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會計準(zhǔn)則國際化存在的問題

來源: 陳曉芳 宋芝宏 編輯: 2006/11/08 10:12:02  字體:

  摘要:中國是世界經(jīng)濟(jì)格局中的重要一員,中國會計準(zhǔn)則的國際化是中國走向世界的前提。自從 1973年我國進(jìn)行會計改革以來,盡管在準(zhǔn)則的制定方面已駛?cè)肓丝燔嚨溃捎跉v史的原因,會計國際化中還存在許多問題。

  一、會計準(zhǔn)則國際化概念的非一致性

  隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本市場一體化的發(fā)展,會計準(zhǔn)則的國際化已成為一種潮流和趨勢。但是,目前,學(xué)術(shù)界對于會計準(zhǔn)則的國際化并沒有達(dá)成共識。比較有代表性的觀點有3種;

 ?。ǎ﹪H化就是國與國之間的相互交流。溝通,通過找尋各國差異之所在,求同存異,以便更好地促進(jìn)國際交流。

  (二)在可能的范圍內(nèi),盡可能減少國與國之間的差異,通過一定的途徑尋求出共同認(rèn)可的一致內(nèi)容,促進(jìn)國際協(xié)調(diào)。其目標(biāo)是尋求各國的共性,盡量減少國家間的差異,消除不必要的分歧,已達(dá)到國際間的可比性。同質(zhì)性。

 ?。ㄈ嵭腥蛞惑w化、同一化。從未來全球資本市場一體化的發(fā)展角度來看,是完全消除國家間的差異。

  上述觀點中,第一種觀點是強(qiáng)調(diào)差異的存在,第二種觀點是減少或消除差異,第三種觀點是一種理想化的觀點,也是國際化的最終目標(biāo)。

  二、國際會計準(zhǔn)則的制定問題

  會計準(zhǔn)則的國際化是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然結(jié)果,但是,這個國際會計準(zhǔn)則由認(rèn)來制定,其內(nèi)容是更多地體現(xiàn)美國(或者英國等其他發(fā)達(dá)國家)會計準(zhǔn)則的精神,還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國家的要求,就顯得尤為重要。如果國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美國家會計準(zhǔn)則的精神,那么,英美國家在這場會計準(zhǔn)則國際化的運動中將大受其益;相反,廣大發(fā)展中國家將需要耗費大量的成本去實現(xiàn)其本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。這樣,盡管這些國家將從會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中受益,但是,在該進(jìn)程中所發(fā)生的大量改革成本和風(fēng)險也將主要由這些國家來承擔(dān)。如果國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是發(fā)展中國家的要求,那么,發(fā)展中國家的改革成本和風(fēng)險也將小得多。顯然,誰能夠在國際會計準(zhǔn)則的制定中占據(jù)主導(dǎo)地位,認(rèn)就得利,會計準(zhǔn)則的國際化將是一場利益之爭。

  1998年,國際會計準(zhǔn)則委員會開始計劃重組,其目的便是為了解決上述問題。國際會計準(zhǔn)則委員會的重組計劃最后于1999年11月獲得通過,2001年1月1日起正式實施。遺憾的是,新的國際會計準(zhǔn)則委員會的改組方案是在美國的主導(dǎo)下完成的,體現(xiàn)了美國的利益。在國際會計準(zhǔn)則委員會改組之前的16個理事中,尚在4個理事(馬來西亞1個席位,墨西哥1個席位、南非和津巴布韋1個席位、印度和斯里蘭卡1個席位)代表著發(fā)展中國家,但是改組后的國際會計準(zhǔn)則委員會理事會(共14個席位)中只有南非一個發(fā)展中國家擁有1個席位;大部分席位為英美國家所有(占了7個席位)。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計準(zhǔn)則制定的意見和建議而成立的國際會計準(zhǔn)則咨詢委員會,在其總共49個席位中,美國占了10席。

