長期以來，在企業(yè)生產(chǎn)過程中人們一直從產(chǎn)品本身的角度來考慮降低成本，這種方式現(xiàn)在看來已經(jīng)沒有太大的余地。成本產(chǎn)生于產(chǎn)品（或服務(wù)）生產(chǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，并在人流、物流、信息流、資金流中伴隨著新價(jià)值的創(chuàng)造和各種資源的消耗。因此，在價(jià)值鏈價(jià)值流中蘊(yùn)含著更多的成本控制機(jī)會，只有通過對企業(yè)的價(jià)值鏈和價(jià)值流進(jìn)行分析，才可以有效地實(shí)現(xiàn)成本控制。本文將運(yùn)用價(jià)值鏈和價(jià)值流思想對成本控制問題進(jìn)行探討。

　　一、價(jià)值鏈價(jià)值流思想概述

　　價(jià)值鏈思想認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值增值過程，按照經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的相對獨(dú)立性，可以分為既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的多個(gè)價(jià)值活動，這些價(jià)值活動形成一個(gè)獨(dú)特的價(jià)值鏈。價(jià)值活動是企業(yè)所從事的物質(zhì)上和技術(shù)上的各項(xiàng)活動，不同企業(yè)的價(jià)值活動劃分與構(gòu)成不同，價(jià)值鏈也不同。對制造業(yè)來說，價(jià)值鏈的基本活動包括內(nèi)部后勤、外部后勤、市場營銷、服務(wù)；輔助活動包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施（企業(yè)運(yùn)營中各種保證措施的總稱）、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。每一活動都包括直接創(chuàng)造價(jià)值的活動、間接創(chuàng)造價(jià)值的活動。質(zhì)量保證活動三部分。企業(yè)內(nèi)部某一個(gè)活動是否創(chuàng)造價(jià)值，看它是否提供了后續(xù)活動所需要的東西、是否降低了后續(xù)活動的成本、是否改善了后續(xù)活動的質(zhì)量。每項(xiàng)活動對企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的貢獻(xiàn)大小不同，對企業(yè)降低成本的貢獻(xiàn)也不同，每一個(gè)價(jià)值活動的成本是由各種不同的驅(qū)動因素決定的。價(jià)值鏈的各種聯(lián)系成為降低單個(gè)價(jià)值活動的成本及最終成本的重要因素。而價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的創(chuàng)新則是企業(yè)的競爭優(yōu)勢的來源。

　　價(jià)值流是指企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)從開始到結(jié)束的多組連續(xù)活動，這些活動共同為顧客創(chuàng)造價(jià)值，顧客可能是外部的顧客，也可能是價(jià)值流內(nèi)部的最終使用者。如定單從開始到履行組成定單履行的價(jià)值流，定單接收是組成定單履行價(jià)值流活動中的一項(xiàng)。

　　價(jià)值鏈涉及整個(gè)企業(yè)，計(jì)算成本和價(jià)差是價(jià)值鏈作為競爭性比較的基礎(chǔ)，企業(yè)的業(yè)務(wù)要求推動了價(jià)值鏈的發(fā)展；價(jià)值流涉及滿足特定類型顧客（內(nèi)部或外部）的一系列活動，為特定類型的顧客或用戶提供特定的工作活動是價(jià)值流發(fā)展的基礎(chǔ)。

　　二、基于價(jià)值鏈價(jià)值流活動的成本控制方法

　　基于價(jià)值鏈價(jià)值流活動的成本控制方法的第一步是描述企業(yè)的價(jià)值鏈，確定價(jià)值鏈由那些具體的價(jià)值活動構(gòu)成。在確定了企業(yè)的價(jià)值鏈后，通過價(jià)值鏈分析，可以找出各價(jià)值活動所占總成本的比例和增長趨勢，以及創(chuàng)造利潤的新增長點(diǎn)，識別成本的主要成分和那些占有較小比例而增長速度較快、最終可能改變成本結(jié)構(gòu)的價(jià)值活動，列出各價(jià)值活動的成本驅(qū)動因素及相互關(guān)系。同時(shí)，通過價(jià)值鏈的分析，確定各價(jià)值活動間的相互關(guān)系，在價(jià)值鏈系統(tǒng)中尋找降低價(jià)值活動成本的信息、機(jī)會和方法。據(jù)美國企業(yè)統(tǒng)計(jì)，價(jià)值鏈中物流成本約占銷售額的21％，通過對價(jià)值鏈中物流的管理，可以節(jié)約成本；通過可靠的采購質(zhì)量控制還可降低后續(xù)價(jià)值活動的質(zhì)量檢驗(yàn)成本；人力資源的管理可以提高各項(xiàng)價(jià)值活動的效率，尤其在新項(xiàng)目計(jì)劃階段，可以充分發(fā)揮成本節(jié)約和質(zhì)量保證的作用。再以每一個(gè)價(jià)值活動為中心，描繪其具體的價(jià)值流流程，在價(jià)值活動內(nèi)部建立以價(jià)值流為基礎(chǔ)的成本控制體系，對成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和信息反饋。通過價(jià)值鏈分析，可以獲得價(jià)值鏈的整體情況及環(huán)與環(huán)之間的連結(jié)情況，再利用價(jià)值流分析各環(huán)節(jié)的情況。這種基于價(jià)值活動的成本分析是控制成本的一種有效方式，能為改善成本提供信息。試舉采購活動的價(jià)值流圖。

