在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策中，財(cái)會(huì)人員按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的利潤計(jì)算知識(shí)處理沉落成本，而導(dǎo)致企業(yè)決策失誤的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。筆者意欲拋磚引玉，望能引起大家關(guān)注。

　　（一）財(cái)會(huì)人員對(duì)沉落成本處理不當(dāng)?shù)氖吕?br>
　　事例1：某機(jī)械加工廠的成品庫內(nèi)，質(zhì)量差的次品堆積如山。一天，廠長到成品庫看到了這種情形，認(rèn)為這種次品因使用價(jià)值低無法出售，長期放在倉庫里，會(huì)使正品沒有地方容納，不得不以高價(jià)租用市內(nèi)的營業(yè)倉庫，是非常不合算的。所以，他決心將這些次品盡快處理，請(qǐng)有關(guān)部門拿出方案，進(jìn)行討論。

　　在討論會(huì)上，負(fù)責(zé)銷售的部門負(fù)責(zé)人提出直接作為廢品處理，可賣得凈收入約100萬元。負(fù)責(zé)生產(chǎn)的部門負(fù)責(zé)人提出與其直接報(bào)廢處理，還不如拆卸成零件，然后再稍做加工后出售，估計(jì)最低能賣到500萬元，但是拆卸加工費(fèi)用按常規(guī)測(cè)算需約200萬元，所以可賺300萬元，況且目前企業(yè)拆卸加工能力充足，此方案比報(bào)廢處理方案能多賺200萬元。會(huì)上，經(jīng)大家詳細(xì)討論、分析，認(rèn)為生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人的方案可行。

　　但當(dāng)生產(chǎn)部門的方案即將付諸實(shí)施的時(shí)候，卻遭到財(cái)會(huì)部門的強(qiáng)烈反對(duì)。財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人說，這項(xiàng)次品過去曾花了400萬元的成本，目前賬面余額400萬元，尚未提任何跌價(jià)準(zhǔn)備，如按生產(chǎn)部門的方案實(shí)施，不但賺不到錢，反而還要虧損100萬元（因?yàn)殇N售額500萬元-賬面成本400萬元-追加成本200萬元=-100萬元），企業(yè)今年的盈利目標(biāo)肯定無法完成，廠長如何向上面交待？

　　由于處理次品的方案遭到財(cái)會(huì)部門的反對(duì)，加之廠長又必須考慮完成上面下達(dá)的利潤指標(biāo)，便沒有信心確認(rèn)誰的損益判斷對(duì)決策而言是正確的。結(jié)果只好仍讓次品在倉庫里繼續(xù)睡大覺，占據(jù)空間和保管費(fèi)用。

　　事例2：X公司在兩年前用240萬元購進(jìn)了A專用成套設(shè)備，目前賬面凈值為200萬元，折舊年限12年，為使問題簡單起見，假定凈殘值為0.技術(shù)進(jìn)步日新月異，最近新產(chǎn)品展銷市場(chǎng)出現(xiàn)了比A設(shè)備技術(shù)性能更好的B設(shè)備，雖技術(shù)壽命為10年，但售價(jià)僅為A的一半即120萬元；在生產(chǎn)相同產(chǎn)品時(shí)，在材料費(fèi)和人工費(fèi)方面，如按X公司目前的生產(chǎn)規(guī)模計(jì)算，B比A每年能節(jié)省30萬元。同行的一家Y公司立即注意到并采用了優(yōu)秀的B，效果確實(shí)很好。

　　競(jìng)爭對(duì)手采用了新設(shè)備，X公司經(jīng)理得知此消息后立即召開有關(guān)部門負(fù)責(zé)人會(huì)議，對(duì)應(yīng)否購入B設(shè)備進(jìn)行論證。若購入B，現(xiàn)在使用的A就須淘汰，因?yàn)锳是專用特殊性設(shè)備，即使報(bào)廢處理，價(jià)格同廢鐵一樣，估計(jì)相當(dāng)于清理費(fèi)用。如果A按現(xiàn)有狀態(tài)使用，估計(jì)還能使用10年，產(chǎn)品生產(chǎn)銷售規(guī)模能基本維持不變。X公司最近1年的A設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品的損益計(jì)算如下表所示，X公司目前已經(jīng)取得了較可觀的利潤，在資金籌措方面較寬裕。

　　對(duì)生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人的主張，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人發(fā)表了強(qiáng)烈的反對(duì)意見。理由如下：

　　第一，現(xiàn)有的A設(shè)備，購進(jìn)后使用才2年，還是新的，尚能繼續(xù)使用，無必要浪費(fèi)資金；第二，若現(xiàn)在廢除A設(shè)備購進(jìn)B設(shè)備，若不考慮資金利息，10年間的核算如下所示，結(jié)果不賺錢反而要虧損20萬元：

　　10年間采用B設(shè)備取得的材料、人工費(fèi)成本節(jié)約額300萬元（30萬元×10年）-B設(shè)備折舊120萬元-因采用B設(shè)備而處理A設(shè)備的損失200萬元=-20萬元

　　若是在這上面再加上因購買B新設(shè)備向銀行借款的利息，損失會(huì)更大。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，今年處理A設(shè)備，今年利潤總額便會(huì)減少200萬元。這就是財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人的見解。

