我國(guó)是世界第五大貿(mào)易國(guó)，我國(guó)產(chǎn)品遭受國(guó)外反傾銷年均損失800多億元人民幣，成了國(guó)際反傾銷的“最大受害國(guó)”，同時(shí)學(xué)者們普遍認(rèn)為2005年將是我國(guó)遭受反傾銷起訴的高峰年。因此，反傾銷也就成了我國(guó)企業(yè)和會(huì)計(jì)界不得不面對(duì)的問(wèn)題。本文對(duì)會(huì)計(jì)角度所理解的傾銷和反傾銷及其與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、“經(jīng)濟(jì)利益之手”的關(guān)系做一個(gè)簡(jiǎn)單分析，揭示出三者之間層層推進(jìn)、同源互動(dòng)的關(guān)系。

　　一、傾銷和反傾銷涉及的最主要的會(huì)計(jì)理念-“可比”和“公允”

　　傾銷，是指在正常的貿(mào)易過(guò)程中，一國(guó)產(chǎn)品以低于該產(chǎn)品正常價(jià)值的出口價(jià)格進(jìn)入另一國(guó)的市場(chǎng)。傾銷是《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》規(guī)定的一種可能扭曲競(jìng)爭(zhēng)條件的不公平競(jìng)爭(zhēng)。該協(xié)定第六條規(guī)定：“用傾銷的手段將一國(guó)產(chǎn)品以低于正常價(jià)值的辦法引入另一國(guó)的商業(yè)，如因此對(duì)一締約方領(lǐng)土內(nèi)一已建立的產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害或?qū)嵸|(zhì)損害威脅，或?qū)嵸|(zhì)阻礙一國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的新建，則傾銷應(yīng)予以譴責(zé)。就本條而言，如自一國(guó)出口到另一國(guó)的產(chǎn)品的價(jià)格符合下列條件之一，則被視為以低于其正常價(jià)值進(jìn)入一進(jìn)口國(guó)的商業(yè)：①低于正常貿(mào)易過(guò)程中在出口國(guó)中供國(guó)內(nèi)消費(fèi)時(shí)的可比價(jià)格；②如無(wú)此種國(guó)內(nèi)價(jià)格，則低于正常貿(mào)易過(guò)程中同類產(chǎn)品出口至第三國(guó)的最高可比價(jià)格或該產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)的生產(chǎn)成本加上合理的銷售成本和利潤(rùn)。”

　　從上述定義可以看出，確定是否存在傾銷行為從而采取反傾銷措施的關(guān)鍵在于產(chǎn)品的出口價(jià)格和正常價(jià)值之比。如果單就這一點(diǎn)來(lái)看，“可比”是反傾銷法的核心理念（顏延，2003）。一方面，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化，以及國(guó)際貿(mào)易前所未有的發(fā)展，各國(guó)企業(yè)都憑借其優(yōu)勢(shì)在世界市場(chǎng)中賺取預(yù)定的目標(biāo)利潤(rùn)，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)不可避免。一般影響價(jià)格的各因素都會(huì)反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿和相關(guān)的會(huì)計(jì)資料當(dāng)中，也就是說(shuō)，不同國(guó)家、不同企業(yè)之間就相同或類似產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行比較時(shí)，必須依賴于企業(yè)的會(huì)計(jì)資料。另一方面，可比性本來(lái)就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征，它是指能夠使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。因?yàn)槭褂昧讼嗤蛳嗨频臅?huì)計(jì)政策、程序和方法，不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息就具有可比性，基于傾銷確定的特殊性，可比性在企業(yè)進(jìn)行傾銷和反傾銷相關(guān)事項(xiàng)中顯得尤為重要，只有根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料確定出正常價(jià)值，才可以進(jìn)行價(jià)格間的比較，從而確定是否存在傾銷行為。

　　反傾銷不是普通的法律訴訟，而是發(fā)生在既定法律程序下的會(huì)計(jì)專業(yè)紛爭(zhēng)（顏延，2003），同時(shí)不同企業(yè)產(chǎn)品之間價(jià)格的對(duì)比必然是建立在會(huì)計(jì)資料真實(shí)、公允地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)這一基礎(chǔ)之上的。公允性可以體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用具有相關(guān)并充分的可計(jì)量屬性上。一般認(rèn)為，按照有權(quán)威支持的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，其會(huì)計(jì)信息能體現(xiàn)“真實(shí)和公允”的精神，為反傾銷當(dāng)局確定產(chǎn)品成本提供高質(zhì)量、透明且可比的信息（周友梅，2003）。也就是說(shuō)，只有會(huì)計(jì)信息是公允的，根據(jù)其所確定的產(chǎn)品價(jià)格和成本信息才是可比的，所確定的產(chǎn)品價(jià)格才可以為各方所接受，這樣的會(huì)計(jì)信息在進(jìn)行價(jià)格比較時(shí)也才具有抗?fàn)幮?。因此，公允性也是傾銷與反傾銷涉及的重要會(huì)計(jì)理念。

　　必須指出，在整個(gè)傾銷和反傾銷的過(guò)程中，會(huì)計(jì)在傾銷抗辯過(guò)程中具有特有的重要性，所以應(yīng)該具備一個(gè)完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量特征，而并不僅僅涉及“可比”和“公允”兩個(gè)會(huì)計(jì)理念，只是這兩點(diǎn)具有特別意義而已。進(jìn)一步地說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)完善，并有公允、可比、真實(shí)的會(huì)計(jì)資料做基礎(chǔ)，在反傾銷應(yīng)訴中勝訴的機(jī)會(huì)就會(huì)增大。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在反傾銷應(yīng)訴中的作用