　　對采購活動來說，采購價(jià)值可以說是基于時(shí)間和質(zhì)量的一種競爭，顧客滿意的標(biāo)準(zhǔn)是以最低的成本及時(shí)供應(yīng)以滿足其要求。對價(jià)值流中不能增加價(jià)值的環(huán)節(jié)，要通過減少浪費(fèi)來節(jié)約成本，包括時(shí)間、人力和物力的浪費(fèi)。真正創(chuàng)造采購活動價(jià)值的是選擇供應(yīng)商和收貨入庫。因此控制采購成本的焦點(diǎn)問題之一是來源管理，即發(fā)展新的可靠的供應(yīng)商；之二是供給管理和物料管理系統(tǒng)。對這些重要環(huán)節(jié)的管理應(yīng)體現(xiàn)在日常的采購活動中，而不是等采購計(jì)劃下來以后才開始這一步。與供應(yīng)商的關(guān)系是采購工作的核心，集中體現(xiàn)在供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫、供應(yīng)商的發(fā)展和評價(jià)、談判策略和能力、因供應(yīng)商而異的采購技術(shù)、與供應(yīng)商的合作及相互參與共同開發(fā)等，這一部分應(yīng)是采購活動的重點(diǎn)。物料管理系統(tǒng)，要解決經(jīng)濟(jì)庫存與訂貨提前期的關(guān)系、倉庫的合理布點(diǎn)、物品的合理放置和保管等問題，為提高采購活動質(zhì)量和效率提供需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)信息。采購部門在每一次采購活動進(jìn)行時(shí)應(yīng)描繪出實(shí)際的價(jià)值流，并記錄下整個(gè)價(jià)值流的總成本及成本變化分配情況，找出變化的原因，提出改進(jìn)意見。從上面的分析中，可以較科學(xué)地獲得采購成本產(chǎn)生的根源，找出控制成本的方案。在這一過程中，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫、信息的傳遞和共享、從事價(jià)值活動人員的素質(zhì)問題，都能為節(jié)約成本提供機(jī)會。同理，其他價(jià)值活動可以根據(jù)自身的實(shí)際業(yè)務(wù)，進(jìn)行分析，最后可以得到整個(gè)價(jià)值鏈的實(shí)際成本信息。

　　三、價(jià)值鏈價(jià)值流分析方法對成本控制的作用

　　通過對價(jià)值鏈價(jià)值流活動成本情況的綜合分析，管理人員能夠?qū)唧w產(chǎn)品或服務(wù)，從宏觀和微觀上了解企業(yè)的成本狀況和相應(yīng)的競爭優(yōu)勢。并在這種基礎(chǔ)上決策。與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，基于價(jià)值活動分析的成本數(shù)據(jù)代表了產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)際成本，能對實(shí)際產(chǎn)生的成本提供一種合理的估計(jì)，并由此可對獲利情況作出決策。

　　為提供有用的基于價(jià)值活動的數(shù)據(jù)，需要根據(jù)新的計(jì)算依據(jù)（價(jià)值流）分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。有些系統(tǒng)較容易適應(yīng)這種成本控制方案，但很多系統(tǒng)需要一些估計(jì)和判斷。確定價(jià)值活動及其價(jià)值流，可充分理解各活動和成本間的關(guān)系以及活動和產(chǎn)品間的關(guān)系，提供有價(jià)值的信息，能夠通過分析，暴露企業(yè)潛在的一些問題。對所有的價(jià)值活動提供成本和效益的測量，并通過某種提高效率的方式來幫助縮減、增強(qiáng)或取消某些價(jià)值活動。這種成本控制方式比傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)更有助于管理和戰(zhàn)略決策。

　　價(jià)值鏈價(jià)值流分析方法對成本控制提供了一種研究思路，目前在實(shí)施過程中還受到多方面的限制，主要是數(shù)據(jù)收集方面的困難，因?yàn)楝F(xiàn)在會計(jì)系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)不是基于價(jià)值鏈這種活動與流程的思想，不能為其提供所需要的數(shù)據(jù)。但隨著信息技術(shù)的發(fā)展和競爭的激烈，企業(yè)將在微觀的層次上研究成本控制問題，研究價(jià)值流和價(jià)值鏈活動的成本驅(qū)動因素，能為建立更復(fù)雜的會計(jì)系統(tǒng)提供條件。