　　如此完全相反的意見提出后，其他部門干部在判斷上也發(fā)生了分歧。支持財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人的意見者居然占多數(shù)，公司經(jīng)理也只好說，暫時(shí)散會(huì)，以后再議。就這樣坐失了設(shè)備投資更新的良機(jī)。真的，這個(gè)財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人的見解就是正確的嗎？請(qǐng)讀者認(rèn)真思考。

　?。ǘ?duì)上述事例的分析

　　1、對(duì)事例1的分析：這個(gè)事例系次品處理決策，一般稍有市場(chǎng)經(jīng)營知識(shí)和意識(shí)的人，都會(huì)認(rèn)為生產(chǎn)部、銷售部負(fù)責(zé)人的主張是正確的，特別是生產(chǎn)部的主張對(duì)企業(yè)真正盈利決策最有利。財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人的盈虧觀雖然符合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度關(guān)于利潤計(jì)算的要求，會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表獲利，從而完成利潤指標(biāo)，但其主張不能促使企業(yè)真正獲利，只能使次品給企業(yè)產(chǎn)生更大的損失。道理很簡單，財(cái)會(huì)人員在計(jì)算盈虧時(shí)，將次品的400萬元已投入成本作為扣減因素，而生產(chǎn)、銷售部門在計(jì)算盈虧時(shí)未考慮此項(xiàng)沉落成本，這就是他們比較對(duì)象的基礎(chǔ)不同。顯然，此項(xiàng)沉落成本在該決策中財(cái)會(huì)人員的處理是嚴(yán)重錯(cuò)誤的，只能導(dǎo)致企業(yè)虛增資產(chǎn)和虛增利潤，產(chǎn)生不實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

　　2、對(duì)事例2的分析：這個(gè)事例系設(shè)備更新投資決策，一般人較難很快判斷誰對(duì)誰錯(cuò)？其實(shí)，兩人都有錯(cuò)。首先，生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人計(jì)算的采用B設(shè)備比采用A設(shè)備10年間節(jié)約的成本額380萬元，是按獨(dú)立的計(jì)劃（方案）形式進(jìn)行比較的，即重新選購A設(shè)備還是B設(shè)備，從二者選其一。顯然這種算法不符合X公司目前的設(shè)備現(xiàn)狀，即A設(shè)備已經(jīng)投入使用，是否要把A設(shè)備更新為B設(shè)備的問題。事實(shí)上，若果將A設(shè)備更新為B設(shè)備，則10年間利潤增加額應(yīng)該為：10年間采用B設(shè)備在材料與人工費(fèi)方面節(jié)約額300萬元（30萬元×10年）-B設(shè)備的折舊120萬元=180萬元，這樣年平均增加利潤總額18萬元（180萬元÷10年）。其次，財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人的錯(cuò)誤在于對(duì)將A設(shè)備更新為B設(shè)備與繼續(xù)使用A設(shè)備的方案比較時(shí)，錯(cuò)誤地多扣減了A設(shè)備的賬面凈值200萬元沉落成本。顯然，無論對(duì)A設(shè)備更新為B設(shè)備還是繼續(xù)使用A設(shè)備，A設(shè)備的賬面凈值200萬元都是X公司的已投入成本，是計(jì)算企業(yè)損益的兩方案共同扣減因素，故在計(jì)算投資決策的比較方案時(shí)應(yīng)略去沉落成本這個(gè)因素。

　　此外，在A設(shè)備更新為B設(shè)備的方案中，將被淘汰的A設(shè)備的賬面凈值200萬元損失按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度最終轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”來沖減利潤，雖使企業(yè)當(dāng)年不能完成利潤指標(biāo)，但會(huì)帶來延遲交納企業(yè)所得稅的好處。二者方案的更為精確的效益比較，尚需通過10年間現(xiàn)金流量及有關(guān)資金時(shí)間價(jià)值的計(jì)算，在此因上述10年間損益比較表（=）足以說明更新方案有利，故從略。

　?。ㄈ┙Y(jié)論及建議

　　從上述事例及分析中可看出，所謂沉落成本是指在經(jīng)濟(jì)決策中，考慮比較相互排斥的計(jì)劃（方案）時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)過去的投資成本不能回收的部分。如果沉落成本處理錯(cuò)了，將會(huì)造成嚴(yán)重的失誤，如果它的數(shù)額較大時(shí)，則該失誤會(huì)給企業(yè)帶來致命的影響。此外，財(cái)會(huì)人員的損益觀念受日常企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)損益觀的根深蒂固的影響，管理會(huì)計(jì)的損益觀不夠敏銳。所以，企業(yè)財(cái)會(huì)人員參與計(jì)算決策方案時(shí)，不僅要諳熟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，更要注意建立起正確的企業(yè)經(jīng)營型損益觀，區(qū)別其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同，正確處理沉落成本，掌握更多的為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)與技巧。僅憑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，不但有時(shí)不能幫助正確決策，反而會(huì)引起決策失誤。本文的事例和現(xiàn)實(shí)中與此類似的眾多事實(shí)不正說明了這一點(diǎn)嗎？