隨著稅制改革的進(jìn)一步深化，我國(guó)的稅制逐步演變?yōu)椤岸喽惙N、多層次、多環(huán)節(jié)”的復(fù)稅制，納稅難度相應(yīng)加大，稅務(wù)代理使應(yīng)運(yùn)而生。經(jīng)過幾年來的不斷發(fā)展與完善，作為一個(gè)社會(huì)中介服務(wù)組織，稅務(wù)代理的作用也日趨明顯，但是縱觀其發(fā)展過程不難發(fā)現(xiàn)，它同樣存在著諸務(wù)的問題，尚需我們不斷探潦，使之逐步規(guī)范與完善。

　　一、我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)代理存在的問題

　　根據(jù)對(duì)六省市部分地區(qū)的3600戶納稅人進(jìn)行抽樣調(diào)查顯示：凡是委托稅務(wù)代理的納稅人，其申報(bào)率為100%，申報(bào)準(zhǔn)確率在97%以上，均多于納稅人的自行申報(bào)率和準(zhǔn)確率，爭(zhēng)議發(fā)生率不高于1%.可見，稅務(wù)代理工作的開展，有力地配合了稅收征管改革。但是，

　　與其它發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)稅務(wù)代理的市場(chǎng)潛力遠(yuǎn)沒挖掘出來。資料表明，目前全面委托稅務(wù)代理的納稅人僅占9%，而在日本有85%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜，美國(guó)約有50%的企業(yè)和幾乎是100%的個(gè)人，澳大利亞也有近70%的納稅人辦理稅務(wù)代理。很顯然，這不小的差距除因我國(guó)稅務(wù)代理起步晚以外，還有其深層次、多方面的原因。

　?。ㄒ唬┒悇?wù)代理的外部環(huán)境不成熟，導(dǎo)致市場(chǎng)需求不旺

　　稅務(wù)代理能否在競(jìng)爭(zhēng)紛擾的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中站穩(wěn)腳跟，外部環(huán)境的適宜與否走一個(gè)關(guān)鍵?，F(xiàn)階段，我國(guó)稅制改革、征管改革及立法等一系列配套工作都未到位，很大程度上限制了稅務(wù)代理的發(fā)展。

　　首先，對(duì)稅務(wù)代理的空傳不到住，使納稅人認(rèn)識(shí)不夠，甚至產(chǎn)生偏差，從而影響稅務(wù)代理的市場(chǎng)需求。自從開展稅務(wù)代理工作以來，一直未見有大規(guī)模的寶傳活動(dòng)，充其量不過是在稅務(wù)報(bào)刊雜志上刊登些許文章。如此微弱的空傳陣勢(shì)，實(shí)不足以讓廣大納稅人全面認(rèn)識(shí)知理解說各代理工作，更不用談支持和參與了。加上代理人員實(shí)際操作中出現(xiàn)的某些問題，導(dǎo)致納稅人對(duì)其產(chǎn)生一些偏差和誤區(qū)：一是把稅務(wù)師事務(wù)所等同于“換塊牌子的稅務(wù)局”，稅務(wù)代理人員也無非是“便依稅官”，代理與否并無兩樣，照樣得從腰包掏錢；二是把稅務(wù)代理費(fèi)等同于“保護(hù)費(fèi)”，一些委托人以為交納了代理費(fèi)，代理人員便與其形成了統(tǒng)一戰(zhàn)線，使會(huì)對(duì)其有所偏擔(dān)、遷就，混清了稅務(wù)代理獨(dú)立與公正的原則；三是把代理人員的稅收籌劃等同于協(xié)同偷稅。代理人員依據(jù)卻己的好會(huì)，稅收、法律知識(shí)為委托企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行的稅收符劃工作，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，節(jié)約了稅收成本，一些人使由此得出結(jié)論：稅收籌劃，等同于協(xié)同價(jià)稅。納稅人如此的偏差與誤解，使得稅務(wù)代理失去了其應(yīng)有的市場(chǎng)。從我國(guó)目前狀況來看，稅務(wù)代理對(duì)象只是一些信息缺乏，對(duì)稅制、稅收征管和稅務(wù)狀況不了解的新辦企業(yè)及被強(qiáng)制代理的納稅人，市場(chǎng)占有牟低，現(xiàn)狀不容樂觀。

　　其次，征管力度不夠，執(zhí)法肉性不足，難以使納稅人主動(dòng)尋求代理。稅務(wù)代理是稅收征管改革的外延伸展、征廿模式的轉(zhuǎn)換。納說申報(bào)怕核自巍、稅務(wù)科全、嚴(yán)格執(zhí)法是否到位，直接關(guān)系到稅務(wù)代理工作的進(jìn)展。目前，我國(guó)征管改革的深度和廣度還明顯不夠，稅

