財(cái)政部去年發(fā)布了經(jīng)修訂或新制定的《債務(wù)重組》等八項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引發(fā)了證券業(yè)的廣泛關(guān)注，一致認(rèn)為這將會(huì)抑制那些靠債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)的行為，打擊證券投資市場(chǎng)上的投機(jī)活動(dòng)。不可否認(rèn)，新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了上市公司操縱利潤(rùn)的難度，一定程度上抑制了二級(jí)市場(chǎng)的過(guò)度投機(jī)行為。但任何事物都有其兩面性，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則最大的分歧在于對(duì)“公允價(jià)值”重視與否，新準(zhǔn)則過(guò)于重視賬面價(jià)值，忽視“公允價(jià)值”的存在。結(jié)果，部分條款過(guò)分體現(xiàn)中國(guó)特色，而與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生距離。 

　　在舊準(zhǔn)則規(guī)定下，上市公司大股東可通過(guò)向上市公司出售無(wú)形資產(chǎn)套利，有些大股東或關(guān)聯(lián)公司又通過(guò)贈(zèng)與或廉價(jià)出售無(wú)形資產(chǎn)的方式來(lái)“扶持”上市企業(yè)。新制定的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則縮減了上市公司借助無(wú)形資產(chǎn)交易操縱業(yè)績(jī)的空間。但新準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量上顯得過(guò)于謹(jǐn)慎。準(zhǔn)則規(guī)定“自行開(kāi)發(fā)并依法取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的絕大多數(shù)是研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)能有多少？這不符合資本性支出與費(fèi)用性支出的劃分原則。通過(guò)非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)，則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)。對(duì)于以貨幣支付的和捐贈(zèng)所得的無(wú)形資產(chǎn)則又認(rèn)可了“公允價(jià)值”的存在，以貨幣支付的則可按照實(shí)際支付的價(jià)款入賬；得到捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)記賬憑據(jù)的，“按如下順序確定：同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定”。這樣處理可能導(dǎo)致同樣的無(wú)形資產(chǎn)由于取得的途徑不同，在不同企業(yè)中的價(jià)值相差極大，不具有可比性。 

　　新準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”，這種處理既不符合公司法第八十條有關(guān)股份公司發(fā)起人以無(wú)形資產(chǎn)出資必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)的規(guī)定，也是不公允的。上市公司以前投入的無(wú)形資產(chǎn)又如何處理，是否要追溯處理。如果不進(jìn)行追溯處理，可能同樣的企業(yè)，同樣的途徑取得同樣的無(wú)形資產(chǎn)，時(shí)間可能僅隔幾個(gè)月，公司的資產(chǎn)賬面價(jià)值就有巨大差別。 

　　隨著科技和人才在企業(yè)發(fā)展中作用的日益重要，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占的比例越來(lái)越大，如果對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量不能反映實(shí)際情況，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

　　此外，新準(zhǔn)則“非貨幣性交易”中規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以及“債務(wù)重組”中規(guī)定債務(wù)重組產(chǎn)生的收益不計(jì)入當(dāng)期收益而列入資本公積也與國(guó)際慣例有較大出入。 

　　上述提到的大多數(shù)內(nèi)容與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有關(guān)，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)應(yīng)以企業(yè)取得時(shí)的成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”。在這里的實(shí)際成本是現(xiàn)有或該企業(yè)取得的成本，而不是以前或另外企業(yè)取得的成本，即以前或另外企業(yè)的賬面價(jià)值。同時(shí)，上述規(guī)定在實(shí)踐中有一系列操作難度。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)分推崇賬面價(jià)值反而偏離了歷史成本計(jì)價(jià)原則。