在會計(jì)學(xué)科體系中，傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)有兩方面的延伸：一是以企業(yè)財(cái)務(wù)報告為基礎(chǔ)的、以滿足證券監(jiān)管等部門需要為目的的延伸；一是與稅收法律關(guān)系方面相適應(yīng)的延伸——稅務(wù)會計(jì)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)會計(jì)在一些方面已經(jīng)具備了與財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)類似的學(xué)科特征，與財(cái)務(wù)會計(jì)的其他延伸明顯不同。在此，本文就稅務(wù)會計(jì)的有關(guān)問題作以下評述。 

　　一、稅收制度是國家參與財(cái)富分配的產(chǎn)物。人們在提到稅收法律關(guān)系時，常常強(qiáng)調(diào)其強(qiáng)制性、固定性、無償性。如果用動態(tài)的眼光來看，這三種基本特性都是存在一定相關(guān)范圍的。首先，如果經(jīng)濟(jì)生活的環(huán)境發(fā)生很大變化，即使在政局穩(wěn)定的情況下，固定性也是有限的。其次，無償性也是較片面的。嚴(yán)格來說，稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)應(yīng)是“直接無償”而并非“絕對無償”。政府在向納稅人征稅的阿時，承諾了向納稅人提供安全的保護(hù)、博弈的規(guī)則等。最后，如果政府的政令不能通暢或無力控制局面，它將失去納稅人的信任，其稅法的嚴(yán)肅性和稅收關(guān)系的強(qiáng)制性也同樣會大打折扣。 

　　由此不難看出，政府實(shí)質(zhì)上象投資者、債權(quán)人一樣，也是對企業(yè)的凈資產(chǎn)和創(chuàng)造的現(xiàn)金流量擁有要求權(quán)的主體，企業(yè)允許政府參與財(cái)富的分配以換取政府提供的公共物品，稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)仍然是一種交換關(guān)系，而并非超脫于經(jīng)濟(jì)關(guān)系之外的一種強(qiáng)制力量，僅僅是為了避免過高的成本，這種關(guān)系才形成了種種特殊的表現(xiàn)形式，可能在一定程度上掩蓋了其本質(zhì)特征。 

　　二、稅務(wù)會計(jì)姓稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的街廿手段。稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系導(dǎo)致了稅法和有關(guān)會計(jì)規(guī)范之間的差異。稅務(wù)會計(jì)是對這兩種不同基礎(chǔ)上產(chǎn)生的會計(jì)信息的調(diào)整手段。政府與納稅人之間的種種權(quán)利義務(wù)承諾的效率與收益需要借助信息來反映，稅務(wù)會計(jì)正是其憑借的手段。例如，我國1994年稅制改革就是國家參與企業(yè)財(cái)富分配方式和手段的重大變動。如果企業(yè)中存在健全的稅務(wù)會計(jì)體系和詳盡的稅務(wù)會計(jì)資料，就可以相當(dāng)準(zhǔn)確地反映出稅制改革前后的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變動情況，也可以大體估計(jì)出在一定成本基礎(chǔ)上，企業(yè)獲得的公共物品和服務(wù)的成本變化情況。 

　　三、稅務(wù)會計(jì)是稅制完善的動力。稅務(wù)會計(jì)是在將依照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來的會計(jì)收益調(diào)整為稅法規(guī)定下的應(yīng)納稅所得額的過程中所使用的會計(jì)方法。有經(jīng)驗(yàn)的納稅人可以充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對稅收法規(guī)的熟練掌握，在不違法的前提下，盡量使自已的實(shí)際稅負(fù)最小化。而政府則要在促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入。這樣，納稅人與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)博弈的結(jié)果，無疑是稅法和稅收制度的高度完善。在這種環(huán)境下形成的稅收征管制度，對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化當(dāng)然具備靈敏的反應(yīng)能力。稅務(wù)會計(jì)就是達(dá)到這種動態(tài)均衡的必要條件。根據(jù)成本效益原則，理性地選擇自留在納稅活動中的行為。稅務(wù)會計(jì)在這一過程中的作用，已經(jīng)體現(xiàn)出它作為會計(jì)學(xué)一個獨(dú)立分支的學(xué)科的基本特征。 