　　務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大量納稅事務(wù)的包攬，擴(kuò)大核定征憂的范圍，采取定稅、包稅的辦法，造成稅務(wù)代理面窄，市場(chǎng)需求缺乏。納稅人通到涉稅問題時(shí)習(xí)慣性地直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉、協(xié)前，代理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，落入代而不理的尷尬境地。在稅收的執(zhí)法環(huán)境方面，也不利于稅務(wù)代理的發(fā)展。國(guó)外稅務(wù)代理事業(yè)之所以能順科發(fā)展，大多與這些國(guó)家法制嚴(yán)密、執(zhí)法嚴(yán)格有關(guān)。日、美、加、澳等國(guó)家，對(duì)份選渦稅行為普選實(shí)行重罰，許多納稅人因懼怕違法受罰而聘請(qǐng)稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。但在我們的實(shí)際工作中，對(duì)納稅人違法行為的處罰往往是以征代罰，或象征性地處以少亡罰款，起不到懲罰和震懾的作用，影響了納稅人尋求稅務(wù)代理的主動(dòng)性和積極性。

　　第三，我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)，不利于稅務(wù)代理的發(fā)展。國(guó)際上稅務(wù)代史需大于供的一個(gè)顯著特征就是有一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的、嚴(yán)密的稅收制度。許多國(guó)家以所得稅為主體，政策性強(qiáng)，計(jì)算較為麻煩，而且強(qiáng)制手段硬化，處罰力度極嚴(yán)，迫使納稅人主動(dòng)錄求稅務(wù)代理。而我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，計(jì)征簡(jiǎn)便，納稅人通常在自身沒有稅務(wù)專門人才的情況下，也能勝生流轉(zhuǎn)稅的申報(bào)工作，再加上執(zhí)法手段軟化，更使稅務(wù)代理“門前冷落鞍馬稀”。另外，個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，計(jì)征簡(jiǎn)單，涉稅面窄，耳大都實(shí)行源泉扣繳，幾乎沒有代理的必要性。

　　第四，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度制約著稅務(wù)代理的進(jìn)程。稅務(wù)代理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)與否直接制約者稅務(wù)代理的發(fā)展。從我國(guó)的情況來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，加上地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅務(wù)代理工作也就呈現(xiàn)出不平衡的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的大中城市稅務(wù)代理工作開展得轟轟烈烈，相反，代理工作就舉步維艱。

　?。ǘ┒悇?wù)代理自身存在諸多缺陷，導(dǎo)致供給不足

　　第一，法制建設(shè)不同步。發(fā)達(dá)國(guó)家一般都有健全的稅務(wù)代理法規(guī)，日本有稅理士法，韓國(guó)有稅務(wù)士法，美國(guó)有稅務(wù)代理規(guī)則。我國(guó)的稅務(wù)代理起步晚，發(fā)展慢，很多與其相配套的法律法規(guī)沒有出臺(tái)，對(duì)于稅務(wù)師事務(wù)所的性質(zhì)、職責(zé)以及管理缺乏法律界定。1994年頒布的《稅務(wù)代理試行辦法》法律級(jí)次低，相應(yīng)的約束力弱，難以“應(yīng)付”市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下瞬息萬變、形式多樣的情況，而且《試行辦法》中對(duì)稅務(wù)代理法律責(zé)任的規(guī)定處分過輕，把其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)下降到微不足道的程度，難免為社會(huì)所輕視。

　　第二，稅務(wù)代理未能在實(shí)質(zhì)上與稅務(wù)機(jī)關(guān)完全脫鉤，有違其獨(dú)立原則。社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的生命線就在于其獨(dú)立性，不僅要在形式上獨(dú)立，而且在實(shí)質(zhì)上也要獨(dú)立。盡管我國(guó)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)基本上都從稅務(wù)部門分離出來了，但其所承接的業(yè)務(wù)大都依賴于稅務(wù)部門的“托付”，靠其行政執(zhí)法手段生存，使稅務(wù)代理工作偏離正軌，難以體現(xiàn)其獨(dú)立性、客觀性和公正性，難以真正面對(duì)市場(chǎng)、面對(duì)社會(huì)。對(duì)于這樣一種“殘次品”，納稅人自然沒有消費(fèi)欲望。

