債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂前后的比較

來源: 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書處編輯： 2002/11/18 09:48:23　　字體：大小

　　1998年，財(cái)政部曾發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》。該準(zhǔn)則自實(shí)施以來，對(duì)于規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組交易起到重要作用，但在執(zhí)行過程中也發(fā)生一些問題。比如，該準(zhǔn)則較多地運(yùn)用了公允價(jià)值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映，但是，由于我國(guó)目前的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)尚在建立健全之中，相關(guān)的公允價(jià)值難以真正顯現(xiàn)出"公允"，從而有可能影響因債務(wù)重組而產(chǎn)生的"利潤(rùn)"的真實(shí)性和可靠性?；谶@種情況：財(cái)政部在廣泛征求各方面意見的基礎(chǔ)上，對(duì)1999年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》作了修訂。修訂后的準(zhǔn)則，仍稱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》(下稱"修訂后的準(zhǔn)則")。修訂后的準(zhǔn)則拓展了債務(wù)重組的概念，不僅包括原準(zhǔn)則所規(guī)范的債務(wù)重組交易，還將那些根據(jù)原準(zhǔn)則判斷債務(wù)人未作出讓步，從而未在原準(zhǔn)則中涉及的債務(wù)重組交易也涵括了。如此，債務(wù)重組準(zhǔn)則不再引用"讓步"的概念，而將債務(wù)重組定義為"債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)"。債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂前后在概念和會(huì)計(jì)政策規(guī)定方面的比較，見下表：

項(xiàng)目	原準(zhǔn)則	修訂后的準(zhǔn)則
債務(wù)重組的定義	原準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的處理。	修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的表現(xiàn)。修訂后的債務(wù)重組定義：將債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的范圍拓展了，不僅包括債權(quán)人作出讓步時(shí)的債務(wù)重組，還涉及債權(quán)人未作出讓步時(shí)的債務(wù)重組。
債務(wù)重組方式	原準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組方式包括： 1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3.修改不包括2和1兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等（簡(jiǎn)稱“修改其他債務(wù)條件”）；4.以上三種方式的組合	修訂后的準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的以資產(chǎn)清償債務(wù)方式分拆成兩種方式： 1.以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；2.以非現(xiàn)金清償債務(wù)。其他與原準(zhǔn)則一致。
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理--以現(xiàn)金清償債務(wù)	原準(zhǔn)則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。	修訂后的準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計(jì)入資本公積。
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理--以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)	原準(zhǔn)則要求債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，將該公允價(jià)值與重組債務(wù)的帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益；同時(shí)，還要確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。	修訂后的準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積或當(dāng)期損失。
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理--以債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償債務(wù)	原準(zhǔn)則要求債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的公允價(jià)值，將該公允價(jià)值與重組債務(wù)的帳面價(jià)值差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。	修訂后的準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)的份額之間的差額直接計(jì)入資本公積。
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理--修改其他債務(wù)條件	原準(zhǔn)則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額在重組當(dāng)期確認(rèn)為債務(wù)重組收益。如果涉及或有支出，在計(jì)算將來應(yīng)付金額時(shí)應(yīng)將其包含進(jìn)去，以確定債務(wù)重組收益。或有支出如發(fā)生，沖減重組后的債務(wù)帳面價(jià)值；如未發(fā)生，按原估計(jì)金額確認(rèn)債務(wù)重組收益。	修訂后的準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額之間的差額計(jì)入資本公積。其次，修訂后的準(zhǔn)則還對(duì)債務(wù)重組帳面價(jià)值小于或等于將來應(yīng)付金額時(shí)的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)范。再者，對(duì)未發(fā)生的或有支出而言，修訂后的準(zhǔn)則要求其在結(jié)清債務(wù)時(shí)確認(rèn)為資本公積。
債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理--混合重組方式	原準(zhǔn)則要求債務(wù)人按是否涉及修改其他債務(wù)條件，對(duì)混合重組方式進(jìn)行處理。	從程序看，修訂后的準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的規(guī)定一致，但是出于不再確認(rèn)債務(wù)重組收益，因而兩者的實(shí)質(zhì)不同。
債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理--以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)	原準(zhǔn)則要求債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組損失。如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還要相應(yīng)地沖減減值準(zhǔn)備。	修訂后的準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則一致。
債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理--以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)/以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本	原準(zhǔn)則要求債權(quán)人按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值入帳，并確認(rèn)債務(wù)重組損失。	修訂后的準(zhǔn)則修訂后的準(zhǔn)則要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)按重組債權(quán)的帳面價(jià)值入帳，因而不發(fā)生債務(wù)重組損失。
債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理--修改其他債務(wù)條件	原準(zhǔn)則債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額在重組當(dāng)期確認(rèn)為債務(wù)重組損失。如果涉及或有收益，在計(jì)算將來應(yīng)收金額時(shí)不應(yīng)包含進(jìn)去?；蛴惺找嫒绨l(fā)生，計(jì)入當(dāng)期損益。	就重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額而言，修訂后的準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則一致。其次，修訂后的準(zhǔn)則還對(duì)重組債權(quán)帳面價(jià)值小于或等于將來應(yīng)付金額時(shí)的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)范。再者，就未發(fā)生的或有收益而言。修訂后的準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則一致。
債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理--混合重組方式	原準(zhǔn)則要求債權(quán)人按是否涉及修改其他債務(wù)條件，對(duì)混合重組方式進(jìn)行處理。	從程序看，修訂后的準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的規(guī)定一致。但是由于要求將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)按重組債權(quán)的帳面價(jià)值入帳，從而兩者的實(shí)質(zhì)不同。
債務(wù)重組披露	原準(zhǔn)則就債務(wù)重組雙方的披露，分別提出了要求。	修訂后的準(zhǔn)則在債務(wù)重組披露方面，與原準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致。所不同的是，修訂后的準(zhǔn)則要求債務(wù)人披露因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額。而不是因債務(wù)重組而確認(rèn)的債務(wù)重組收益總額。