2006年2月15日，中華人民共和國財政部在北京發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）和48項審計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業(yè)施行。

　　新會計準(zhǔn)則的實施，有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對外開放水平，有利于資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于解決中國市場經(jīng)濟(jì)地位和反傾銷問題，有利于金融改革和化解金融風(fēng)險問題，有利于提高中國企業(yè)的形象。

　　為便于學(xué)習(xí)理解和實施新會計準(zhǔn)則，本文對16項修訂后發(fā)布的具體準(zhǔn)則與修訂前的原會計準(zhǔn)則做了對比。

　　新準(zhǔn)則是對原準(zhǔn)則的繼承、發(fā)展和完善，大部分規(guī)定與原準(zhǔn)則相同。拋開體例和文字表述等形式上的差異，兩者的主要差異（并非全部差異）如下：

　　1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》

　?、俅尕洶l(fā)出計價

　　原準(zhǔn)則：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法等

　　新準(zhǔn)則：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法

　?、诮杩钯M(fèi)用

　　原準(zhǔn)則：不能計入存貨成本

　　新準(zhǔn)則：符合條件的可以資本化

　　2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》

　?、僖?guī)范的范圍

　　原《投資》準(zhǔn)則包括股權(quán)投資、債權(quán)投資且劃分為長期投資和短期投資。

　　新準(zhǔn)則僅規(guī)范長期股權(quán)投資，債權(quán)投資和短期股權(quán)投資納入《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范。

　?、跈?quán)益法的應(yīng)用范圍

　　原準(zhǔn)則：投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　新準(zhǔn)則：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資采用成本法核算；短期投資和投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定核算。

　　3.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》

　　①規(guī)范的范圍：新準(zhǔn)則分離出部分固定資產(chǎn)由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)范。

　　②新準(zhǔn)則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。

　?、坌聹?zhǔn)則取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則

　　固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　④利息

　　原準(zhǔn)則：不考慮購買固定資產(chǎn)延期付款的折現(xiàn)和利息問題；

　　新準(zhǔn)則：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計入當(dāng)期損益。

　　⑤減值：原準(zhǔn)則允許轉(zhuǎn)回；新準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回。

　?、扌聹?zhǔn)則增加了至少每年末對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。

　　4.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》

　　①規(guī)范的范圍

　　原準(zhǔn)則包括可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)即商譽(yù)；

　　新準(zhǔn)則僅包括可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不包括商譽(yù)。商譽(yù)由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》規(guī)范。

　?、谄髽I(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用

　　原準(zhǔn)則：依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；

　　新準(zhǔn)則：研究階段的支出計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　③利息

　　原準(zhǔn)則：不考慮購買無形資產(chǎn)延期付款的折現(xiàn)和利息問題；

　　新準(zhǔn)則：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計入當(dāng)期損益。

　?、軘備N

　　A、攤銷方法

　　原準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在確定的期限內(nèi)分期平均攤銷。

　　新準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

　　B、攤銷年限

　　原準(zhǔn)則：攤銷年限為預(yù)計使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定有效年限三者中較短者，如果合同沒有規(guī)定受益年限、法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

　　新準(zhǔn)則：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

　　C、殘值

　　原準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)攤銷時不考慮殘值；

　　新準(zhǔn)則：考慮殘值。

　?、轀p值：原準(zhǔn)則允許轉(zhuǎn)回；新準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回。

　?、扌聹?zhǔn)則增加了至少每年末對壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及未來經(jīng)濟(jì)利益消耗方式和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。

　　5.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》

　　①規(guī)范的范圍

　　原準(zhǔn)則：不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易；

　　新準(zhǔn)則：未明確排除企業(yè)合并中的非貨幣性資產(chǎn)交換。

　?、谟媰r

　　原準(zhǔn)則：

　　A、企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　B、如果發(fā)生補(bǔ)價，支付補(bǔ)價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；收到補(bǔ)價的，應(yīng)按公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益（公式略）。

　　C、除收到補(bǔ)價方按比例確認(rèn)一部分收益外，不確認(rèn)其他利潤或損失。

　　新準(zhǔn)則：

　　A、交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；

　　B、交換不滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；

　　C、以上兩種情況涉及補(bǔ)價的，直接用補(bǔ)價調(diào)整換入資產(chǎn)的成本，不用象原準(zhǔn)則那樣分配補(bǔ)價。

　　6.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》

　　債務(wù)重組利潤

　　原準(zhǔn)則計入資本公積；新準(zhǔn)則計入當(dāng)期損益。

　　7.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》

　?、僖?guī)范的范圍

　　原準(zhǔn)則：不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。

　　新準(zhǔn)則：建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險合同和再保險合同形成的或有事項，適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。

