商榷新會計準則

來源: 吳學(xué)軍編輯： 2002/12/31 08:38:36　　字體：大小

　　財政部去年發(fā)布了經(jīng)修訂或新制定的《債務(wù)重組》等八項具體會計準則，引發(fā)了證券業(yè)的廣泛關(guān)注，一致認為這將會抑制那些靠債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機活動。不可否認，新的具體會計準則增加了上市公司操縱利潤的難度，一定程度上抑制了二級市場的過度投機行為。但任何事物都有其兩面性，新準則與舊準則最大的分歧在于對“公允價值”重視與否，新準則過于重視賬面價值，忽視“公允價值”的存在。結(jié)果，部分條款過分體現(xiàn)中國特色，而與國際會計準則產(chǎn)生距離。

　　在舊準則規(guī)定下，上市公司大股東可通過向上市公司出售無形資產(chǎn)套利，有些大股東或關(guān)聯(lián)公司又通過贈與或廉價出售無形資產(chǎn)的方式來“扶持”上市企業(yè)。新制定的無形資產(chǎn)準則縮減了上市公司借助無形資產(chǎn)交易操縱業(yè)績的空間。但新準則在無形資產(chǎn)的計量上顯得過于謹慎。準則規(guī)定“自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用”，構(gòu)成無形資產(chǎn)的絕大多數(shù)是研究與開發(fā)費用，注冊費、律師費能有多少？這不符合資本性支出與費用性支出的劃分原則。通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，則以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為無形資產(chǎn)計價依據(jù)。對于以貨幣支付的和捐贈所得的無形資產(chǎn)則又認可了“公允價值”的存在，以貨幣支付的則可按照實際支付的價款入賬；得到捐贈的無形資產(chǎn)，捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)記賬憑據(jù)的，“按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定”。這樣處理可能導(dǎo)致同樣的無形資產(chǎn)由于取得的途徑不同，在不同企業(yè)中的價值相差極大，不具有可比性。

　　新準則規(guī)定“投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”，這種處理既不符合公司法第八十條有關(guān)股份公司發(fā)起人以無形資產(chǎn)出資必須進行評估作價的規(guī)定，也是不公允的。上市公司以前投入的無形資產(chǎn)又如何處理，是否要追溯處理。如果不進行追溯處理，可能同樣的企業(yè)，同樣的途徑取得同樣的無形資產(chǎn)，時間可能僅隔幾個月，公司的資產(chǎn)賬面價值就有巨大差別。

　　隨著科技和人才在企業(yè)發(fā)展中作用的日益重要，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占的比例越來越大，如果對無形資產(chǎn)的確認和計量不能反映實際情況，將導(dǎo)致會計信息失真。

　　此外，新準則“非貨幣性交易”中規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，以及“債務(wù)重組”中規(guī)定債務(wù)重組產(chǎn)生的收益不計入當(dāng)期收益而列入資本公積也與國際慣例有較大出入。

　　上述提到的大多數(shù)內(nèi)容與會計計價有關(guān)，會計計價應(yīng)以企業(yè)取得時的成本作為計價基礎(chǔ)，我國基本會計準則規(guī)定“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價”。在這里的實際成本是現(xiàn)有或該企業(yè)取得的成本，而不是以前或另外企業(yè)取得的成本，即以前或另外企業(yè)的賬面價值。同時，上述規(guī)定在實踐中有一系列操作難度。新的會計準則過分推崇賬面價值反而偏離了歷史成本計價原則。

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