　　四、稅務(wù)會計(jì)是監(jiān)督和改進(jìn)政府工作的工具。稅收法律關(guān)系的交易性本質(zhì)，決定了納稅人作為某些公共物品和服務(wù)的買方所擁有的權(quán)利。從這個角度說，納稅人所關(guān)注的不僅僅是稅制是否有效率，而是政府在為納稅人創(chuàng)造一個安全、穩(wěn)定、有活力的環(huán)境方面是否有效率。如果沒有稅務(wù)會計(jì)，企業(yè)將無法有效地掌握自己這方面的支出，這樣的交易顯然不可能是公平公證的。在沒有稅務(wù)會計(jì)的國家契約中，也必然缺少監(jiān)督政府的有關(guān)手段，至少是缺乏這些監(jiān)督手段所必禱的信息，而稅務(wù)會計(jì)恰恰能準(zhǔn)確地加工和提供這些信息。 

　　五、提供政策運(yùn)用的空間。納稅企業(yè)建立健全稅務(wù)，會計(jì)核算制度，有利于為建立企業(yè)準(zhǔn)則體系及其他經(jīng)濟(jì)體制改革措施的實(shí)施解除后顧之憂。建立健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)，必須注重增強(qiáng)市場主體的活力，應(yīng)該盡可能減少對企業(yè)的束縛和管制。發(fā)展稅務(wù)會計(jì)，等于給稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作同時松綁，有助于使規(guī)范經(jīng)濟(jì)生活的立法活動進(jìn)人快車道，用更客觀、間接的調(diào)控手段取代對企業(yè)經(jīng)營的直接干預(yù)。由此可見，從需求角度分析，稅務(wù)會計(jì)已經(jīng)具備了成為獨(dú)立學(xué)科的必要性與緊迫性，在許多方面也已經(jīng)具有了作為會計(jì)學(xué)分支的學(xué)科特征。 

　　六、稅務(wù)會計(jì)的供給分析。稅務(wù)會計(jì)成為一門獨(dú)立學(xué)科，不僅僅體現(xiàn)在需求的必要性方面，而且體現(xiàn)在供給的可能性方面。 

　　首先，稅務(wù)會計(jì)只需對現(xiàn)有會計(jì)人員進(jìn)行有針對性的專門培訓(xùn)，而不必再增加新的崗位和人員，況且目前企業(yè)都已經(jīng)有固定的辦稅人員，因此開展稅務(wù)會計(jì)工作，給企業(yè)增加的成本并不顯著。 

　　其次，稅務(wù)會計(jì)具體工作是與財(cái)務(wù)會計(jì)緊密結(jié)合在一起的，運(yùn)用的仍然是財(cái)務(wù)會計(jì)的基本方法，會計(jì)核算仍然要遵循會計(jì)準(zhǔn)則。稅務(wù)會計(jì)只是因納稅目的而發(fā)生調(diào)整的產(chǎn)物，它與財(cái)務(wù)會計(jì)的主要不同在于提供信息服務(wù)的目的不同，因此，稅務(wù)會計(jì)工作并非是另起爐灶，而是與財(cái)務(wù)會計(jì)一脈相承的。 

　　最后，稅務(wù)會計(jì)除了按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置一些備查薄之外，一般無需另設(shè)賬薄，稅務(wù)會計(jì)的大部分工作都是通過財(cái)務(wù)會計(jì)憑證和賬薄完成的，其最終工作成果也體現(xiàn)在會計(jì)報表中，僅提供專門資料供管理當(dāng)局使用或供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 

　　盡管稅務(wù)會計(jì)長期以來被看作財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，但事實(shí)上，稅務(wù)會計(jì)在許多方面已經(jīng)具備了成為與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的會計(jì)學(xué)分支的學(xué)科特征，即從需求方面來看，稅務(wù)會計(jì)已經(jīng)具備了獨(dú)立成科的必要性。引入國家契約理論、圍繞稅收法律關(guān)系展開分析，這些特征體現(xiàn)得尤其明顯。 

　　從供給方面分析，開展專門的稅務(wù)會計(jì)工作，并不產(chǎn)生高昂的成本，相反，給企業(yè)和整個國民經(jīng)濟(jì)均會帶來可觀的收益。