　　②新準(zhǔn)則明確了：

　　A、符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的待執(zhí)行虧損合同和企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；

　　B、未來經(jīng)營虧損不能確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　8.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》

　?、偕唐蜂N售收入計量

　　原準(zhǔn)則：收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定，即計量采用名義金額。

　　新準(zhǔn)則：

　　A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。

　　B、合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定商品銷售收入金額。

　　C、應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。

　?、谔峁﹦趧?wù)收入

　　新準(zhǔn)則明確了混合銷售（銷售商品同時提供勞務(wù)）時的處理方法：能夠區(qū)分的單獨計量；不能區(qū)分的作為商品銷售處理。

　　9.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》

　　追加資產(chǎn)的建造

　　原準(zhǔn)則：無規(guī)定

　　新準(zhǔn)則：滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：A、該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異；B、議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需考慮原合同價款。

　　10.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》

　?、僖?guī)范的范圍

　　原準(zhǔn)則：不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用。

　　新準(zhǔn)則：與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》；房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用適用本準(zhǔn)則。

　?、诜腺Y本化條件的資產(chǎn)

　　原準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)商品開發(fā)企業(yè)作為存貨管理的房地產(chǎn)。

　　新準(zhǔn)則：需要相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。

　　③借款費(fèi)用資本化的借款范圍

　　原準(zhǔn)則：專門借款

　　新準(zhǔn)則：專門借款和一般借款

　　11.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》

　?、僮赓U開始日

　　原準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項之日。

　　新準(zhǔn)則：指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。

　?、谌谫Y租賃承租人租賃資產(chǎn)入賬價值及未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　原準(zhǔn)則：在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。

　　新準(zhǔn)則：

　　A、在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　B、取消了“如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款?！钡囊?guī)定。

　?、鄢凶馊巳谫Y租賃初始直接費(fèi)用

　　原準(zhǔn)則：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　新準(zhǔn)則：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計入租賃資產(chǎn)價值。

　?、苋谫Y租賃承租人應(yīng)收融資租賃款及未確認(rèn)融資收益

　　原準(zhǔn)則：在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　新準(zhǔn)則：在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。

　　⑤未確認(rèn)融資收益/費(fèi)用D的分?jǐn)?/p>

　　原準(zhǔn)則：

　　A、承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。

　　B、出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入；在與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。

　　新準(zhǔn)則：

　　A、承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法；

　　B、出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入。

　　⑥新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則“超過一個租金支付期未收到租金的，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。”的規(guī)定。

　　12.《企業(yè)會計準(zhǔn)則28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》

　?、僮匪菡{(diào)整法

　　新準(zhǔn)則增加了“不切實可行”的規(guī)定：確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。

　?、诓铄e更正

　　原準(zhǔn)則：

　　A、包括本期差錯和前期差錯；

　　B、前期差錯劃分重大和非重大差錯采用不同的處理方法。

　　新準(zhǔn)則：

　　A、僅規(guī)范前期差錯，且不區(qū)分重大和非重大差錯；

　　B、采用追溯重述法改正前期差錯；

　　C、“追溯重述不切實可行”時的處理方法類似于追溯調(diào)整法“不切實可行”的規(guī)定。

　　13.《企業(yè)會計準(zhǔn)則29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》

　　股利或利潤分配

　　原準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機(jī)構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利（或分配給投資者的利潤），應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨列示。

　　新準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。

　　14.《企業(yè)會計準(zhǔn)則31號——現(xiàn)金流量表》

　　新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則沒有實質(zhì)上的變化。

　　15.《企業(yè)會計準(zhǔn)則32號——中期財務(wù)報告》

　　新準(zhǔn)則增加了以下規(guī)定：

　　①基本的和稀釋的每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中列報。

　　②企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告各中期財務(wù)報表項目時，對項目重要性程度的判斷，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。中期會計計量與年度財務(wù)數(shù)據(jù)相比，可在更大程度上依賴于估計，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財務(wù)報告包括了相關(guān)的重要信息。

　　16.《企業(yè)會計準(zhǔn)則36號——關(guān)聯(lián)方披露》

　　新準(zhǔn)則：

　　①關(guān)聯(lián)方關(guān)系擴(kuò)大到包括

　　A、兩方或兩方以上同受一方共同控制或重大影響

　　B、母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員

　　C、受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)

　?、谀缸庸娟P(guān)系披露的層次：母公司、最終控制方、對外公開提供財務(wù)報表的最低中間控股公司

　?、坳P(guān)聯(lián)方發(fā)生交易披露，取消金額或比例選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額

　　④強(qiáng)調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。