銷法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背后都有“經(jīng)濟(jì)利益之手”在操縱，而在實(shí)際上，這兩個(gè)問(wèn)題是相通的，可以結(jié)合在一起考慮。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，目前發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)我國(guó)出口企業(yè)發(fā)起眾多的反傾銷訴訟，一方面是利用反傾銷法對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品制造進(jìn)入其市場(chǎng)的障礙，另一方面又可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面來(lái)影響我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程，使我國(guó)的準(zhǔn)則體現(xiàn)這些國(guó)家的會(huì)計(jì)理念，從某個(gè)角度來(lái)講就是在會(huì)計(jì)上來(lái)控制我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)體系。總的來(lái)說(shuō)，反傾銷與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)價(jià)格和正常價(jià)值之比這一橋梁聯(lián)系起來(lái)，而在兩者的背后都有經(jīng)濟(jì)利益的沖突，各種不同的法律、準(zhǔn)則都是經(jīng)濟(jì)利益在規(guī)則層面的表象，每一個(gè)法規(guī)是經(jīng)濟(jì)利益相互斗爭(zhēng)的深刻反映。因此，反傾銷和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相同的根源，兩者之間可以相互影響，相互配合，實(shí)現(xiàn)一個(gè)最根本的經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的全球化大發(fā)展，我國(guó)企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)并重，其中眾多的反傾銷訴訟就是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。其他國(guó)家對(duì)我國(guó)企業(yè)出口產(chǎn)品所發(fā)起的反傾銷起訴，無(wú)疑是為了爭(zhēng)取其經(jīng)濟(jì)利益，我們也應(yīng)該據(jù)理力爭(zhēng)，積極應(yīng)訴，在這期間，會(huì)計(jì)資料的完備和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的提高都有助于提高勝訴的砝碼。世界上任何事物都是相關(guān)的，傾銷、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)利益之間的同源互動(dòng)的關(guān)系，促使企業(yè)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門共同努力以提高準(zhǔn)則的質(zhì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性和公允性，進(jìn)而有利于企業(yè)反傾銷應(yīng)訴工作的順利開(kāi)展，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

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