一

　　因特網(wǎng)上的企業(yè)報(bào)告(the business reporting on the internet)也稱電子企業(yè)報(bào)告(the electronic business reporting)。
　　
　　按照中國證券監(jiān)督委員會(huì)的要求，中國上市公司1999年度年報(bào)和2000年度中報(bào)已如期順利實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上全文披露，這標(biāo)志著我國企業(yè)在利用因特網(wǎng)進(jìn)行企業(yè)信息披露方面邁出了一大步。滬、深證券交易所指定披露網(wǎng)站的訪問人數(shù)和點(diǎn)擊次數(shù)激增，也反映了信息使用者對(duì)網(wǎng)上披露方式的關(guān)注和認(rèn)可。然而，目前中國上市公司電子企業(yè)報(bào)告也存在許多問題，如：企業(yè)自己有網(wǎng)址的比例偏低；各調(diào)查對(duì)象的網(wǎng)站狀況、披露策略和披露結(jié)果(如網(wǎng)址發(fā)現(xiàn)和進(jìn)入的難易程度、披露信息的數(shù)量、使用者能否下載和分析數(shù)據(jù)等方面)很不一致；由于缺乏網(wǎng)上報(bào)告準(zhǔn)則，網(wǎng)上報(bào)告 的披露技術(shù)和報(bào)告內(nèi)容等方面還有待改進(jìn)；網(wǎng)上企業(yè)信息的完整與安全沒有保障；網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)研究滯后等等。
　　
　　如何提高網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是國際會(huì)計(jì)界目前十分關(guān)注的一個(gè)重要問題。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(International Accounting Standards Committee, IASC)近年來已就此做了深入細(xì)致的開拓性研究，并發(fā)表了最新研究報(bào)告。本文簡介了這一研究成果，探討了電子企業(yè)報(bào)告在全球的現(xiàn)狀及其引起的一系列在我國也已初露端倪 的問題。

　　二
　　
　　IASC于1999年11 月12日發(fā)表了103頁的研究報(bào)告“因特網(wǎng)上的企業(yè)報(bào)告”。該報(bào)告要解決的基本問題是：電子企業(yè)報(bào)告現(xiàn)在可用的技術(shù)是什么？全世界的公司實(shí)際上正在做 什么？在當(dāng)今技術(shù)的限制范圍內(nèi)，現(xiàn)在需要什么類型的電子企業(yè)報(bào)告準(zhǔn)則？在現(xiàn)行技術(shù)范圍內(nèi)，電子企業(yè)報(bào)告的缺點(diǎn)是什么？技術(shù)水平上有何變化以及這些變化如何能改進(jìn)電子企業(yè)報(bào)告？該報(bào)告的研究目的有三個(gè)：①在全球范圍內(nèi)向會(huì)計(jì)政策制定者說明企業(yè)報(bào)告中發(fā)生的變化的性質(zhì)，并解釋哪些變化正如何影響著會(huì)計(jì)信息和企業(yè)信息的傳播；②辨別哪些變化對(duì)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的可能影響；③提出哪些現(xiàn)在或?qū)頃?huì)發(fā)生的電子企業(yè)報(bào)告中的問題，推薦一套辦法，以確保向企業(yè)和財(cái)務(wù)信息的用戶傳播高質(zhì)量的信息。
　　
　　該報(bào)告共分六章，包括：導(dǎo)言和研究目標(biāo)、技術(shù)、現(xiàn)有的電子企業(yè)報(bào)告、為電子企業(yè)報(bào)告制定準(zhǔn)則的短期觀、制定準(zhǔn)則的未來技術(shù)以及結(jié)論。其中一些重要的觀點(diǎn)簡述如下：
　　
　　(一)不論在宏觀還是微觀水平上，電子企業(yè)報(bào)告都是非常有利于企業(yè)的。然而，這種新報(bào)告也產(chǎn)生了一些應(yīng)由全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者處理的新問題。在宏觀水平上，它能減少企業(yè)報(bào)告的成本，使即時(shí)報(bào)告成為現(xiàn)實(shí)，能增加企業(yè)報(bào)告的廣度和深度，允許在基礎(chǔ)的企業(yè)數(shù)據(jù)上使用分析性工具，并且增強(qiáng)報(bào)告對(duì)世界上任一有計(jì)算機(jī)的地方的滲透力；在微觀水平上，因特網(wǎng)上的企業(yè)報(bào)告對(duì)于企業(yè)的全球化來說是一種惠益，因?yàn)樗軐?duì)企業(yè)所關(guān)注的及其客戶都帶來利益。這些準(zhǔn)則制定者是指IASC、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)、證券委員會(huì)國際組織(IOSCO)、各個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者和證券及公司監(jiān)管者。
　　
　　(二)能被網(wǎng)上設(shè)計(jì)者使用的三組互不排斥的電子報(bào)告技術(shù)有：①信息的靜態(tài)再現(xiàn)技術(shù)：光盤驅(qū)動(dòng)器(CD-ROM)、電子紙(Electronic-paper)、超文本鏈接標(biāo)識(shí)語言(Hyper text Markup Language, HTML);②多媒體增強(qiáng)：插件程序(Plug-ins) 、多媒體(Multimedia)、3D；③用戶互動(dòng)和知識(shí)管理技術(shù)：數(shù)據(jù)庫(Databse)、搜索和元數(shù)據(jù)(Search and metadata)、Java描述語言(JavaScripts),爪哇(Java,一種新型的計(jì)算機(jī)語言)和Acive/X。