  所以,可以預(yù)料,國際會計準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)英美國家會計標(biāo)準(zhǔn)的特點和內(nèi)容,向國際會計準(zhǔn)則靠攏與向英美國家會計準(zhǔn)則靠攏在本質(zhì)上將不會有多大差別。從這個角度講,在會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中,如果全球各國(尤其是發(fā)展中國家)的會計準(zhǔn)則均一味地向國際會計準(zhǔn)則或者英美等國會計準(zhǔn)則靠攏,那么會計準(zhǔn)則國際化的改革成本實際上便由這些國家(主要是發(fā)展中國家)承擔(dān)了,而英美國家不僅沒有或者很少發(fā)生改革成本,反而充分享受了會計準(zhǔn)則國際化的收益,由此可見,會計準(zhǔn)則的國際化不僅僅是一個技術(shù)性問題,其背后的實質(zhì)實際上是各國的利益之爭,新國際會計;準(zhǔn)則委員會改組的結(jié)果實際上也是各國利益之爭的結(jié)果;發(fā)展中國家在其中面臨比較被動的局面。

  三、會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程將是長期而艱巨的

  毫無疑問;在當(dāng)今世界,隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速,會計準(zhǔn)則的國際化是大勢所趨,潮流所向。但是、我們也應(yīng)當(dāng)看到,會計準(zhǔn)則的國際化絕不是一個國家或者地區(qū)所面臨的事、更不是中國一個國家所面臨的事,而是全球各個國家所面臨的問題。江全球范圍內(nèi),各國會計準(zhǔn)則之間及其與國際會計準(zhǔn)則之間均存在著不同程度的差異。這些差異的產(chǎn)生,有些是由于各個國家不同的社會經(jīng)濟(jì)特征所決定的,有些是由于各個國家不同的文化法律傳統(tǒng)所決定的,也有些是由于國際會計準(zhǔn)則本身存在一些技術(shù)性缺陷所造成的。因此,要消減過些差異,各個國家,包括國際會計準(zhǔn)則委員會都需要做出不懈的努力;而這將是一項十分艱巨。復(fù)雜乃至漫長的任務(wù)。

  四、我國會計國際化進(jìn)程中存在的問題

 ?。ㄒ唬┵Y本市場的發(fā)展滯后

  資本市場是注冊會計師行業(yè)所賴以生存的“基地”,其發(fā)展速度和程度制約著會計國際化的進(jìn)程。而會計準(zhǔn)則的完善和會計信息質(zhì)量的提高又是資本市場健康發(fā)展的強(qiáng)化劑。我國的資本市場起步較晚,發(fā)展程度不高。多年以來,資本市場雖然有了長足的發(fā)展和正在不斷地完善,但無論從規(guī)模上還是質(zhì)量上,有待于進(jìn)一步規(guī)范和提高。信用問題和“三角債”問題是我國資本市場的毒瘤。若不盡快解決這些問題,我國的資本市場就不能滿足企業(yè)籌資和融資的需要。尤其是我國加入WTO之后,國外的投資者蜂涌而至,同時帶來了強(qiáng)大的資本和技術(shù),希望瓜分中國市場,這對我國弱小的資本市場沖擊很大。而且,資本市場的國際化是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢,只有壯大我國的資本市場,才能參與國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán),會計準(zhǔn)則的國際化也才有強(qiáng)大的根基。

 ?。ǘ┵Y本準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂

  現(xiàn)階段我國的會計規(guī)范體系是準(zhǔn)則和制度并存的模式。一方面,在不斷地制定和頒發(fā)新的具體會計準(zhǔn)則和修訂已發(fā)布的具體準(zhǔn)則:另一方面,頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》和《預(yù)算企業(yè)會計制度》。會計準(zhǔn)則和會計制度并存,然而各自的詳簡程度都不同,規(guī)范的對象一致但有肘規(guī)范口徑有出入,這會造成使企業(yè)無所適從的情況。

  (三)會計人員缺乏獨立判斷能力

  會計準(zhǔn)則最終是靠會計人員來執(zhí)行的,會計人員素質(zhì)的高低,直接影響到會計準(zhǔn)則的定位。建國以來,會計工作在一段時期一度受到輕視,會計人員的素質(zhì)教育和培訓(xùn)沒能很好地開展,導(dǎo)致我國會計人員素質(zhì)相對低下。改革開放以后,黨和政府開始重視對會計人員的培訓(xùn)。建立和改革了會計人員職稱評定制度,對激發(fā)會計人員更新知識的積極性起到了良好刻作用。廣大會計人員通過自身的努力知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)與過去相比有了較大的提高。