　　如前所述，可比和公允的會(huì)計(jì)信息在反傾銷應(yīng)訴中的重要作用是毋庸置疑的。會(huì)計(jì)作為一種制度安排，是協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的利益并為其提供會(huì)計(jì)信息的一個(gè)信息系統(tǒng)。在反傾銷應(yīng)訴中，企業(yè)能否提供可比和公允的會(huì)計(jì)信息在很大程度上取決于所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。尤其在不同企業(yè)之間進(jìn)行比較時(shí)，只有在相對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下提供的會(huì)計(jì)信息才可以最大限度地保證信息的決策有用性。盡管在確定可比價(jià)格時(shí)會(huì)就不同國(guó)家的準(zhǔn)則差異進(jìn)行各種調(diào)整，但從更深層次上講，這是將基于不同國(guó)家、不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的價(jià)格對(duì)比轉(zhuǎn)化為不同國(guó)家之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量之比。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)資料容易被傾銷管理機(jī)構(gòu)接受并采納，而低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很可能影響本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定從而在應(yīng)訴中處于不利的地位。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的高低是相對(duì)而言的，并要符合各國(guó)的實(shí)際情況，但從目前來(lái)看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是大部分國(guó)家所接受的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和質(zhì)量的不斷提高，許多國(guó)家對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都持積極態(tài)度，歐盟還宣布在2005年所有上市公司全面實(shí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1998年的《歐盟反傾銷條例修正案》中就明確提出了“符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求。此外，歐盟在判定“特殊市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家” 企業(yè)是否完全符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件時(shí)，其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是“企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)賬簿，該賬簿需按國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行過(guò)獨(dú)立審計(jì)并具有通用性”。如果一個(gè)企業(yè)有一套按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在反傾銷應(yīng)訴中會(huì)增強(qiáng)其抗辯能力。因此，隨著高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靠攏，會(huì)計(jì)信息的可比性和公允性在國(guó)際范圍內(nèi)將可以得到增強(qiáng)，這給反傾銷應(yīng)訴工作的開(kāi)展提供了一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，有助于各企業(yè)在相同貿(mào)易條件下判定出口產(chǎn)品是否存在傾銷行為并進(jìn)行會(huì)計(jì)競(jìng)爭(zhēng)。

　　三、反傾銷法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后的“經(jīng)濟(jì)利益之手”

　　在世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，每一項(xiàng)法律、條約的出臺(tái)都有明顯的經(jīng)濟(jì)利益分配后果，各國(guó)反傾銷法和反傾銷條例也不例外。反傾銷申訴的發(fā)起是因?yàn)橐怀隹趪?guó)的產(chǎn)品的出口價(jià)格明顯低于其正常價(jià)值從而給進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害、損害威脅或新建該產(chǎn)業(yè)的阻礙，也就是損害了該國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。各主權(quán)國(guó)家都有權(quán)依據(jù)本國(guó)利益制定有利于保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)法律。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施具有明顯的經(jīng)濟(jì)后果，這一結(jié)論已經(jīng)得到眾多學(xué)者的認(rèn)可。作為一種制度安排，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于限制人們的行為從而減少協(xié)調(diào)成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定同樣以一國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)，它是為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)的。制定準(zhǔn)則是一國(guó)的主權(quán)問(wèn)題，尤其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益國(guó)際化的今天，發(fā)達(dá)國(guó)家通常操縱著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，這其中不可避免地存在著經(jīng)濟(jì)利益的尋租行為，也即發(fā)達(dá)國(guó)家利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定為自己謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)過(guò)程實(shí)際上也是各國(guó)為實(shí)現(xiàn)其最大利益的政治化過(guò)程。如何在保護(hù)制定本國(guó)準(zhǔn)則的自主權(quán)與借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持平衡，需要十分謹(jǐn)慎地協(xié)調(diào)處理，其中關(guān)鍵是立足本國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行權(quán)衡。

　　從以上兩點(diǎn)可以看出，反傾銷法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背后都有“經(jīng)濟(jì)利益之手”在操縱，而實(shí)際上兩者是相通的，可以結(jié)合在一起考慮。舉例來(lái)說(shuō)，目前發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)我國(guó)出口企業(yè)發(fā)起的眾多反傾銷訴訟，一方面是利用反傾銷法對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)入其市場(chǎng)設(shè)置障礙；另一方面是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定來(lái)影響我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)這些國(guó)家的會(huì)計(jì)理念，從某個(gè)角度講就是在會(huì)計(jì)上控制我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)體系。

　　總體來(lái)說(shuō)，反傾銷與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)價(jià)格和正常價(jià)值之比這一橋梁聯(lián)系起來(lái)，而在兩者的背后都有經(jīng)濟(jì)利益的沖突，各種不同的法律、準(zhǔn)則都是經(jīng)濟(jì)利益在規(guī)則層面的表象，各種法規(guī)都是經(jīng)濟(jì)利益相互斗爭(zhēng)的深刻反映。因此，反傾銷和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相同的根源，兩者之間可以相互影響、相互配合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。