　　
　　許多國家已經(jīng)從完善的技術(shù)如CD-ROM和電子紙(如Adobe Acrobat)走向新的、但發(fā)展迅速的技術(shù)如XML和智能代理人(Intelligent Agents)。建立在長期人工智能研究基礎(chǔ)上的智能化代理人指一種在獨(dú)立模式下執(zhí)行預(yù)定任務(wù)的新一代軟件，它將完成人工分析并對(duì)數(shù)據(jù)用戶的決策制定過程提供進(jìn)一步的支持。
　　
　　(三)在許多國家中，絕大部分的公司使用萬維網(wǎng)與股東交流企業(yè)業(yè)績。報(bào)告考察了對(duì)在歐洲、亞太、北美和南美的22個(gè)國家中的660個(gè)公司的萬維網(wǎng)基礎(chǔ)企業(yè)報(bào)告所做的一項(xiàng)調(diào)查。調(diào)查表明，在上述的660個(gè)公司中，86%的公司有網(wǎng)址，其中的410家在其網(wǎng)址上有某種形式的財(cái)務(wù)報(bào)告。234家公司用HTML在它們的網(wǎng)址上有“深入的(In-depth)”報(bào)告。有些企業(yè)還具有國家披露和調(diào)節(jié)制度下的電子報(bào)告環(huán)境。這些制度如美國證券交易委員會(huì)(SEC)的電子數(shù)據(jù)收集和報(bào)告(Electronic Data Gathering and Reporting，EDGAR)系統(tǒng)和加拿大的證券管理系統(tǒng)及其電子文檔分析和檢索系統(tǒng)(System for Electronic Document Analysis and Retrieval, SEDAR)。
　　
　　(四)報(bào)告提議，IASC應(yīng)為萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報(bào)告制定一個(gè)旨在增強(qiáng)網(wǎng)上企業(yè)報(bào)告信息質(zhì)量的“指導(dǎo)守則(Code of Conduct)”。該準(zhǔn)則將提出如下問題：萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息與以其他模式和格式公布的可比較的信息的關(guān)系、萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的信息的可用性、網(wǎng)址上的鏈接完整性、信息取得的及時(shí)性、來自網(wǎng)址數(shù)據(jù)的檔案化以及網(wǎng)址內(nèi)容的安全性。該守則并不期望成為一個(gè)解決與在線企業(yè)報(bào)告有關(guān)問題的永久性解決方案，因?yàn)榧夹g(shù)將繼續(xù)發(fā)展，而且用戶的期望和需求過一段時(shí)間會(huì)變化。
　　
　　(五)為了增加對(duì)信息用戶的價(jià)值，國際準(zhǔn)則制定者和其他組織對(duì)正在急速進(jìn)化的各種現(xiàn)有技術(shù)和未來技術(shù)作出反應(yīng)是迫在眉睫的，而這將極大地改進(jìn)企業(yè)報(bào)告和隨后的因特網(wǎng)搜索?，F(xiàn)在迫切需要一種便利企業(yè)信息的電子傳播和使用的通用企業(yè)報(bào)告語言(Business Reporting Language, BRL)。
　　
　　當(dāng)應(yīng)用這些報(bào)告技術(shù)時(shí)，存在許多如果持續(xù)不控制就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的挑戰(zhàn)。為了應(yīng)付這些挑戰(zhàn)，IASC建議：(1)建立高質(zhì)量的全球財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；(2)IASC和其他關(guān)心公司財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)國際組織(如：IOSCO， IFAC和各國準(zhǔn)則制定者)應(yīng)該建立一個(gè)評(píng)價(jià)企業(yè)報(bào)告電子傳播狀態(tài)和影響的任務(wù)小組，并為萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報(bào)告的準(zhǔn)則發(fā)展制定一個(gè)框架；(3)任務(wù)小組應(yīng)集中其主要精力在：①評(píng)價(jià)和辨別電子格式報(bào)告的最佳可能模式；②在需要的地方，為萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報(bào)告建立一項(xiàng)指導(dǎo)守則和一套最終不制止該領(lǐng)域進(jìn)步的準(zhǔn)則；③與IFAC合作，為萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報(bào)告建立指導(dǎo)守則或鑒證準(zhǔn)則；④與IOSCO和國家證券監(jiān)管者合作，確保有關(guān)萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報(bào)告問題在所有管轄區(qū)內(nèi)立即引起編制者的注意，并且確保那些準(zhǔn)則在所有從全球市場(chǎng)獲益的個(gè)體中得到加強(qiáng)。
　　