  目前,我國會計人員存在最大問題是長期以來習(xí)慣于依賴現(xiàn)成的會計制度進(jìn)行會計處理,缺乏獨立判斷能力。統(tǒng)一會計制度對各行業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部作出了會計處理示范,這樣固然為廣大會計人員減少了工作上的難度,但不可否認(rèn)也在無形中束縛了會計人員的主觀能動性,這是統(tǒng)一會計制度的負(fù)面作用。會計準(zhǔn)則對會計人員素質(zhì)的要求和統(tǒng)一會計制度不盡相同,除需要會計人員熟知有關(guān)規(guī)定以外,還需要會計人員作出獨立的職業(yè)判斷,并據(jù)以進(jìn)行會計處理。這就要求會計人員必須不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí),汲取新的知識,跟上時代的發(fā)展步伐。

  (四)會計信息質(zhì)量低下

  會計信息的質(zhì)量問題是長期以來困惑會計職業(yè)界的難題。我國現(xiàn)階段會計信息的質(zhì)量問題主要表現(xiàn)為:信息披露規(guī)范過于簡單,層次不夠清晰,透明度不夠高,公平執(zhí)行的力度不強(qiáng);嚴(yán)重?fù)p害了投資者尤其是中小投資者的利益。比如:用友軟件是第一個按準(zhǔn)則首次公開發(fā)行股票的公司,招股說明書在內(nèi)容、格式上強(qiáng)調(diào)了公司治理方面的信息披露,有關(guān)發(fā)行人的風(fēng)險提示內(nèi)容也較以往豐富,且突出了內(nèi)部入對公司會計報表的分析、說明。按照規(guī)定,應(yīng)該嚴(yán)格披露發(fā)行入的會計信息。但是,用友軟件的招股書只在全文中提供了完整的會計報表,而在摘要上提供了簡要合并利潤表、簡要合并資產(chǎn)負(fù)債表、簡要合并現(xiàn)金流量表。并且簡要合并利潤表只涉及主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等5個項目,而完整的利潤表至少有18個項目。因此,在招股說明書摘要中,發(fā)行人提供的會計信息是不完整、不全面的。簡要利潤表沒有提供營業(yè)成本數(shù)據(jù),也沒有文字說明;無法讓投資者對營業(yè)成本比率進(jìn)行判斷。還有,簡要利潤表也沒有提供投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)收入、營業(yè)外交出的數(shù)據(jù),導(dǎo)致投資者無法對發(fā)行人的稅前利潤構(gòu)成情況進(jìn)行判斷。嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。

  此外,以審批代替信息披露、監(jiān)管的觀念和做法仍相當(dāng)普遍,日常信息披露監(jiān)管力度仍不夠大;信息披露的廣度也不足。像通貨膨脹下的相關(guān)規(guī)定以及職工福利、退休金、人力資源等方面的信息都沒有規(guī)范。

 ?。ㄎ澹嫓?zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不健全

  在會計準(zhǔn)則的制定過程中,強(qiáng)調(diào)會計準(zhǔn)則本身內(nèi)容的國際化,強(qiáng)調(diào)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與國際通行慣例相協(xié)調(diào)固然重要,但是確保會計準(zhǔn)則的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要,兩者缺一不可,它們是我國會計改革和會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中的兩駕馬車,應(yīng)當(dāng)并行不停。近年來,我國在借鑒國際會計準(zhǔn)則制定我國會計準(zhǔn)則上邁出了較大步伐,但是我們也應(yīng)當(dāng)看到,這些會計準(zhǔn)則的具體執(zhí)行還存在一定問題,一個制定得再好的會計準(zhǔn)則,如果得不到有效執(zhí)行,那就成為了一紙空文,會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化更是形同虛設(shè)。所以,要真正實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際化,要使所制定的會計準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有作用。建立一個行之有效的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制十分重要,它是會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。

  正是由于以上問題與差距的存在,使得我國在參與國際經(jīng)濟(jì)競爭,尤其是在國際資本市場上已付出了沉重的代價,包括籌資成本過高(如必須接受國內(nèi)外會計師雙重審計等),交易非常不活躍,股價偏低,再籌資能力幾乎完全喪失等。以上狀況若不及時改善,會計極有可能成為我國更大范圍和更深程度上參與國際經(jīng)濟(jì)合作與競爭的一大障礙。

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