管理會計師在西方發(fā)達(dá)國家是一個受人尊敬的新興職業(yè)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中扮演著決策參與者的重要角色。而在我國，無論是管理會計還是管理會計師，都未受到應(yīng)有的重視，阻礙了企業(yè)管理水平的提高。從發(fā)展的眼光看，管理會計的職業(yè)化是大勢所趨。本文將對我國管理會計職業(yè)化的必要性、可行性及實現(xiàn)途徑作一些探析。

　　一、我國管理會計職業(yè)化的必要性

　　我國自上個世紀(jì)80年代引進(jìn)西方管理會計以來，在理論研究和實踐應(yīng)用上，都取得了一些成功的經(jīng)驗。但無論從研究的廣度和深度上，還是在實踐中的應(yīng)用程度上，同西方發(fā)達(dá)國家相比都有較大差距，難以適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展和深化改革的需要。一方面，我國企業(yè)的管理會計水平還遠(yuǎn)沒有達(dá)到令人滿意的程度，更談不上參與企業(yè)的決策和在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用；另一方面，在我國的會計界，無論是實務(wù)工作者還是學(xué)術(shù)界人士，都會感覺到人們對管理會計的態(tài)度趨于淡漠。造成這種狀況的原因當(dāng)然有很多，其中主要原因之一就是現(xiàn)階段我國財會人員整體素質(zhì)偏低，難以承擔(dān)管理會計師在企業(yè)管理中所應(yīng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者、顧問、規(guī)劃與整合專家等多重角色。對此，筆者認(rèn)為，在我國推行管理會計的職業(yè)化，培養(yǎng)職業(yè)的管理會計師已勢在必行。

　　1、管理會計職業(yè)化是提高我國企業(yè)經(jīng)營管理水平的需要。從其基本功能來說，管理會計師們的工作就是為管理當(dāng)局提供及時有用的管理信息，便于管理當(dāng)局及時采取措施，控制不利因素，發(fā)展有利因素，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)期目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨著前所未有的激烈競爭，迫使企業(yè)必須適應(yīng)外部市場需求的變化，做到快速反應(yīng)、靈活多變。許多學(xué)者和觀察家也早已注意到了管理會計的角色在行業(yè)中發(fā)生的轉(zhuǎn)變，管理會計師被日益認(rèn)為是關(guān)注關(guān)鍵戰(zhàn)略事宜的企業(yè)合伙人，而這恰恰被排除在傳統(tǒng)財務(wù)的界限之外。管理會計師將會在更為廣泛的范圍內(nèi)參與到企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。他們的工作精力將不只是用于信息報告，更多的是用于計劃和分析，向業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系發(fā)展，甚至拓展他們的作用至戰(zhàn)略伙伴，進(jìn)入核心領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊，共同制定企業(yè)戰(zhàn)略計劃并組織執(zhí)行戰(zhàn)略，更多地涉及企業(yè)管理，成為更加活躍的隊伍。

　　2、管理會計職業(yè)化體現(xiàn)了會計發(fā)展的必然要求。隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，財務(wù)會計受著披露“通用性財務(wù)報告信息”的目標(biāo)及其邏輯體系的限制，在提供有效信息方面存在著巨大的功能缺陷，越來越難以滿足外部信息使用者的信息需求。近年來國內(nèi)外發(fā)生的接二連三的會計丑聞都充分說明了這一點。因此，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展，客觀上要求管理會計不再只是局限于為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理者提供決策相關(guān)信息，而且它也應(yīng)履行企業(yè)外部的社會職能，為配合金融市場更好地發(fā)揮“看不見的手”的資源配置作用提供信息支持，未來管理會計必將在整個會計系統(tǒng)中越來越發(fā)揮其主導(dǎo)作用。管理會計職業(yè)化反映了會計發(fā)展的這種必然要求。

　　3、管理會計職業(yè)化將進(jìn)一步繁榮我國的會計事業(yè)。改革開放以來，我國的會計事業(yè)取得了長足的發(fā)展，但管理會計工作始終沒有像財務(wù)會計和注冊會計師審計那樣受到應(yīng)有的重視?；仡櫣芾頃嬙谖覈陌l(fā)展歷程，到目前為止，管理會計既沒有形成自己的理論體系，也沒有在實踐中得到系統(tǒng)而廣泛的應(yīng)用。這與我國缺少管理會計的專業(yè)組織，缺乏高素質(zhì)的管理會計人才，是有密切關(guān)系的。因此，推進(jìn)我國管理會計職業(yè)化的進(jìn)程，規(guī)范我國的管理會計理論與實務(wù)體系，必將促進(jìn)我國管理會計的發(fā)展，進(jìn)一步繁榮我國的會計事業(yè)。

