去年，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]7號(hào)文發(fā)布了無(wú)形資產(chǎn)等三項(xiàng)準(zhǔn)則，修訂了債務(wù)重組等五項(xiàng)準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布修訂是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的重要舉措，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：

　　一、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為

　　適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建立健全我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作的總體目標(biāo)。由于我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定起步晚，對(duì)外公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量少，造成當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為口徑嚴(yán)重不一致，過(guò)分倚重會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的現(xiàn)象，這將增大會(huì)計(jì)核算的隨意性，極易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)漏報(bào)及舞弊等嚴(yán)重問(wèn)題。新發(fā)布的八項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有力的規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為。

　　無(wú)形資產(chǎn)、借款費(fèi)用核算是會(huì)計(jì)核算的重要方面，關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果能否得到正確反映，而且也是實(shí)務(wù)中爭(zhēng)論最多的領(lǐng)域之一。無(wú)形資產(chǎn)及借款費(fèi)用核算的重點(diǎn)在于收益性支出與資本性支出的精確界定。模糊的界定將使當(dāng)期損益和資產(chǎn)的價(jià)值被人為高估或低估，達(dá)到粉飾報(bào)表、誤導(dǎo)投資者和蒙弊稅務(wù)當(dāng)局的目的。由于無(wú)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可依，會(huì)計(jì)師在管理當(dāng)局的壓力下很難保持其職業(yè)判斷的獨(dú)立性。新發(fā)布的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則就無(wú)形資產(chǎn)何時(shí)入賬問(wèn)題首次提出確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)從何種價(jià)值入賬，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則都作了非常明確而具體的規(guī)定。借款費(fèi)用準(zhǔn)則還就哪些借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入以及何時(shí)計(jì)入資產(chǎn)的成本，哪些借款費(fèi)用必須在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益等作了嚴(yán)格的區(qū)分，還就開(kāi)始資本化、暫停資本化、停止資本化等制定了嚴(yán)格限制條件。這些規(guī)定將為規(guī)范會(huì)計(jì)核算口徑提供精確尺度。

　　租賃行為主要存在于要素市場(chǎng)，在我國(guó)，為融資租賃租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理顯得很粗糙，在處理具體實(shí)務(wù)問(wèn)題時(shí)存在很大隨意性。租賃問(wèn)題的核心是如何將實(shí)際上已屬于承租人的融資租賃資產(chǎn)合理記錄與適當(dāng)反映，以及如何根據(jù)配比原則確立租賃業(yè)務(wù)的收益和成本。隨著我國(guó)要素市場(chǎng)日漸成熟，融資租賃所導(dǎo)致轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬計(jì)量日益受到重視，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)《租賃會(huì)計(jì)》類似，首次發(fā)布的租賃準(zhǔn)則提出了最低付款額現(xiàn)值的概念，確立了根據(jù)最低付款額現(xiàn)值與租入資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低的原則確認(rèn)入賬價(jià)值的原則。租賃準(zhǔn)則對(duì)融資租賃條件下承租人的會(huì)計(jì)處理提出了更高要求，對(duì)會(huì)計(jì)信息的精確度確立了新標(biāo)準(zhǔn)，這些都將有助于克服租賃行為會(huì)計(jì)處理的隨意性，提高要素資本化核算水平。

　　二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　這次發(fā)布修訂的八項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體上講都是為了真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而有助于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。具體來(lái)講，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則首次要求企業(yè)提取無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代技術(shù)創(chuàng)新突飛猛進(jìn)的現(xiàn)實(shí)，真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)的有效使用價(jià)值。同時(shí)規(guī)定，在沒(méi)有法律和合同規(guī)定的情況下，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限不得超過(guò)10年，自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，防止人為隨意對(duì)支出資本化。借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)始資本化、暫停資本化、停止資本化有嚴(yán)格限制條件。會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則規(guī)定，由于濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更而引起的損益變化，作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整到以前期間，這樣可以有效地避免利用會(huì)計(jì)政策在各會(huì)計(jì)期間進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。非貨幣性交易和債務(wù)重組兩項(xiàng)準(zhǔn)則都涉及到確認(rèn)公允價(jià)值進(jìn)而確認(rèn)非經(jīng)營(yíng)損益。由于當(dāng)前要素市場(chǎng)不成熟，公允價(jià)值難以取得，同時(shí)為了保證真實(shí)和謹(jǐn)慎地反映企業(yè)的資產(chǎn)和損益，修訂后的準(zhǔn)則要求將債務(wù)重組差額計(jì)入資本公積或當(dāng)期損失，非貨幣性交易不產(chǎn)生損益，從而避免了非經(jīng)營(yíng)性損益對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的扭曲。修訂后現(xiàn)金流量表參考格式項(xiàng)目更為簡(jiǎn)化，從而更切合大多數(shù)企業(yè)當(dāng)前的會(huì)計(jì)技術(shù)條件和社會(huì)各界對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量信息的需求。

　　三、促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展

　　(一)有利于保護(hù)投資者利益和證券市場(chǎng)監(jiān)管

　　證券市場(chǎng)健康發(fā)展的標(biāo)志在于投資者利益受到保護(hù)，為了對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)和收益作出合理判斷，投資者需要了解和掌握上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況等有關(guān)信息。同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)及證券交易所也需要上市公司向其上報(bào)重要事項(xiàng)，以便實(shí)施監(jiān)管。八項(xiàng)準(zhǔn)則將進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、合法性。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息將成為上市公司、投資者、市場(chǎng)監(jiān)管者之間信息交流的重要內(nèi)容。

　　(二)有利于防止非法調(diào)節(jié)利潤(rùn)

　　利潤(rùn)調(diào)節(jié)指上市公司為了提高新股發(fā)行價(jià)格，或?yàn)榱诉_(dá)到配股資格的要求，或?yàn)楸苊膺B續(xù)3年虧損而摘牌，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)等手段多計(jì)或少計(jì)利潤(rùn)的行為。目前，我國(guó)上市公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)已不同程度地逾越了法律和法規(guī)允許的范圍，突出表現(xiàn)為采用提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用、潛虧掛賬、變更會(huì)計(jì)方法等手段多報(bào)利潤(rùn)多交所得稅，或者推遲確認(rèn)當(dāng)期損失而放棄所得稅優(yōu)惠。這種超越法律和法規(guī)允許范圍的利潤(rùn)調(diào)節(jié)行為被貶稱為利潤(rùn)操縱。新制定的八項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)資本性支出與收益性支出何時(shí)入賬，怎樣入賬的精確界定，對(duì)債務(wù)重組及非貨幣性交易中非經(jīng)營(yíng)損益會(huì)計(jì)處理方式的變更極大地限制了利潤(rùn)調(diào)節(jié)的隨意性，有助于防止利潤(rùn)操縱，使報(bào)表真實(shí)反映上市公司的業(yè)績(jī)。

　　(三)有助于實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)的“三公”原則

　　“三公”原則指建立證券市場(chǎng)所必須遵循的公開(kāi)、公平、公正三原則。八項(xiàng)準(zhǔn)則通過(guò)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，將大大提高企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有助于上市公司加大信息公開(kāi)的力度，防止由于核算口徑不一致，上市公司不能公正反映自身業(yè)績(jī)，業(yè)績(jī)良好的公司由于沒(méi)有粉飾報(bào)表而在證券市場(chǎng)上遭受投資者冷落的不公平現(xiàn)象。八項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于我國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展將發(fā)揮積極作用。