美國會計準(zhǔn)則的變化對企業(yè)財務(wù)報表的影響

來源: 編輯： 2003/02/25 10:00:13　　字體：大小

　　最近美國會計準(zhǔn)則的變動給公司出具的財務(wù)報表帶來了明顯的變化。主要包括如資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和現(xiàn)金流量表。

　　在一段時間內(nèi)這些報表的格式都是行業(yè)的一些常識，會計要了解，投資者也需要了解這些以作為決策的必要信息。而后安然時代會計準(zhǔn)則的變動在財務(wù)報表列示的科目結(jié)構(gòu)里引入了一些報表使用者不熟悉的科目。資產(chǎn)負(fù)債表首當(dāng)其沖，受準(zhǔn)則變動影響最大。對于許多人而言，傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表的表頭和列示科目比現(xiàn)在的格式更容易理解，資產(chǎn)負(fù)債表可以說有了根本的變化。

　　以下是對一些主要的變化的介紹。一個最大的變化也許是稅相關(guān)遞延資產(chǎn)或負(fù)債中的新科目的增加。公司情況不同在報表中表現(xiàn)為遞延資產(chǎn)或遞延負(fù)債。這類科目的產(chǎn)生是因為應(yīng)稅收入和會計收入之間有一定的差異。這類差異產(chǎn)生于某一會計期間且會在以后的某一或多個會計期反轉(zhuǎn)。這類項目之所以引人注意是因為它作為資產(chǎn)負(fù)債表一個重要的列示科目，會因為它的表現(xiàn)方式不同，公司的會計方法不同而出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的任一邊。另一種可能的列示方法是在資產(chǎn)負(fù)債表中列示遞延資產(chǎn)和遞延負(fù)債的凈值。

　　另一個變化是新出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的員工股票期權(quán)。股票期權(quán)最近吸引了不少人的關(guān)注，特別是當(dāng)該項目在會計賬簿中被列示為費用科目時。比如Max India公司的資產(chǎn)負(fù)債表上就有一欄“未結(jié)員工股票期權(quán)”科目。公司在報表注釋中指出股票期權(quán)的價值等于該期權(quán)的公允價值且需在被賦予期限內(nèi)以直線法攤銷。而當(dāng)員工執(zhí)行該員工股票選擇權(quán)時。市價超出面值的部分將計入股本溢價，反之則計入實收資本。

　　隨著企業(yè)合并和并購的不斷增加，資產(chǎn)負(fù)債表的列示也有了一些相應(yīng)的較復(fù)雜的變化。例如在信賴行業(yè)有一類權(quán)益股暫記科目。這類科目記錄的是那些為依賴性石油股東發(fā)行的股票，公司實際沒有因為發(fā)行該類股票獲得現(xiàn)金入賬。這些未分配余額做為拖欠賬款的權(quán)益股暫記帳戶列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　盡管絕大多數(shù)公司不可能一次就碰到所有類似的情況，但唯一可以確定的是，隨著準(zhǔn)則對公司報表披露要求的增加，這類在以前的報表中看不到的科目會越來越多。一方面這些準(zhǔn)則的變化帶來的是更透明的會計計量方法，但同時對于分析家和股東而言，去理解和解釋這類應(yīng)運而生的列示項目將是一個極大的，卻又不得不面對的挑戰(zhàn)。

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