　　二、我國推行管理會計職業(yè)化的可行性

　　在我國推行管理會計的職業(yè)化不僅是必要的，而且也是可行的，具體體現(xiàn)在：

　　1、我國企業(yè)的管理會計實踐為推行管理會計職業(yè)化打下了堅實基礎(chǔ)。早在上個世紀(jì)五十年代，我國在還未引進(jìn)西方管理會計之前，就有了“班組經(jīng)濟(jì)核算”，開始了中國特色的管理會計實踐；進(jìn)入八十年代以后，又創(chuàng)造了“財務(wù)包干”、“指標(biāo)分解”、“成本控制”等多種財務(wù)管理新方法，在以邯鋼為代表很多企業(yè)中取得了顯著成績；在加入WTO以后，我國企業(yè)在“引進(jìn)來”、“走出去”的過程中，更是倍加關(guān)注國際資本市場的最新運(yùn)作方式，并在實踐中取得了新的經(jīng)驗。雖然我國企業(yè)開展管理會計工作的情況是參差不齊的，但已經(jīng)有越來越多的企業(yè)開始將管理會計運(yùn)用到企業(yè)管理，這無疑對管理會計的職業(yè)化是有利的。

　　2、會計電算化的普及為推行管理會計職業(yè)化提供了技術(shù)支持。會計電算化一方面大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，另一方面有效地減輕會計工作人員的負(fù)擔(dān)，使他們能從簡單重復(fù)而又乏味的記賬算賬中解放出來，以更多的精力從事更主要的管理和決策工作，從而使會計的兩個主要分支——財務(wù)會計和管理會計能更有效地互相結(jié)合、互相補(bǔ)充，充分發(fā)揮各自的職能。會計電算化是會計發(fā)展的一個歷史性的飛躍，也為管理會計的職業(yè)化提供了有力的技術(shù)支持。

　　3、我國推行管理會計職業(yè)化已具備一定的人員基礎(chǔ)。我國企業(yè)目前的管理會計工作主要由企業(yè)的財務(wù)會計人員、內(nèi)部審計人員、其他管理人員及會計師事務(wù)所的部分注冊會計師兼任。根據(jù)我國企業(yè)管理和財務(wù)會計的現(xiàn)狀，管理會計師業(yè)務(wù)還是可以由上述人員兼任，但必須以管理會計為主，財務(wù)會計和審計工作為輔，并逐步過渡到專職管理會計工作。這部分人員可以成為管理會計職業(yè)化的先頭部隊，在他們的帶領(lǐng)下，可以逐漸培養(yǎng)一大批的管理會計執(zhí)業(yè)人員，在實踐中不斷發(fā)展壯大管理會計的執(zhí)業(yè)隊伍。因此，我國推行管理會計職業(yè)化已具備一定的人員基礎(chǔ)。

　　4、管理會計師隊伍建設(shè)問題已引起政府相關(guān)部門的重視。正如2005年3月財政部部長助理、黨組成員王軍在會見美國注冊管理會計師協(xié)會總裁保羅。夏曼時所指出的，在市場經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)展的形勢下，各級領(lǐng)導(dǎo)對管理會計師的重要作用也越來越重視，并意識到建立這樣一支具有國際眼光的管理會計師隊伍的任務(wù)越來越重要，也越來越緊迫。中國總會計師協(xié)會和財政部會計司也正在致力于培養(yǎng)一批高素質(zhì)管理會計師的工作。這也表明我國管理會計的職業(yè)化工作已引起到有關(guān)政府部門的充分重視，正處于大力推行的有利時機(jī)。