　　(六)對(duì)于全球財(cái)務(wù)報(bào)告政策制定者來說，若面對(duì)企業(yè)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告介質(zhì)的變化和技術(shù)的突飛猛進(jìn)而無動(dòng)于衷是不合適的，因?yàn)檫@種變化對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)的影響是巨大的。有人認(rèn)為，萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報(bào)告是一個(gè)不屬于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的問題，并建議將其問題留給電子或信息技術(shù)方面的政策制定者。的確，許多技術(shù)問題遠(yuǎn)在會(huì)計(jì)人員的控制之外，就象我們將打印介質(zhì)中的技術(shù)問題留給印刷專家一樣，我們將不得不允許其他專家在萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)施展他們的專長，以確保不僅他們職業(yè)的基本方面仍然在他們的控制之內(nèi)，而且，從財(cái)務(wù)信息用戶的利益出發(fā)，他們提供其專長以確保報(bào)告的電子模式產(chǎn)生高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息和其他企業(yè)報(bào)告信息。
　　
　　(七)萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告者需要一份指導(dǎo)守則或一套報(bào)告準(zhǔn)則以確保高質(zhì)量信息的傳播。審計(jì)人員也需要一套準(zhǔn)則用于其在萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報(bào)告環(huán)境中的鑒證服務(wù)。這些準(zhǔn)則必須不阻止進(jìn)步，同時(shí)，也要確保內(nèi)含于全世界許多財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中的質(zhì)量特征得到滿足。
　　
　　IASC和各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者有他們各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。這些概念框架一般是相當(dāng)協(xié)調(diào)的，而且這些概念框架中概述的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征是非常相似的。這些概念框架對(duì)于當(dāng)代的準(zhǔn)則制定一直是合理的有效的。然而，要注意的一個(gè)問題是，這一代(Generation)概念框架是為具有國界的工業(yè)世界而非具有全球化(即無國界)的信息時(shí)代而建立的。關(guān)于質(zhì)量特征，IASC覺得，這些概念框架仍然是有效的，因?yàn)橛捎脩羲谕馁|(zhì)量特征似乎并沒有改變。質(zhì)量特征中的某一些，主要是信息的及時(shí)性、相關(guān)性和完整性通過在全球范圍內(nèi)可以得到的電子數(shù)據(jù)事實(shí)上得以加強(qiáng)。盡管有這種加強(qiáng)，人們關(guān)心的一個(gè)主要問題是，當(dāng)高級(jí)技術(shù)如智能代理人被更多地投入使用時(shí)，在信息質(zhì)量的判斷中就會(huì)更少人類的介入。例如，與由人類進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析不同——在那里，分析師可以從性質(zhì)上決定該分析什么，不該分析什么，而智能代理人將不加任何判斷地處理大量提供的數(shù)據(jù)。在這一方面，上面建議的準(zhǔn)則將有必要確保這些非人類的代理人只能得到高質(zhì)量和信息。
　　
　　(八)該研究報(bào)告的關(guān)鍵信息是：快速發(fā)展的因特網(wǎng)基礎(chǔ)的企業(yè)報(bào)告已經(jīng)創(chuàng)造了將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的條件。電子介質(zhì)的特性將引起財(cái)務(wù)報(bào)告在打印介質(zhì)下不可想象的問題。在紙張介質(zhì)下，列示的作用是次要的，準(zhǔn)則制定爭論的主要問題集中在諸如會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量上。換言之，在傳統(tǒng)的紙張打印介質(zhì)下，披露形式相對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)來說是次要的(與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則“實(shí)質(zhì)重于形式”的說法吻合)。如果萬維網(wǎng)基礎(chǔ)的披露能以可影響用戶對(duì)該公司的理解力的許多方式提供信息的話，該報(bào)告提出，這說明形式正變得重要，因此應(yīng)得到準(zhǔn)則制定者不斷增加注意——即形式將重于實(shí)質(zhì)。不過，這里的“形式”和“實(shí)質(zhì)”的含義不同于傳統(tǒng)的，它們分別指信息披露方式和資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。關(guān)于如此多樣化的因特網(wǎng)報(bào)告的指導(dǎo)守則將確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)于信息用戶依然是相關(guān)的、可靠的和可以理解的。
　　
　　可以說，IASC以強(qiáng)烈的責(zé)任感對(duì)電子企業(yè)報(bào)告的過去、現(xiàn)在和未來做了開創(chuàng)性的研究，為全球范圍內(nèi)相關(guān)問題的解決和完善奠定了重要的基礎(chǔ)。