　　第三，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理不規(guī)范，從業(yè)人員自身素質(zhì)不高。我國(guó)的稅務(wù)代理起步晚，沒有一個(gè)專門的行政管理機(jī)構(gòu)管理稅務(wù)代理工作。有些地方雖然成立了“稅務(wù)師資格審查委員會(huì)”，也僅僅是對(duì)稅務(wù)師、執(zhí)業(yè)稅務(wù)師、稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行審核審批，對(duì)稅務(wù)代理工作沒有形成系統(tǒng)規(guī)范的有效管理。從事稅務(wù)代理的人員數(shù)正不足、業(yè)務(wù)素席不高也是問題癥結(jié)之一。我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制始于1998年，1999年才面向社會(huì)第一次公開考試，所通過者絕大部分是在職稅務(wù)干部，在思想認(rèn)識(shí)、服務(wù)態(tài)度和工作作風(fēng)上都不符合代理的工作要求。而且從業(yè)人員中具有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18%，大專學(xué)歷的占46%，申專以下學(xué)歷的占36%，多數(shù)代理機(jī)構(gòu)只是從事代理納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、小型業(yè)戶的建賬和記賬等

　　一些簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作，至于如審查納稅情況、稅收籌劃等較高層次、較高水準(zhǔn)的業(yè)務(wù)開展較少，代理質(zhì)量難以保證，使稅務(wù)代理工作低水平、低層次運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　由以上分析可以看出，稅務(wù)代理的潛在市場(chǎng)雖然很大，但目前卻是處在慘淡經(jīng)營(yíng)的境地。

　　二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下發(fā)展稅務(wù)代理的兒點(diǎn)這議

　　從稅務(wù)代理發(fā)展的外部容觀 環(huán)境和自身因素來看，要使稅務(wù)代理真正走向市場(chǎng)，僅靠代理人員的努力是不行的，還需要征管改革、稅制改革等諸多深層次的改革相配套，以刺激市場(chǎng)需求，保障有效供給。就我國(guó)目前發(fā)展?fàn)顩r而言，要想讓稅務(wù)代理健康、穩(wěn)步、快速發(fā)展，筆者認(rèn)為，可以從以下幾方面進(jìn)行考慮：

　　（一）加大宣傳力度，擴(kuò)大稅務(wù)代理市場(chǎng)占有率。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，稅務(wù)代理要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步前進(jìn)，首先就要加大宣傳力度，針對(duì)目前納稅人認(rèn)識(shí)不夠、理解不透的現(xiàn)象，運(yùn)用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進(jìn)行全方位的宣傳，把自己推銷出去，讓納稅人從心理上認(rèn)可并接受這一特殊“商品”。

　?。ǘ┘涌旆ㄖ平ㄔO(shè)步伐。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)代理是一種法律行為，沒有專門的法律法規(guī)保障是行不通的。要加快立法步伐，盡早建立起全國(guó)統(tǒng)一的、獨(dú)立的、完善的、規(guī)范的稅務(wù)代理法律體制。與此同時(shí)，我們也要重視代理協(xié)議的簽訂和總行，明確代理雙充的權(quán)利義務(wù)，代理范圍及連帶責(zé)任，避免在發(fā)生爭(zhēng)議或糾紛時(shí)，因法律界定責(zé)任不明兩影響稅務(wù)代理的社會(huì)聲譽(yù)。

　?。ㄈ┮?guī)范稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的建設(shè)。稅務(wù)代理要獨(dú)立發(fā)展，首先必須在人員、資金、財(cái)產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門脫鈞，按照獨(dú)立法人具備的法定條件，由廣大社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)通過嚴(yán)格的資格認(rèn)定，來從事稅務(wù)代理工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段，稅務(wù)代理更是要在代理范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國(guó)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)真正成為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的社會(huì)中介組織。

　?。ㄋ模┱m當(dāng)介入，宏觀引導(dǎo)納稅人的“消費(fèi)傾向”。委托人對(duì)稅務(wù)代理的需要，不同于消費(fèi)者對(duì)生活必需品的需要，彈性系數(shù)比較大。在其發(fā)展的初始階段，政府不妨在可行的范圍內(nèi)，規(guī)客十些“法定代表業(yè)務(wù)”，以保證稅務(wù)代理有其行市。在此基礎(chǔ)上，可以仿照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理辦法，賦予注冊(cè)稅務(wù)師一定程度的法定鑒證權(quán)。同時(shí)稅務(wù)部門可以積極予以配合，模仿廠家與商家的協(xié)議合作關(guān)系，對(duì)于已經(jīng)存在代理關(guān)系的納稅人在稅務(wù)調(diào)查、稽核特方面給予一定程度的寬讓，為稅務(wù)代理創(chuàng)造一個(gè)寬松的自我發(fā)展空間，共同推動(dòng)稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展。

　?。ㄎ澹┥罨愔聘母铩Ｔ隗w制上，目前可實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅、所得稅并重的主體稅種模式，以后逐步過渡到以所得稅為主體稅種的模式，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和與國(guó)際慣例的接軌。