　　三、我國管理會計職業(yè)化的實現(xiàn)途徑

　　目前，學(xué)術(shù)界對我國管理會計職業(yè)化的實現(xiàn)途徑有著不同的看法，爭議主要集中在以下幾個方面：

　　1、要不要設(shè)立管理會計師協(xié)會？

　　目前，在中國會計學(xué)會下面有一個成本和管理會計專業(yè)委員會，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和組織我國的管理會計理論研究，但僅限于理論研究。借鑒西方國家的有益做法，結(jié)合我國現(xiàn)階段的實際情況，筆者認(rèn)為，從發(fā)展的眼光看，成立管理會計師行業(yè)管理組織——“中國管理會計師協(xié)會”，負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)和督促管理會計師開展管理會計實務(wù)工作，對管理會計師職業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和日常管理，可以更好地推動管理會計工作的發(fā)展。該組織應(yīng)該是一個民間職業(yè)團(tuán)體，職責(zé)包括認(rèn)定管理會計師執(zhí)業(yè)資格；制定管理會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；吸收協(xié)會會員和對會員進(jìn)行日常管理；定期或不定期出版本專業(yè)刊物；支持和保護(hù)管理會計師依法執(zhí)業(yè)及合法權(quán)益，代表會員向有關(guān)方面反映意見和建議；對管理會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；開展與國際會計師團(tuán)體、外國會計執(zhí)業(yè)組織之間的交往活動等等。

　　2、要不要實施專門的管理會計師資格考試制度？

　　筆者認(rèn)為，我國對管理師職業(yè)化應(yīng)采取實質(zhì)重于形式的態(tài)度。為了避免會計從業(yè)人員任職資格的重復(fù)考試和重復(fù)確認(rèn)，目前不一定要舉行專門的管理會計師注冊考試，但可以在現(xiàn)有的會計師資格考試中擴(kuò)大管理會計和其他經(jīng)營管理知識所占的分量。對于從事管理會計理論和實踐工作的具有高級職稱的專家和學(xué)者可以依照一定程序認(rèn)定為管理會計師。為了大力培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計師，一方面，我們有必要參照我國注冊會計師的培養(yǎng)模式，在高等學(xué)校的會計專業(yè)中招收管理會計專業(yè)的學(xué)生；另一方面，有必要通過社會途徑，大力發(fā)展在職培訓(xùn)，以解決人才緊缺問題。

　　2005年3月，美國注冊管理會計師協(xié)會（IMA）現(xiàn)任主席兼首席執(zhí)行官保羅。夏曼訪問北京，表示管理會計雖然很重要，但目前在美國和世界卻是“每況愈下”。IMA希望通過與中國的合作，在全球重振管理會計的雄威。把國際財務(wù)和金融管理最著名的資格認(rèn)證制度（CMA/CFM）引入我國，對于培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會計人才，推動我國管理會計職業(yè)化的進(jìn)程無疑是有利的。

　　3、要不要制定管理會計執(zhí)業(yè)規(guī)范？

　　沒有規(guī)矩，不成方圓。管理會計師職業(yè)化以后，就必須有一整套制度對該職業(yè)進(jìn)行規(guī)范，對管理會計師們的執(zhí)業(yè)行為予以約束和指導(dǎo)。然而，由于管理會計師不是法定對外提供簽證服務(wù)的職業(yè)，法律對此不可能提出過多的強(qiáng)制性要求。要贏得社會對管理會計師的認(rèn)可，管理會計從業(yè)人員首先必須加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)，以良好的職業(yè)道德獲得客戶的信賴，因此，建立管理會計師職業(yè)道德規(guī)范意義重大。我們可以參考美國管理會計師職業(yè)道德修養(yǎng)行為規(guī)范。從能力、保密性、公正性和客觀性四個方面對管理會計師提出嚴(yán)格的要求。

　　另外，由于管理會計與財務(wù)會計相比，不受會計準(zhǔn)則等對外會計規(guī)范的約束，也使得管理會計實務(wù)的開展具有較大的隨意性，有的企業(yè)即使開展了管理會計工作也往往缺乏效率和效益。為了便于推廣管理會計的實際應(yīng)用，指導(dǎo)管理會計實務(wù)，筆者認(rèn)為有必要建立一個指導(dǎo)管理會計實務(wù)的基本框架。這個框架覆蓋管理會計的基本理論與方法，為企業(yè)會計人員真正解決“做什么”、“怎么做”的問題，提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，然后，由企業(yè)根據(jù)自己的實際情況靈活運(yùn)用。